企業(yè)涉稅爭議熱點(diǎn)問題分析及協(xié)調(diào)

企業(yè)涉稅爭議熱點(diǎn)問題分析與協(xié)調(diào)

開篇語：稅務(wù)稽查形勢稅務(wù)稽查回顧稽查重點(diǎn)任務(wù)完成數(shù)1.指令性檢查項(xiàng)目：(1)大型連鎖超市及電視購物企業(yè)；(2)建筑安裝業(yè)；(3)辦理出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)(包括“免、抵、退”稅業(yè)務(wù))的重點(diǎn)企業(yè)。2.指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目：(1)營利性醫(yī)療及教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)；(2)中介服務(wù)業(yè)；(3)品牌經(jīng)銷及分銷商；(4)拍賣企業(yè)；(5)非居民企業(yè)；(6)三年以上未實(shí)施稽查的重點(diǎn)稅源企業(yè)。國稅發(fā)［2009］9號(hào)1000億元完成1192.6億元，入庫1176.1億元開篇語：稅務(wù)稽查形勢稅務(wù)稽查回顧稽查重點(diǎn)任務(wù)完成數(shù)1.指令性檢查項(xiàng)目（1）房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)；（2）藥品經(jīng)銷行業(yè)；（3）交通運(yùn)輸業(yè)；（4）非居民企業(yè)納稅情況。2.指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目（1）營利性醫(yī)療及教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)；（2）年所得額12萬元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅情況；（3）各地根據(jù)本地實(shí)際情況開展的其他項(xiàng)目。國稅發(fā)[2010]35號(hào)不低于工商稅收收入的1.5%入庫1140億元，占稅務(wù)部門組織的稅收收入66862億元的1.7%開篇語：稅務(wù)稽查形勢稅務(wù)稽查回顧稽查重點(diǎn)任務(wù)完成數(shù)1.稅收專項(xiàng)檢查指令性項(xiàng)目：①資本交易項(xiàng)目（上市公司和非上市公司的股權(quán)交易項(xiàng)目）；②廣告業(yè)；③辦理電子、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)。重點(diǎn)檢查辦理計(jì)算機(jī)中央處理器（CPU）、存儲(chǔ)功能卡、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)裝置、EMC磁盤存儲(chǔ)器、固態(tài)非易失性存儲(chǔ)器件、手持式無線電話等手機(jī)相關(guān)產(chǎn)品、藍(lán)牙耳機(jī)及其他耳機(jī)、耳塞（包括傳聲器與揚(yáng)聲器的組合機(jī)）、太陽能電池、液晶顯示屏、電路板、集成電路板、偏光片等體積小、價(jià)值高的電子產(chǎn)品和各類服裝出口退（免）稅的出口企業(yè)。2.稅收專項(xiàng)檢查指導(dǎo)性項(xiàng)目：①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；②高收入者個(gè)人所得稅；③金融行業(yè)非居民企業(yè)；④各地根據(jù)本地實(shí)際開展的其他項(xiàng)目。沒有任務(wù)入庫923億元開篇語：稅務(wù)稽查形勢稅務(wù)稽查方向稽查重點(diǎn)任務(wù)1.指令性檢查項(xiàng)目：（1）接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；（2）資本交易項(xiàng)目；（3）辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。2.指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目：（1）房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；（2）地方商業(yè)銀行、地方股份制銀行；（3）高收入者個(gè)人所得稅；（4）金融行業(yè)非居民企業(yè)；（5）各地根據(jù)本地實(shí)際情況開展的其他項(xiàng)目。開展農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的稅收專項(xiàng)整治，總局選擇部分地區(qū)直接督導(dǎo)整治工作。國稅發(fā)〔2012〕17號(hào)、稽便函〔2012〕1號(hào)沒有任務(wù)第一部分發(fā)票管理企業(yè)涉稅爭議熱點(diǎn)問題分析與協(xié)調(diào)企業(yè)和稅務(wù)部門之間矛盾的焦點(diǎn)不在于偷稅漏稅和懲戒違規(guī)。其實(shí)企業(yè)的日常稅務(wù)安排也存在稅收定位上的復(fù)雜性。一個(gè)企業(yè)即使辦事井井有條，也會(huì)遭遇稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂照邚?fù)雜多變，稅企之間的理解也千差萬別，即使稅務(wù)局內(nèi)部也會(huì)對(duì)諸多涉稅問題爭議不下。一、發(fā)票字軌的玄機(jī)

（一）、普通發(fā)票分類代碼編制規(guī)則：普通發(fā)票分類代碼（以下簡稱分類代碼）為12位阿拉伯?dāng)?shù)字。從左至右排列：第1位為國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局代碼，1為國家稅務(wù)局、2為地方稅務(wù)局，0為總局。第2、3、4、5位為地區(qū)代碼(地、市級(jí))，以全國行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)，總局為0000。一、發(fā)票字軌的玄機(jī)山東省的城市代碼：３７０１濟(jì)南市、３７０２青島市、３７０３淄博市、３７０４棗莊市、３７０５東營市、３７０６煙臺(tái)市、３７０７濰坊市、３７０８濟(jì)寧市、３７０９泰安市、３７１０威海市、３７１１日照市、３７１２萊蕪市、３７１３臨沂市、３７１４德州市、３７１５聊城市、３７１６濱州市、３７１７菏澤市。一、發(fā)票字軌的玄機(jī)

第6、7位為年份代碼（例如2012年以12表示）。第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼，其中，國稅行業(yè)劃分：1工業(yè)、2商業(yè)、3加工修理修配業(yè)、4收購業(yè)、5水電業(yè)、6其他；地稅行業(yè)劃分：1交通運(yùn)輸業(yè)、2建筑業(yè)、3金融保險(xiǎn)業(yè)、4郵電通信業(yè)、5文化體育業(yè)、6娛樂業(yè)、7服務(wù)業(yè)、8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、9銷售不動(dòng)產(chǎn)、0表示其他。一、發(fā)票字軌的玄機(jī)

第9、10、11、12位為細(xì)化的發(fā)票種類代碼，按照保證每份發(fā)票編碼唯一的原則，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局自行編制。一、發(fā)票字軌的玄機(jī)

（二）、發(fā)票號(hào)碼（即發(fā)票順序碼）編制規(guī)則普通發(fā)票號(hào)碼為8位阿拉伯?dāng)?shù)字。如發(fā)票號(hào)碼資源不夠用，在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮與分類代碼結(jié)合，即在分類代碼的第9、10、11、12位中設(shè)置1位為批次代碼。企業(yè)冠名發(fā)票，可在第9、10、11、12位分類代碼中設(shè)置1位單獨(dú)表示，或者直接在發(fā)票號(hào)碼中以給每個(gè)企業(yè)分配一段號(hào)碼的方式進(jìn)行編制。二、發(fā)票扣除觀和真實(shí)扣除觀的分析

發(fā)票扣除觀即所得稅扣除項(xiàng)目都應(yīng)該取得發(fā)票（特殊情況例外），屬于“以票控稅”在所得稅領(lǐng)域的衍生；真實(shí)扣除觀即所得稅扣除項(xiàng)目必須是真實(shí)發(fā)生的，發(fā)票只是證明其發(fā)生的一種或一類憑證，其依據(jù)所得稅原理。（一）發(fā)票扣除觀的依據(jù)

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號(hào)）：整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>的通知》（國稅發(fā)[2009]114號(hào)）：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕46號(hào)）：對(duì)企業(yè)購買、使用虛假發(fā)票的，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅（包括免、抵、退稅）和財(cái)務(wù)報(bào)銷?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<整治虛假發(fā)票“買方市場”工作方案>相關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2010】92號(hào)）：對(duì)納稅人購買、取得的虛假發(fā)票，不允許用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財(cái)務(wù)核算。（一）發(fā)票扣除觀的依據(jù)

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號(hào)）：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號(hào)）加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。（二）真實(shí)扣除觀的依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國家稅務(wù)總局所得稅司（2008年11月）：發(fā)票并不是費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的唯一憑據(jù)（如小飯店買菜、農(nóng)民拆遷補(bǔ)償?shù)?，但需提供適當(dāng)憑據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，可以核定）。三、如何防止收到假發(fā)票？

從稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票行為判定來看主要從四個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)定，即行為，票，款、物去考慮。其中行為主要是前置，包括應(yīng)取得而未取得發(fā)票；取得不符合規(guī)定的發(fā)票；取得發(fā)票時(shí)，要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額。針對(duì)行為，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)性的進(jìn)行培訓(xùn)，以強(qiáng)化發(fā)票規(guī)定。三、如何防止收到假發(fā)票？

1、票：應(yīng)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的現(xiàn)有防范措施，進(jìn)行核查，包括網(wǎng)絡(luò)核查，電話核查等核查出票方，其次注意核查票面開具內(nèi)容，特別是品名規(guī)格型號(hào)是否與企業(yè)入庫的完全一致，比如進(jìn)的膠合板，開具品名是原木就不符合規(guī)定等2、款：主要是以防支付過程中被背書，所以最好采用順軋的方式3、物：強(qiáng)化入庫的核對(duì)。四、發(fā)票蓋財(cái)務(wù)專用章有效嗎？

根據(jù)2011年2月1日起實(shí)施的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章”。凡是2011年2月1日起填開的發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章，加蓋公章或財(cái)務(wù)專用章無效。五、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票是否應(yīng)加蓋發(fā)票專用章？

根據(jù)2011年2月1日?qǐng)?zhí)行的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號(hào)）第十三條規(guī)定：《辦法》第十五條所稱發(fā)票專用章是指用票單位和個(gè)人在其開具發(fā)票時(shí)加蓋的有其名稱、稅務(wù)登記號(hào)、發(fā)票專用章字樣的印章。文中的“其”是指納稅人。根據(jù)此條，可以得出結(jié)論稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票不需要蓋企業(yè)的發(fā)票專用章。五、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票是否應(yīng)加蓋發(fā)票專用章？

根據(jù)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2004]153）規(guī)定：增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票備注欄上，加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。另根據(jù)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2004]153）規(guī)定：增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票備注欄上，加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。因此，如果納稅人代開增值稅普通發(fā)票則不需加蓋企業(yè)印章，如果代開增值稅專用發(fā)票則需加蓋企業(yè)印章。六、如何掌握發(fā)票作為稅前扣除的憑據(jù)？

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

“實(shí)際發(fā)生”需要適當(dāng)憑據(jù)予以支持、證明，發(fā)票就是其中之一。六、如何掌握發(fā)票作為稅前扣除的憑據(jù)？

《發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令2010年第587號(hào)）第三條規(guī)定“本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證?！钡诙粭l規(guī)定“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額?！钡诙l規(guī)定“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。”六、如何掌握發(fā)票作為稅前扣除的憑據(jù)？因此，發(fā)票做為稅前扣除的憑據(jù)，要符合以下條件：（1）扣除方要以實(shí)際發(fā)生真實(shí)的業(yè)務(wù)交易做為稅前扣除的前提，不得虛構(gòu)交易開具發(fā)票稅前扣除，沒有真實(shí)業(yè)務(wù)交易做為基礎(chǔ)，即使取得發(fā)票也不得扣除。（2）)在存在真實(shí)業(yè)務(wù)交易的前提下，扣除方取得發(fā)票要符合《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，如發(fā)票本身為真、發(fā)票從交易的對(duì)方(收款方)取得、發(fā)票是交易對(duì)方(收款方)從其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購或代開、發(fā)票在規(guī)定區(qū)域內(nèi)開具等。（3）扣除方的成本費(fèi)用處于合理的水平。如扣除方的成本費(fèi)用明顯偏高，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要保持合理的懷疑，全面深入核實(shí)扣除方成本費(fèi)用明顯偏高的原因。六、如何掌握發(fā)票作為稅前扣除的憑據(jù)？

（稅務(wù)機(jī)關(guān)）發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定取得發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令其限期改正，納稅人限期內(nèi)按規(guī)定從原渠道取得發(fā)票的，可以在稅前扣除。（青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2008年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知

青地稅函[2009]5號(hào)）七、發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)有哪些注意事項(xiàng)？

1.關(guān)于明確發(fā)票作為所得稅稅前扣除憑據(jù)的有關(guān)問題

納稅人購買商品、接受勞務(wù)或服務(wù)時(shí)必須索取按照規(guī)定要求填寫的發(fā)票，作為所得稅稅前扣除的合法憑據(jù)。發(fā)票中應(yīng)詳細(xì)填寫購買的商品、接受的勞務(wù)或服務(wù)的具體名稱（品名、規(guī)格、型號(hào)、勞務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目等）、數(shù)量及金額，不得以“辦公用品”、“費(fèi)用”、“綜費(fèi)”、“運(yùn)雜費(fèi)”等籠統(tǒng)名稱作為商品、勞務(wù)或服務(wù)的實(shí)際名稱。凡取得不符合規(guī)定要求的發(fā)票一律不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑據(jù)?？捎糜诙惽翱鄢陌l(fā)票包括機(jī)開卷筒式發(fā)票等。七、發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)有哪些注意事項(xiàng)？

2.納稅人購進(jìn)貨物取得的購貨發(fā)票上應(yīng)列明所購進(jìn)貨物的品名、數(shù)量、單價(jià)或附銷貨方提供的加蓋銷貨方發(fā)票專用章的銷貨明細(xì)，否則不得在稅前。七、發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)有哪些注意事項(xiàng)？

3.

納稅人在購買購物卡、贈(zèng)券環(huán)節(jié)的發(fā)票扣除問題。

發(fā)卡人必須嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定開具發(fā)票。稅務(wù)部門要加強(qiáng)發(fā)票管理和稅收稽查，堅(jiān)決依法查處發(fā)卡人在售卡環(huán)節(jié)出具虛假發(fā)票、購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出等行為。財(cái)政部門要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)厲查處挪用預(yù)算資金、利用購卡進(jìn)行公款消費(fèi)等行為。(轉(zhuǎn)發(fā)人民銀行監(jiān)察部等部門關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見的通知國辦發(fā)[2011]25號(hào)）七、發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)有哪些注意事項(xiàng)？

（一）結(jié)合全國打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)預(yù)付卡發(fā)卡單位和購卡單位的稅務(wù)檢查，將商業(yè)預(yù)付卡發(fā)卡單位未按照規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛假發(fā)票的行為、購卡單位稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出和使用虛假發(fā)票的行為列入重點(diǎn)檢查項(xiàng)目，依法查處各類涉稅違法行為。（二）進(jìn)一步核查日常檢查中發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，凡虛假發(fā)票，一律不得用于稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。（國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知國稅函〔2011〕413號(hào)）七、發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)有哪些注意事項(xiàng)？

納稅人在購買購物卡、贈(zèng)券環(huán)節(jié)，由于沒有實(shí)際商品買賣行為，且購物卡、贈(zèng)券在實(shí)際購買商品時(shí)，商家會(huì)根據(jù)銷售行為另行開具發(fā)票，因此為控制售卡環(huán)節(jié)與售貨環(huán)節(jié)發(fā)生雙重扣稅，對(duì)納稅人在購買購物卡、贈(zèng)券環(huán)節(jié)取得的發(fā)票不得稅前扣除。（青島市國家稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知青國稅發(fā)[2010]9號(hào)）八、善意取得不合法憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除問題

國家稅務(wù)總局、山東省國地稅局目前沒有相關(guān)的規(guī)定，但其他省市的規(guī)定也可作為和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)的依據(jù)。青島市地稅局規(guī)定：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費(fèi)用的，并有根據(jù)認(rèn)為該項(xiàng)成本費(fèi)用符合稅前扣除的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人限期改正，要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證，包括下列情況：八、善意取得不合法憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除問題

1.納稅人有真實(shí)交易、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，能夠根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號(hào)）規(guī)定，從銷貨方重新取得防偽稅控系統(tǒng)開具且有效的增值稅專用發(fā)票的（善意取得假增值稅專用發(fā)票的，可參照?qǐng)?zhí)行）。2.納稅人有真實(shí)交易、善意取得虛假普通發(fā)票，能夠從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的普通發(fā)票的。3.納稅人按照約定付款，對(duì)方應(yīng)開具財(cái)政部門監(jiān)制的票據(jù)而未開具，經(jīng)納稅人索取已經(jīng)換回符合規(guī)定的票據(jù)的。八、善意取得不合法憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除問題

（二）納稅人若能夠在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)其從銷貨方或提供勞務(wù)方（不能改變?cè)_票方）重新取得合法有效的購貨憑證、勞務(wù)憑證上注明的價(jià)款（以不高于原帳面記載金額為原則），允許納稅人作為業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生年度的成本費(fèi)用在稅前扣除。以上情況不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票以及業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生年度以白條、收據(jù)、或采取不法手段等進(jìn)行稅前扣除的納稅人。

納稅人重新取得稅前列支憑據(jù)的應(yīng)同時(shí)提供由開票方出具套印發(fā)售稅務(wù)機(jī)關(guān)公章的《發(fā)票購領(lǐng)簿》基礎(chǔ)資料聯(lián)以及記載所開發(fā)票號(hào)段的領(lǐng)購記錄聯(lián)復(fù)印件備查，不能提供以上資料的或采取弄虛作假的手段偽造有關(guān)資料的，一經(jīng)查實(shí)，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。八、善意取得不合法憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除問題

（三）納稅人若不能夠在限期內(nèi)重新取得合法有效的憑證的，其有關(guān)支出不得稅前扣除。（青國稅發(fā)[2009]10號(hào)

2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答）

江蘇省地稅局規(guī)定：（一）企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)用以稅前扣除，必須同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實(shí)、合法。八、善意取得不合法憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除問題

（二）匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要將稅前扣除憑證作為評(píng)估、檢查的重要內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)各類憑證和附列資料的真實(shí)性、合法性和有效性審核。八、善意取得不合法憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除問題

稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性和有效性原則。

真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的支出確屬已經(jīng)發(fā)生。真實(shí)性是稅前扣除憑證管理的首要原則。

合法性是指稅前扣除憑證的來源、形式等符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。

有效性是指憑證能充分反映企業(yè)發(fā)生的支出符合稅法規(guī)定。（江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）九、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）十、企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的處理？

企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。（國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函

企便函[2009]33號(hào)）十一、企業(yè)把部分廠房租賃給其他單位共用水、電表，對(duì)于統(tǒng)一支付的水電費(fèi)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題

租金包水電費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；（《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）第十條）租金不含水電費(fèi)，水電費(fèi)另外按實(shí)際用水、電量收取，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。（《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）第一條）十二、收取違約金如何開發(fā)票第一、供貨方（收款方）收取違約金的情況。

（一）合同實(shí)施前違約的處理方法。如果是供貨方（收款方）收取違約金，并且對(duì)方在合同實(shí)施前違約，雙方最終并沒有執(zhí)行合同，則此違約金不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)往來結(jié)算，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，不需要開具發(fā)票。可以根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定開具收據(jù)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制收據(jù)的地區(qū)，可開具由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收據(jù)。十二、收取違約金如何開發(fā)票（二）合同實(shí)施過程中違約的處理方法。如果是供貨方（收款方）收取違約金，并且對(duì)方在合同實(shí)施過程中違約，而合同內(nèi)容屬于應(yīng)繳增值稅行為，則根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，即，增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括違約金。因此，違約金構(gòu)成了價(jià)外費(fèi)用，違約金收取方需要與貨款一起開具增值稅發(fā)票給客戶，并計(jì)算繳納增值稅。例如，甲公司與乙公司（均為增值稅一般納稅人）簽訂合同，由甲公司向乙公司供應(yīng)產(chǎn)品。如果甲公司已經(jīng)發(fā)出部分貨物，乙公司違約，則甲公司收取的違約金，需要開具增值稅專用發(fā)票給乙公司。十二、收取違約金如何開發(fā)票如果合同內(nèi)容屬于應(yīng)繳營業(yè)稅行為，則根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定，收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

收取違約金的一方應(yīng)開具營業(yè)稅的相關(guān)發(fā)票給對(duì)方。十二、收取違約金如何開發(fā)票

第二收貨方（付款方）收取違約金的情況。

如果是收貨方（付款方）收取違約金，則無論對(duì)方在何時(shí)違約，收取違約金一方只需開具收據(jù)給對(duì)方。因?yàn)椤栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票?！币簿褪钦f，開具發(fā)票的前提是銷售商品、提供勞務(wù)等而取得了生產(chǎn)經(jīng)營收入，而收貨方（付款方）得到的違約金并不是生產(chǎn)經(jīng)營收入，所以不需要開具發(fā)票。第二部分稅前扣除類稅企涉稅爭議熱點(diǎn)問題分析及協(xié)調(diào)

一、企業(yè)簽訂的應(yīng)稅合同如果沒有履行或合同所載金額與實(shí)際結(jié)算金額不同繳納印花稅問題

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》、《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》及國家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》【[88]國稅地字第025號(hào)】的規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于合同簽訂時(shí)、書據(jù)的書立時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按規(guī)定貼花。

對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。凡修改合同增加金額的，應(yīng)就增加部分補(bǔ)貼印花。（2010年07月26國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司)二、職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支問題

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)的一項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。同時(shí)，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件第二條第二款特別規(guī)定：未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。二、職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支問題

實(shí)務(wù)處理中，很多納稅人會(huì)有這樣的疑問：與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補(bǔ)貼外，食堂本身購置餐具等支出是否屬于職工福利費(fèi)？如何界定自辦食堂？列支的票據(jù)如何掌握？未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個(gè)人的午餐費(fèi)補(bǔ)貼屬于工資，那員工個(gè)人憑發(fā)票報(bào)銷的餐費(fèi)是否屬于職工福利費(fèi)？結(jié)合現(xiàn)行政策，下面就納稅人關(guān)注的這些問題一一進(jìn)行解釋。二、職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支問題

（一）、與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出包括哪些？與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進(jìn)一步細(xì)化，通常理解為補(bǔ)貼的對(duì)象或者補(bǔ)貼資金流入方向?yàn)槁毠な程?，就可以認(rèn)定為是與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出。二、職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支問題

（二）、如何界定自辦食堂？我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資格。二、職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支問題

（三）、列支的票據(jù)如何掌握？實(shí)務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補(bǔ)貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下三種情形：1、依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂；2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂；3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。二、職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支問題

1.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可。。二、職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支問題

納稅人應(yīng)憑合法適當(dāng)?shù)膽{據(jù)進(jìn)行稅前扣除。因此職工福利費(fèi)支出也應(yīng)按規(guī)定憑合法適當(dāng)憑據(jù)的在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

鑒于企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)定額從福利費(fèi)中撥付給企業(yè)內(nèi)部自辦的職工食堂用于職工用餐支出的，企業(yè)可憑董事會(huì)或職工代表大會(huì)決議按實(shí)際撥付額據(jù)實(shí)扣除。（青島市國家稅務(wù)局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知

青國稅發(fā)[2009]10號(hào)）二、職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支問題

2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點(diǎn)在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)有多個(gè)獨(dú)立的營業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營性機(jī)構(gòu)，其收入是因提供了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。二、職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支問題

3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)方的經(jīng)營性收入。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動(dòng)的單位，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。二、職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支問題

（四）未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)如何處理？對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，而不再納入職工福利費(fèi)管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

二、職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支問題

（五）、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除的提示

1.對(duì)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實(shí)務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個(gè)方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補(bǔ)貼，實(shí)際發(fā)生時(shí)先在福利費(fèi)中列支，稅前扣除時(shí)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”規(guī)定扣除。二、職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支問題

（五）、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除的提示

2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費(fèi)，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費(fèi)正確區(qū)分。招待外來客戶及人員的餐費(fèi)支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按稅法業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。無論是計(jì)入職工福利費(fèi)的餐費(fèi)，還是計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)，申報(bào)扣除時(shí)都必須提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區(qū)分的可能會(huì)面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。二、職工食堂的開支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支問題

（五）關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除的提示

3.職工福利費(fèi)的核算應(yīng)按照國稅函〔2009〕3號(hào)文件第四條的規(guī)定，單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。三、工傷死亡撫恤金稅前扣除問題

問：我公司與傷亡家屬達(dá)成的工傷死亡撫恤金，是否可以企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此，上述公司與傷亡家屬達(dá)成的工傷撫恤金支出，可以做為企業(yè)職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2010年05月24日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司）四、職工集體宿舍折舊和修理費(fèi)用

稅前如何扣除

單位職工集體宿舍樓發(fā)生的日常修繕支出，如同時(shí)符合下列條件，屬于固定資產(chǎn)折舊大修理支出，應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；如不符合或不同時(shí)符合下列條件的，憑相關(guān)支出確已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)，可以在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除：1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。五、企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金是否并入企業(yè)工資薪金核算問題

（一）、會(huì)計(jì)處理：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。五、企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金是否并入企業(yè)工資薪金核算問題

因此，對(duì)于問題所述住房公積金，會(huì)計(jì)上不通過“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目核算，而應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目核算，分配時(shí)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用（或其他成本科目）——住房公積金”科目。五、企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金是否并入企業(yè)工資薪金核算問題

（二）、企業(yè)所得稅按下列規(guī)定處理：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第二條明確規(guī)定，《實(shí)施條例》所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

住房公積金與尚未實(shí)行貨幣化改革的住房支出均不屬于計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的工資基數(shù)，住房公積金屬于稅前直接列支的社會(huì)保險(xiǎn)類支出。六、防暑降溫費(fèi)企業(yè)所得稅扣除問題

（一）防暑降溫費(fèi)的兩種情形的稅務(wù)處理

1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

因此，防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)范疇。六、防暑降溫費(fèi)企業(yè)所得稅扣除問題

2、總局新法釋義對(duì)法四十八條“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除?！钡慕忉屩刑岬健氨緱l規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)支出，仍然需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品?！睆尼屃x中可以看出，防暑降溫品是確實(shí)因工作需要為雇員所配備或提供的實(shí)物，而防暑降溫費(fèi)是指企業(yè)發(fā)放的用于給員工抵御酷暑的高溫補(bǔ)貼六、防暑降溫費(fèi)企業(yè)所得稅扣除問題

（二）防暑降溫費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新企業(yè)所得稅實(shí)施后，國家稅務(wù)總局對(duì)防暑降溫費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)暫無規(guī)定，即企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的防暑降溫費(fèi)都可以稅前扣除。如果有權(quán)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分可以扣除。但要注意防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)范疇。六、防暑降溫費(fèi)企業(yè)所得稅扣除問題

山東省規(guī)定的防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：

企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員每人每月120元；非高溫作業(yè)人員每人每月80元。全年按6月、7月、8月、9月4個(gè)月計(jì)發(fā)，列入企業(yè)成本費(fèi)用。

企業(yè)在崗且提供正常勞動(dòng)的職工列入發(fā)放范圍。職工未正常出勤的，企業(yè)亦可按其實(shí)際出勤且提供正常勞動(dòng)的天數(shù)折算發(fā)放。（魯勞社〔2006〕44號(hào)：關(guān)于調(diào)整企業(yè)職工夏季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知）七、員工報(bào)銷個(gè)人的醫(yī)藥費(fèi)企業(yè)所得稅稅前列支問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條第二款的規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

據(jù)此，員工報(bào)銷的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)可以列入職工福利費(fèi)，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2009年07月06日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司）八、企業(yè)員工把私人汽車無償提供給企業(yè)使用，汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)使用私人汽車，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費(fèi)用為租賃費(fèi)支出，否則應(yīng)為職工福利費(fèi)支出。（2010年03月08日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司）八、企業(yè)員工把私人汽車無償提供給企業(yè)使用，汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前列支問題

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)租賃費(fèi)支出允許稅前扣除，在租賃期內(nèi)對(duì)資產(chǎn)使用所發(fā)生的實(shí)際支出亦允許稅前扣除。如未簽訂租賃合同，未能提供“私車公用”的證明材料，但報(bào)銷了有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)視為企業(yè)對(duì)職工的福利。對(duì)應(yīng)由個(gè)人（或產(chǎn)權(quán)所有人）承擔(dān)的車輛購置費(fèi)、折舊費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)支出不得稅前扣除。（2011-03-21無錫市地稅局稅政二處在線訪談）九、公司組織員工旅游費(fèi)用有正規(guī)發(fā)票可否稅前抵扣

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條第二款的規(guī)定：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

企業(yè)組織職工旅游的支出，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，超過工資總額14%的部分不能在企業(yè)所得稅前扣除。（南京市國稅局）九、公司組織員工旅游費(fèi)用有正規(guī)發(fā)票可否稅前抵扣

提醒注意的是：對(duì)于參加免費(fèi)旅游的員工個(gè)人，還要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

問題：若職工福利費(fèi)超標(biāo)的話，此項(xiàng)費(fèi)用怎樣才能在稅前全額扣除？

九、公司組織員工旅游費(fèi)用有正規(guī)發(fā)票可否稅前抵扣

1、發(fā)生旅游費(fèi)用時(shí)：借：其他應(yīng)收款-員工某扣款項(xiàng)目貸：銀行存款、現(xiàn)金

2、計(jì)提工資借：成本費(fèi)用類科目貸：應(yīng)付工資（應(yīng)付職工薪酬）3、發(fā)放工資借：發(fā)放工資（應(yīng)付職工薪酬）貸：其他應(yīng)收款-員工某扣款項(xiàng)目

銀行存在、現(xiàn)金十、固定資產(chǎn)的大修理支出所發(fā)生的費(fèi)用一次性扣除還是折舊問題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用全額一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)））

同時(shí)符合上述條件的修理支出，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；不同時(shí)符合上述兩條件的修理支出，據(jù)實(shí)扣除。十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

（一）開辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1、籌建人員開支的費(fèi)用

（1）籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長的，可按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。（2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。（3）董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

（一）開辦費(fèi)的具體內(nèi)容2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3、籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種情況：（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。（2）聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

（一）開辦費(fèi)的具體內(nèi)容

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損

6、其他費(fèi)用（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用；（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。十一、（二）不列入開辦費(fèi)范圍的支出

1.取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。

2.規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。

4.投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5.以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

（三）、開辦費(fèi)稅前扣除

新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》

國稅函[2009]98號(hào)）十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

（三）、開辦費(fèi)稅前扣除

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)））十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

（三）、開辦費(fèi)稅前扣除

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

（三）、開辦費(fèi)稅前扣除原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（1992年11月30日中華人民共和國財(cái)政部令第4號(hào)，此通則已于2006年12月4日由財(cái)政部令第41號(hào)修改）第二十一條規(guī)定：遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。開辦費(fèi)自投產(chǎn)營業(yè)之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。

財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南>的通知》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）規(guī)定：“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)。案例：甲企業(yè)2008年10月份設(shè)立，2010年3月1日開始經(jīng)營，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其基本情況如表一十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年管理費(fèi)用--開辦費(fèi)560300100管理費(fèi)用--其他11001000100010003000十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

2006年的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將企業(yè)的開辦費(fèi)直接進(jìn)入損益，而不再進(jìn)行資產(chǎn)化，不計(jì)入遞延資產(chǎn)進(jìn)行分期攤銷。這樣甲企業(yè)的歷年盈虧情況如表二2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年管理費(fèi)用開辦費(fèi)560300100管理費(fèi)用其他11001000100010003000利潤總額-560-300-6601001101201350十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

甲企業(yè)歷年的所得稅處理如表三2008年2009年2010年2011年2012年2013年2013年管理費(fèi)用開辦費(fèi)560300100管理費(fèi)用其他11001000100010003000利潤總額-560-300-6601001101201350應(yīng)納稅所得-15201001101201350彌補(bǔ)虧損1001101201190應(yīng)納稅所得額160十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

根據(jù)表三可知，稅法確定的虧損年度是甲企業(yè)開始經(jīng)營的年度即2010年。若籌建期間作為虧損年度，2008年的虧損則有230萬元得不到彌補(bǔ)。十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

根據(jù)表三可知，稅法確定的虧損年度是甲企業(yè)開始經(jīng)營的年度即2010年。若籌建期間作為虧損年度，2008年的虧損則有230萬元得不到彌補(bǔ)。十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問題案例：甲企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)及扣除情況如下表，開始經(jīng)營年度的營業(yè)收入為1000萬元。籌建年度開始經(jīng)營年度開始經(jīng)營年度稅前扣除籌建招待費(fèi)100萬元60萬元經(jīng)營招待費(fèi)300萬元5萬元合計(jì)100萬元300萬元65萬元十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

關(guān)于籌辦期公告宣傳費(fèi)稅前扣除問題案例：甲企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)及扣除情況如下表，開始經(jīng)營年度的營業(yè)收入為1000萬元。籌建年度開始經(jīng)營年度開始經(jīng)營年度稅前扣除籌建廣告費(fèi)300萬元300萬元經(jīng)營廣告費(fèi)400萬元60萬元合計(jì)300萬元400萬元360萬元十一、企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)內(nèi)容確定以及應(yīng)該如何掌握扣除方法

（四）如何理解“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”？

《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）中關(guān)于第7條“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度”的“自開始生產(chǎn)經(jīng)營”怎么理解？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第七條規(guī)定的“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營活動(dòng)開始年度。（2010年04月27日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司）十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出企業(yè)所得稅扣除問題

（一）企業(yè)利息支出稅前扣除須遵循兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。這里的“金融企業(yè)同期同類貸款利率”理解。（一）企業(yè)利息支出稅前扣除須遵循兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。（稅總2011年34號(hào)公告）十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出企業(yè)所得稅扣除問題

（二）稅前扣除必須滿足三個(gè)條件1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出企業(yè)所得稅扣除問題

（二）稅前扣除必須滿足三個(gè)條件要特別注意核算問題。

財(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按合理方法分開計(jì)算；沒有分開計(jì)算的，一律按本規(guī)定有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。當(dāng)然，企業(yè)違反借款合同規(guī)定，因逾期支付利息而向銀行支付的罰息，不屬于違反法律、法規(guī)支付的罰款，可在稅前全額扣除。十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出企業(yè)所得稅扣除問題

（二）稅前扣除必須滿足三個(gè)條件

2.全額扣除兩種適用情形。財(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定，全額扣除適用兩種情形，一是企業(yè)能按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；二是該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。即支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的借款利息支出，應(yīng)在年終匯算清繳時(shí)對(duì)比債權(quán)人與債務(wù)人的實(shí)際稅負(fù)，如債務(wù)人的實(shí)際稅負(fù)高于債權(quán)人，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按特別納稅調(diào)整的規(guī)定，根據(jù)獨(dú)立交易原則進(jìn)行調(diào)整。十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出企業(yè)所得稅扣除問題

（二）稅前扣除必須滿足三個(gè)條件

3.注意政策所適用的對(duì)象。財(cái)稅[2008]121號(hào)是專門為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的融資行為而出臺(tái)的政策，因此只有借款企業(yè)間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)才能適用。如對(duì)于“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用”，只是資金管理方式改變，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款。十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出企業(yè)所得稅扣除問題

（三）稅前扣除務(wù)必弄清幾個(gè)政策問題

1.金融企業(yè)包括的范圍。實(shí)施條例所稱的金融企業(yè)包括銀行類金融機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu)。參照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的定義，中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出企業(yè)所得稅扣除問題

（三）稅前扣除務(wù)必弄清幾個(gè)政策問題

2.“相關(guān)交易符合獨(dú)立交易原則”所要提供的資料。按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)需提供的相關(guān)資料為：與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料；關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤水平等資料；其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。此外，國家稅務(wù)總局也在《關(guān)于修訂<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)[2004]143號(hào)）一文中明確規(guī)定了相關(guān)資料的范圍。十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出企業(yè)所得稅扣除問題

（三）稅前扣除務(wù)必弄清幾個(gè)政策問題

3.“實(shí)際稅負(fù)”的正確定義。企業(yè)所得稅法規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)是指企業(yè)所得稅的稅負(fù)而不是全部稅負(fù)，通常指企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅占收入的百分比或稅收利潤的百分比。因存在優(yōu)惠稅率、減免稅、投資抵免、再投資退稅、所得稅返還等因素，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并不等同于企業(yè)法定稅率。問題：關(guān)聯(lián)企業(yè)的無息借款怎樣做稅務(wù)處理？營業(yè)稅、企業(yè)所得稅十三、企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。十三、企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）十四、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）十四、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！钡髽I(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會(huì)計(jì)與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。十五、法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本涉及納稅問題（一）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公