企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法解讀

4/6《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》解讀為解決稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多的局面，國家稅務(wù)總局出臺了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號），對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。一、背景意義一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權(quán)益二、主要內(nèi)容=1\*GB4㈠稅前扣除憑證類型1.內(nèi)部憑證。指根據(jù)會計法律、法規(guī)等規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。包括支付工資、工資表等。2.外部憑證。指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。3.相關(guān)資料。指企業(yè)經(jīng)營活動直接發(fā)生的、能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，如合同協(xié)議、付款憑證和法院的裁判文書等。相關(guān)資料務(wù)必履行保管職責，以備稅務(wù)機關(guān)等有關(guān)部門、人員核實。=2\*GB4㈡稅前扣除時間和要求企業(yè)只要在所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，均能當年度企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實稅前扣除憑證的真實性。=3\*GB4㈢稅前扣除具體憑證1.境內(nèi)屬于增值稅應(yīng)稅項目①對方已辦理稅務(wù)登記，以發(fā)票（或稅務(wù)代開發(fā)票）作為稅前扣除憑證；②依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。，以稅務(wù)代開發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，其中：收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。例：收款人姓名張三，身份證號11010xxxxx，支出項目：搬運費，金額50元《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。如對方是從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，每日（次）銷售額不超過500元的，可以憑注明個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息的收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。每日（次）銷售額超過500元的，以稅局代開的發(fā)票及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。③稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。2.境內(nèi)不屬于增值稅應(yīng)稅項目①對方為單位。以發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；②對方為個人。以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；③非應(yīng)稅項目但可開發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。3.境外購進貨物或勞務(wù)以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。關(guān)于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（2018年第28號）。

附件1：可稅前扣除的財政票據(jù)項目抵扣憑證政府性基金、行政事業(yè)性收費財政票據(jù)、行政事業(yè)收費統(tǒng)一票據(jù)可稅前扣除稅金完稅證明工會經(jīng)費《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》土地出讓金財政票據(jù)、土地使用權(quán)出讓票據(jù)社會保險費、住房公積金社會保險收據(jù)聯(lián)公益事業(yè)捐贈支出1.省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)；2.加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)社會組織會員費《全國性社會團體會費統(tǒng)一收據(jù)》協(xié)會自律性經(jīng)濟處罰支出《行業(yè)協(xié)會自