注冊會計師6科精華匯總審計

第一序考考審計的保證程度、要審計目審計風(fēng)2017《審計》高頻考點：審計的性質(zhì)、要我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：審計的保證程度、要素【內(nèi)容導(dǎo)航審計的保證程復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。通常是以客觀題形式進行考查【高頻考點】審計的保證程度、要合理保證（合理保證（財務(wù)報表審計有限保證（財務(wù)報表審閱目式對財務(wù)報表整體審閱意見，平低于審計業(yè)務(wù)的保證水收集程新執(zhí)行、分析程詢問、分析程所需數(shù)較較檢查風(fēng)較較財務(wù)報表的可性較較提出結(jié)論的方積極方消極方（1）關(guān)審計業(yè)務(wù)關(guān)系人被審計單位管理層（責(zé)任方）、會計師、財務(wù)報表預(yù)期使用者。審計業(yè)務(wù)涉及實體：被審計單位在治理層（委托人）、會計師（審計人）、被審計單位管理層（被審計人）。（2）財務(wù)報表（鑒證對象信息）在財務(wù)報表審計中，鑒證對象信息即財務(wù)報表財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標準標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)即是標準。標準的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性審計審計，是指會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的必要信息。審計既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相的信息。審計包括支持和佐證。審計的充分性（數(shù)量）和適當性（質(zhì)量）相互關(guān)聯(lián)會計師應(yīng)當針對財務(wù)報表（鑒證對象信息）在所有重大方面是否符合適當?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ)（標準），以報告的形式能夠提供合理保證程度的意見。2017《審計》高頻考點：審計目標我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：認定與具體審計目標【內(nèi)容導(dǎo)航與所審計期間各類和事項相關(guān)的認定和具體審計目與期末賬戶余額相關(guān)的認定和具體審計目與列報和披露相關(guān)的認定和具體審計【考頻分析考頻復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點通常會與風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對的綜合題目結(jié)合在一起【高頻考點】審計目（一）與所審計期間各類和事項相關(guān)的認定和具體審計目認認定的含具體審計目發(fā)記錄的和事項已發(fā)生，且與被計單位有已記錄的是真實如果沒有發(fā)生銷售，但在銷售賬中記錄了一筆銷售，則了該發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)所有應(yīng)當記錄的和事項均已記已發(fā)生的確實已經(jīng)記如果發(fā)生了銷售，但沒有在銷售賬和總賬中記錄，則了該目發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標針對潛在的高估，完整性目標則針對漏記（低估）與和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)已恰當記已記錄的是按正確金額反映如果在銷售中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售賬中記錄了錯誤的金額，則了該目標截和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的記錄于當?shù)钠谌绻酒谕频较缕?，或下期提到本期，均了截止目標分和事項已記錄于恰當?shù)馁~被審計單位記錄的經(jīng)過適當分如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)入，則導(dǎo)致分類的錯誤，了分類的目標準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別例如，若已記錄的銷售是不應(yīng)當記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使金額是準確計算的，仍了發(fā)生目標再如，若已入賬的銷售是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則了準性目標，但沒有發(fā)生目標。在完整性與準確性之間也存在同樣的關(guān)系（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定和具體審認認定的含具體審計目存記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存的記錄的金額確如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該客的應(yīng)收賬款，則了存在性目標權(quán)利和義記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，了權(quán)利的目標；將不屬被審計單位的記入賬內(nèi)，了義務(wù)目標所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所已記已存在的金額均已記如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該客的應(yīng)收賬款，則了完整性目標計價和分資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當（三）與列報和披露相關(guān)的認認認定的含具體審計目有將沒有發(fā)生的、事項，或與被審計單位無關(guān)的和事項包括在財務(wù)報表中，則該目復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認定的運用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表的披露均已包如果應(yīng)當披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中則該目檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即對列報的完整性認定的運用財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌竺枋?，且披露?nèi)容表述清財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)表述清檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用財務(wù)信息和其他信息已公披露，且金額恰財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算法作了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用2017《審計》高頻考點：審計風(fēng)險我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：審計風(fēng)險【內(nèi)容導(dǎo)航重大錯報風(fēng)檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)【考頻分析】復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點通常會與重要性、審計等知識點結(jié)合在一起查【高頻考點】審計風(fēng)第一，審計風(fēng)險是客觀存在的，會計師只要審計財務(wù)報表，就存在不恰當審意見的可能性第二，審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，會計師的審計過程就是將審計風(fēng)險降至可接受的低水平的過程，以使會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。（一）重大錯報風(fēng)兩個層次的重大錯報財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。會計師同時考慮各類、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。認定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險（二）檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險不可能降低為（三）檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個方面加以考查：（1）從定量的角度看，檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險（認定層次）×檢查風(fēng)險（2）從定性的角度看，審計風(fēng)險（可接受）既定的情況下，重大錯報風(fēng)險越高，會計師可接受的檢查風(fēng)險水平越低，反之亦然。換言之，當重大錯報風(fēng)險較高時，會計師必須擴大審計范圍，盡量將檢查風(fēng)險降低，以便將整個審計風(fēng)險降低至可接受的水平?！咎崾尽繉徲嬶L(fēng)險模型中的審計風(fēng)險是指可接受的審計風(fēng)險水平，這一風(fēng)險水平在制定審計計劃時就應(yīng)確定。第二序考考初步業(yè)務(wù)活審計重要錯2017《審計》高頻考點：初步業(yè)務(wù)活動我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：初步業(yè)務(wù)活動【內(nèi)容導(dǎo)航【考頻分析】復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題題點。【高頻考點】初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動就是編制審計計劃前所需要完成的工作。一、初步業(yè)務(wù)活動的具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠信問題而影響會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見雖然保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)和評價職業(yè)道德的工作貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程，但是這兩項活動需要安排在其他審計工作之前，以確保會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿等情況。在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)的決策后，在審計業(yè)務(wù)開始前，會計與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定2017《審計》高頻考點：重要性我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：重要性復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題題重要性概念可從下列方面進行理解如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。第一，不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響；第二，重要性確定包括財務(wù)報表層次的重要性和特定類別、賬戶余額和披露的重要性水平；第三，在計劃審計工作和形成審計結(jié)論階段都要運用重要性水平；第四，重要性水平與審計成反向關(guān)系；第五，會計師應(yīng)當制定一個要性水平更低的金額（實際執(zhí)行的重要性），以便評估風(fēng)險和設(shè)計進一步審計程序會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的有：（1）決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險；（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。二、重要性水平的確定確定的時間：在計劃審計工（制定總體審計策略）確定時需要考慮的因素：對被審計單位及其環(huán)境的了解；審計的目標，包括特定報告要求；財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。財務(wù)報表整體的重要會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財?wù)報表整體的重要性。第一，在選擇基準時應(yīng)考慮的因素：財務(wù)報表要素；財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準的相對波動性。第二，會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性特定類別、賬戶余額或披露的重要性水會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況：（1）首次接受委托的審計項目；（2）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；（3）項目總體風(fēng)險較高；（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況：（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；（2）項目總體風(fēng)險為低到中等；（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報要累積，因為會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響明顯微小不等同于不重大明顯微小錯報的金額的數(shù)量級與重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的（明顯微小錯報的數(shù)量級更小）這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累確定明顯微小錯報的臨界值時，會計師可能考慮的因素·以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額·重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)·被審計單位治理層和管理層對會計師與其溝通錯報的期望·被審計單位的財務(wù)指標是否勉強達到機構(gòu)的要求或投資者的期望會計師對上述因素的考慮，實際上是在確定審計過程中對錯報的過濾程會計師的目標是要確保不累積的錯報（即低于臨界值的錯報）連同累積的未更正錯報不會匯總成為重大錯報【提示】如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的四、審計過程中修改重要會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）的原因：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。2017《審計》高頻考點：錯報我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：錯報錯報的分復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題題錯報不僅僅只是指某一財務(wù)報表項目的金額的錯報，還包括分類、列報或披露等錯報。一、錯報的分類與累積錯報的分類：（1）事實錯報，毋庸置疑的錯報。（2）判斷錯報，由于會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異。（3）推斷錯報，通常是指通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已識別的具體錯報。錯報的匯總數(shù)=已識別的具體錯報+推斷錯報=事實錯報+判斷錯報+抽樣推斷錯0第三序考考審計的充分性和適當審計程序的種函分析程2017《審計》高頻考點：審計的充分性和適當審計的充分審計的適當充分性和適當性的關(guān)復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點屬于客觀題常設(shè)考點【高頻考點】審計的充分性和適當（一）審計的充分性——數(shù)量的衡量，主要與會計師確定的樣本量有關(guān)。注冊會計師需要獲取審計的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響。評估的錯報風(fēng)險越大，需要的審計可能越多（二）審計的適當性——質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性審計是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標來考慮。在確定審計的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當考慮：特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計，而與其他認定無關(guān)。（2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。（3）只與特定認定相關(guān)的審計并不能替代與其他認定相關(guān)的審計。審 的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審 的具體環(huán)境。會計師在判斷審計的可靠性時，通常會考慮下列原則從外部獨立來源獲取的審計比從其他來源獲取的審計更可靠內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計更靠直接獲取的審計比間接獲取或推論得出的審計更可靠以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計比口頭形式的審計更可靠。從原件獲取的審計比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計更可靠（三）充分性和適當性的關(guān)系——的數(shù)量受質(zhì)量的影響；但質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補。（四）評價充分性和適當性時的特殊考慮——對文件記錄可靠性、使用被審計單位生成信息、和成本的考慮。對文件記錄可靠性的審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當考慮用作審計的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和相關(guān)控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，會計師應(yīng)當做出進一步，包括直接向第詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。使用被審計單位生成信息時的考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，會計師應(yīng)當就這些信息的準確性和完整性獲取審計相互時的考如果針對某項認定從不同來源獲取的審計或獲取的不同性質(zhì)的審計能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計則具有更強的說服力。如果從不同來源獲取的審計或獲取的不同性質(zhì)的審計不一致，表明某項審計可能不可靠，會計師應(yīng)當追加必要的審計程序。獲取審計時對成本的考慮會計師可以考慮獲取審計的成本與所獲信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)獲取審計的和成本為由減少不可替代的審計程序在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嫷那疤嵯拢刂茖徲嫵杀疽彩菚嫀熢鰪姼偁幠芰瞳@利能力所必需的。但為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當?shù)模瑫嫀煵粦?yīng)將獲取審計的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。2017《審計》高頻考點：審計程序的種類我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：審計程序的種類。觀詢函分析復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。該考點所涉及的內(nèi)容通常不會直接命題，但卻是客觀題和題中審計程序中的重要構(gòu)成?！靖哳l考點】審計程序的種類審計程序單獨或組合，用于風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。（一）檢查檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計，審計的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價等認定提供可靠的審計。（二）觀觀察提供的審計僅限于觀察發(fā)生的時詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。（四）函通過函證獲取的可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。（五）重新計算是指會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。（六）重新執(zhí)行是指會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。（七）分析程序是指會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系。2017《審計》高頻考點：函證我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：函證積極與消極的函證方函證的實施與評【考頻分析考頻復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。該知識點理解起來并不難，是考試?？嫉狞c，尤其是客觀題，題中也會結(jié)合應(yīng)收賬款、銀行存款的審計等一并考查（一）函證的對1.銀行存款、會計師應(yīng)當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理2.應(yīng)收賬除非存在下列兩種情形之一，會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序（1）根據(jù)審計重要性原則，有充分表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要（2）會計師認為函證很可能無效。如果會計師認為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對應(yīng)收賬款實施函證。會計師可能基于以前年度的審計經(jīng)驗或者類似工作經(jīng)驗，認為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無效的結(jié)論。如果不對應(yīng)收賬款函證，會計師應(yīng)當在工作底稿中說明理函證的其他內(nèi)注意：函證通常適用于賬戶余額及其組成部分（如應(yīng)收賬款明細賬），但是不一定限于這些項目。賬齡較長的項目頻繁但期末余額較小的項目重大關(guān)聯(lián)方重大或異常的會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。（四）管理層要求不實施函證時的處當被審計單位管理層對擬函證的某些賬戶如果認為管理會計師應(yīng)當實施替代審計程序以獲取與這些賬戶余額或其他信息

關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬋绻J為管理層的要會計師應(yīng)當視為審計范圍受到限求不合理，且被其阻撓制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影而無法實施函證響分析管理層要求不實施函證的原因時 會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮是否可能存在重大的舞弊或錯誤 積極的函證方如果采用積極的函證方式， 會計師應(yīng)當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。積極的函證方式又分為兩種在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確 在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息 消極的函證方如果采用消極的函證方式 會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以函對消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實了詢證函中包含的信息的準確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計有說服力。當同時存在下列情況時，會計師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯報風(fēng)險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待當實施函證時，會計師應(yīng)當對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中有關(guān)記錄保持一致；考慮選擇的被詢證者是否適當是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向會計師回函的地址是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄進行核郵寄方不使用被審計單位本身的郵寄設(shè)施,獨立寄發(fā)詢證跟函方 序,會計師可以獨自前往；如果會計師跟函時需有被審收到回函郵寄方(1)被詢證者確認的詢證函是否是原件回函是否由被詢證者直接寄給會計師被詢證者加蓋在詢證函上的以及簽名中顯示的被詢者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認為必要的情況下，會計師還可以進一步與被審計單位持有的其他文件進行核對或親自前往被詢證者進行核實跟函方了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員確認處理詢證函人員的和處理詢證函的權(quán)限電子形師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容。必要時，會計師可以要求被詢證者提供回函原件口頭回在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，會計師可以要求被證者提供直接冋復(fù)。如果仍未收到回函，需要通過實（三）積極式函證未收到回函時的處如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，會計師應(yīng)當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，會計師應(yīng)當實施替代審計序。（四）評價審計的充分性和適當性時應(yīng)考慮的因素（五）評價對回函可靠性不產(chǎn)生影響的條①“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！薄＂凇氨净貜?fù)僅用于審計目的，被詢證方、其員工或人無任何責(zé)任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條①“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證擁有的全部息”；②“本信息既不保證準確也不保證是的，其他方可能會持有不同意見”；③“接收人不能依賴函證中的信息”。（六）對不符事項和舞弊跡象的處不符事項，以確定是否表明存在錯報。關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象2017《審計》高頻考點：分析程序我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：分析程序分析程序的目用作風(fēng)險評估程用作實質(zhì)性程用于總體復(fù)【考頻分析考頻復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。這些點最好在學(xué)習(xí)時自己假想幾個小例子，將枯燥的理論變?yōu)樯鷦拥陌咐^目錯報與風(fēng)要過目錯報與風(fēng)要風(fēng)險評過了解被審計單位及其環(huán)境并評估財報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)識別重大錯報風(fēng)險（表層次與認定層次強制使實質(zhì)性當使用分析程序比細節(jié)測試能更有地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接識別重大錯報（任意選序的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)程次完成審對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。最終證財務(wù)報表整體是否與會計師對再評重大錯報風(fēng)險（強制使工審計單位的了解一致及與所取得的表層次會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面時都實施分析程序與實質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進行的分析和的范圍都并不足以提供很高的保證水平。第一，當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。第二，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲?。所提供的證明相對于細節(jié)測試而言，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的在很大程度上是間接，證明力相對較弱。四、用于總體復(fù)因為在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次。第四序考考審計抽樣基本理論知影響樣本規(guī)模的因素及選樣方審計抽樣在控制測試中的運審計抽樣在細節(jié)測試中的運2017《審計》高頻考點：審計抽樣基本理論知識審計抽樣的適用的范抽樣風(fēng)險與（由抽樣引起的風(fēng)險）非抽樣風(fēng)統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點屬于客觀題常設(shè)考點【高頻考點】審計抽樣基本理論知①當控制的運行留下軌跡時，會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試②對于未留下運行軌跡的控制，會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計，此時不涉及審計抽樣。實質(zhì)性程序①在實施細節(jié)測試時，會計師可以使用審計抽樣獲取審 ，以驗證有關(guān)財務(wù)表金額的一項或多項認定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計（如陳舊存貨的價值）；②在實施實質(zhì)性分析程序時，會計師不宜使用審計抽樣抽樣風(fēng)險與（由抽樣引起的風(fēng)險）非抽樣風(fēng)險只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險，抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系。控制抽樣風(fēng)險的唯一途徑①信賴過度風(fēng)險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實際，評估的重大錯報風(fēng)“低于”實際水平，從而影響審計“效②信賴不足風(fēng)險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實際，評估的重大錯報風(fēng)“高于”實際水平，從而影響審計“效細節(jié)測試時的抽樣風(fēng)①誤受風(fēng)險，是指會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險，從而影響審計“效果”。②誤拒風(fēng)險，是指會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險，從而影響審計“效率”。測試種影響審影響審控制測信賴不足風(fēng)信賴過度風(fēng)細節(jié)測誤拒風(fēng)誤受風(fēng)只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險是由“人為錯誤”造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風(fēng)險“不能量化”，但可通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對會計師實務(wù)的適當改進，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。會計師也可以通過仔細設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益的原則統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于會計師高效地設(shè)計3本，計量所獲取的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果統(tǒng)計抽樣的缺點：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)在確定樣本規(guī)模時：統(tǒng)計抽樣——必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化非統(tǒng)計抽樣——運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模（2）在評價抽樣結(jié)果時：統(tǒng)計抽樣——能夠精確地量化抽樣風(fēng)險非統(tǒng)計抽樣——只能確定有抽樣風(fēng)險的存在但不能量化不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求 會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判分層。如果總體存在重大的變異性 會計師可以考慮將總體分層對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)2017《審計》高頻考點：影響樣本規(guī)模的因素及選樣方法我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：影響樣本規(guī)模的因素及選樣方法【內(nèi)容導(dǎo)航復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點屬于客觀題常設(shè)考點影響樣本規(guī)模影響因控制測細節(jié)測與樣本規(guī)模的關(guān)可接受的抽樣風(fēng)可接受的信賴過度風(fēng)可接受的誤受風(fēng)反向變可誤可偏差可錯反向變預(yù)計總體誤預(yù)計總體偏差預(yù)計總體錯同向變總體變異性—總體變異同向變總體規(guī)總體規(guī)總體規(guī)影響很二、選樣方該考點我們以例子的形式給大家列示一下，掌握這兩個例子，該考點就沒有問題了【例題】會計師在對X公司2010年12月31日的應(yīng)收賬款進行審計時，由于應(yīng)12345123456782位與記錄行次，確定第4行第1列為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代【答案】抽取10應(yīng)收賬款為5230、7748、第3942頁37行、第11頁48行、第38頁41行、 528系統(tǒng)選樣（也稱等距選樣【例題】假定某被審計單位的的編號為1001—9000，會計師擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%進行函證。采1011、1025、1043個隨機起點，請寫出1025起點的所選取的51的號碼【答案則以1011為起點的前5張的號碼為:1011、1031、1051、10711091。②以1018為起點的第194張的號碼：1018+（194-三個隨機起點的抽樣間隔以1025為起點的第51張的號碼:1025＋（51-2017《審計》高頻考點：審計抽樣在控制測試中的運用我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：審計抽樣在控制測試中的運用【內(nèi)容導(dǎo)航樣本設(shè)計階選取樣本階評價樣本結(jié)果階記錄抽樣程復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點是需要重點理解和掌握的內(nèi)容，在客觀題和簡答題中均會涉及確定測試目定義抽樣單定義偏差構(gòu)成條樣（2）系統(tǒng)選影響樣本規(guī)模的因素有：可接受的信賴過度風(fēng)險、可偏差率、預(yù)計總體偏差率、總體規(guī)模、其他因素等。抽于或等于”可偏差性程序的數(shù)量；或?qū)ζ渌刂七M試，以支持計劃的重大報風(fēng)險評估水總體偏差率上限“于”可偏差總體“可以接總體偏差率上限““考慮是否接受”總體，并考慮是否需要擴大測試范非統(tǒng)于”可偏差率樣接近”可偏差率樣本偏差

總體“不能接受總體“可以接受總體“不可接受可偏差率，其差 “考慮是否接受”總體，考慮擴大樣本規(guī)模以進一步收集“不大不樣本設(shè)計階選取樣本階評價樣本結(jié)果階記錄抽樣程復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點屬于客觀題常設(shè)考點【高頻考點】一、確定樣本階貨幣單元抽樣是一種運用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣單元抽樣的優(yōu)點①一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于②在確定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征③項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，無需通過分層減少變異性④使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，該項目一定會被選中⑤如果會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方⑥樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。貨幣單元抽樣的缺點：①不適用于測試總體的低估②對零余額或負余額的選取需要在設(shè)計時特別③當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致會計師更可能一個可接受的總體賬面金額④通常需要逐個累計總體金額⑤當預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。傳統(tǒng)變量抽（1）①均值計算樣本平均價值（每一筆業(yè)務(wù)的平均金額②差額計算樣本平均錯報（每一筆業(yè)務(wù)的錯報估計的總體錯報金額＝樣本平均錯報③比率計算樣本比率（每一元賬面金額的實際金額是多少估計的總體金額＝總體賬面金額×比率估計的總＝估計的總體實際金額－總體的賬面金理解以上三種方法的計算的原理和適用范圍，方法別（二）確定樣本規(guī)影響樣本規(guī)模影響因與樣本規(guī)模的關(guān)可接受的誤受風(fēng)反向變可錯反向變預(yù)計總體錯同向變總體規(guī)影響很總體的變異同向變?nèi)?、評價樣本結(jié)果階在非統(tǒng)計抽樣中，會計師運用職業(yè)判斷和經(jīng)驗考慮抽樣風(fēng)險細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣的樣本評價結(jié)評是否能接遠遠低接接近或超通常不接既不很小又不很考慮第五序考考和財務(wù)報告的關(guān)★內(nèi)部控制審審計范圍的2017《審計》高頻考點：和財務(wù)報告的關(guān)系我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：和財務(wù)報告的關(guān)1.和財務(wù)報告的關(guān)復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點【高頻考點】和財務(wù)報告的關(guān)系審計人員在進行財務(wù)報告審計時，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財務(wù)信息和報告作為審計工作的依據(jù)，則必須考慮相關(guān)信息和報告的質(zhì)量。會計師需要在整個過程中考慮信息的“準確性、完整性、體系及限制”等四個方面。我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：內(nèi)部控制審計?！緝?nèi)容導(dǎo)航復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點可能考查客觀題【高頻考點】內(nèi)部控制審信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)要素實施的、對所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)以及系統(tǒng)運行等四個方面應(yīng)用控制審應(yīng)用控制是設(shè)計在計算機應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于達到信息處理目標的控制。應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。公司層面控制審公司層面控制包括但不限于：規(guī)劃的制定；年度計劃的制定；內(nèi)部審計機制的建立；外包管理；預(yù)算管理；和風(fēng)險管理；應(yīng)急預(yù)案的制定；信息系統(tǒng)架構(gòu)和復(fù)雜性等。對公司層面控制往往會執(zhí)行單獨的審計，以評估企業(yè)的整體控制環(huán)境，來決定一般控制和應(yīng)用控制的審計重點、風(fēng)險等級、審計測試方法等。一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系公司層面控制是公司整體控制環(huán)境，決定了一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險基調(diào)，會影響該公司的一般控制和應(yīng)用控制的部署和。一般控制是基礎(chǔ)，一般控制的有效與否會直接關(guān)系到應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。如果會計師發(fā)現(xiàn)了應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的一般控制存在缺陷，會計師可能就不能信賴應(yīng)用系統(tǒng)按設(shè)計發(fā)揮作用。會計師在執(zhí)行一般控制和應(yīng)用控制審計之前，會首先執(zhí)行配套的公司層面控制審計，以了解公司的整體控制環(huán)境，并基于此識別出信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的主要風(fēng)險點以及審計重點。2017《審計》高頻考點：審計范圍的確我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：審計范圍的確定【內(nèi)容導(dǎo)航1.審計范圍的確復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點可能考查客觀題【高頻考點】審計范圍的確定會計師在確定審計策略時，需要結(jié)合“被度、系統(tǒng)生成的數(shù)量、信息和復(fù)雜計算的數(shù)量、環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度”等方面，對審計范圍進行適當考慮。要全面考慮其關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而可以準確定義相關(guān)的信息系統(tǒng)審計范圍第六序考考審計工作底稿的編制審計工作底稿審計底稿中對特定項目或事項記錄的識別特審計工作底稿審計工作底稿2017《審計》高頻考點：審計工作底稿的編制要求我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：審計工作底稿的編制要求【內(nèi)容導(dǎo)航（一）記錄要求會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當使“未曾接觸該項審計工作”的”清楚地了解1．（程序）按照審計準則和相關(guān)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和圍2．（）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計3．（結(jié)論）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷（二）有經(jīng)驗的專業(yè)有經(jīng)驗的專業(yè)，是指對下列方面有合理了解的：審計過程相關(guān)和審計準則的規(guī)定被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題2017《審計》高頻考點：審計工作底稿的性質(zhì)我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：審計工作底稿的性復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點【高頻考點】審計工作底稿的性審計工作底稿以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在審計工作底稿通?！鞍ā钡膬?nèi)容總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和、核對表、有關(guān)重大事項的往來函件（包括電子郵件）、被審計單位文件記錄的或復(fù)印件。此外，還包括：業(yè)務(wù)約定書、管理、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他的溝通文件及錯報匯總表等。審計工作底稿通常“不包括”的內(nèi)容已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。2017《審計》高頻考點：審計底稿中對特定項目或事項記錄的識別特征【內(nèi)容導(dǎo)航審計底稿中對特定項目或事項記錄的識別特復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點【高頻考點】審計底稿中對特定項目或事項記錄的識別特征識別特征，是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，會計師可以以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征。對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的及職位作為識別特征。對于觀察程序，會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點和時間作為識別特征。2017《審計》高頻考點：審計工作底稿的歸檔我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：審計工作底稿的歸復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點【高頻考點】審計工作底稿的歸所有權(quán)：審計的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師歸檔期限如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為“審計業(yè)務(wù)中止日”后 保存期限會計師應(yīng)當自“審計報告日”起，對審計工作底稿至少保存 年”如果未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師應(yīng)當自“審計業(yè)務(wù)中止日”起，對審計工作底稿至少保存“l(fā)0年”。在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計是一項“事務(wù)性”的工作，“不涉及”實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。在歸檔期間對審計工作底稿做出的“事務(wù)性”的變動，包括：對審計歸整工作的完成核對表簽字認可；（4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計2017《審計》高頻考點：審計工作底稿的變動我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：審計工作底稿的變動【內(nèi)容導(dǎo)航歸檔之前審計工作底稿的變歸檔之后審計工作底稿的變復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點【高頻考點】審計工作底稿的變在歸檔之前：如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，會計師可以作出變動，可能有刪除或廢棄工作底稿的情況。包括記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計。在歸檔之后在完成最終審計的歸整工作后，會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。變動條件：（1）在出具審計報告前，會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嫴⒌贸隽饲‘數(shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е聲嫀煹贸鲂屡c歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動均應(yīng)當記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員以及復(fù)核的時間和人員及修改或增加審計工作底稿的理由。審計應(yīng)當保存原審計信息（程序、和結(jié)論）。第七序考考項目組內(nèi)部的討了解被審計單位及其了解內(nèi)部控控制環(huán)整體層面控制與業(yè)務(wù)流程層面控穿特別風(fēng)僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)2017《審計》高頻考點：項目組內(nèi)部的討論我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：項目組內(nèi)部的討論。【內(nèi)容導(dǎo)航討論的目討論的內(nèi)容討論的主要領(lǐng)參與討論的人討論的時間和方復(fù)習(xí)程度：理解掌【高頻考點】項目討論的目標項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和見解的機會項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響討論的內(nèi)容（討論的內(nèi)容和范圍受項目組成員的職位、經(jīng)驗和所需要的信息的影響）（1）被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險；（2）財務(wù)報表容易發(fā)（3）由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性（1）了解的信息（目的：了解被審計單位，進行公開的討論（2）審計思路和方法（目的：對意見和可能的審計方法實施頭腦風(fēng)暴參與討論的人（1）項目組的關(guān)鍵成員；（2）或其他特殊技能的專家；（3）重要區(qū)域項目組的關(guān)鍵成員（在跨地區(qū)審計中）。項目組應(yīng)當根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中“持續(xù)”交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。2017《審計》高頻考點：了解被審計單位及其環(huán)境我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：了解被審計單位及其環(huán)1.了解被審計單位及其環(huán)復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點【高頻考點】了解被審計單位及其環(huán)境會計師應(yīng)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、以及導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制教師提示：上述第（1）項是被審計單位的外部環(huán)境，第（2）、（3）、（4）（6）項是被審計單位的內(nèi)部因素，第（5）2017《審計》高頻考點：了解內(nèi)部控制我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：了解內(nèi)部控制?！緝?nèi)容導(dǎo)航對內(nèi)部控制了解的深了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)對內(nèi)部控制了解的深會計師對內(nèi)部控制了解，包括評價控制的“設(shè)計”，并確定其是否“得但不包括對控制是否“得到一貫執(zhí)行的測試”（控制測試）了解內(nèi)部控制的程序——獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)（1）“詢問”被審計單位的人員；（2）“觀察”特定控制的運用；（3）“檢查”文件和報告；“追蹤”在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿試）了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。如果控制設(shè)計不當，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行了解內(nèi)部控制，在于確定內(nèi)部控制設(shè)計是否合理和是否得到執(zhí)行，從而確定是否依賴內(nèi)部控制及控制測試。運行的“自動化控制”，會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試2017《審計》高頻考點：控制環(huán)境我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：控制環(huán)境。【內(nèi)容導(dǎo)航在審計業(yè)務(wù)承接階段，會計師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報?？刂骗h(huán)境與報表層次重大錯報風(fēng)險相關(guān)。在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，會計師應(yīng)當考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列因素：（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與；（2）對勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格2017《審計》高頻考點：整體層面控制與業(yè)務(wù)流程層面控整體層面控業(yè)務(wù)流程層面控復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點【高頻考點】整體層面控制與業(yè)務(wù)流程層面控整體層面控制：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督、一般控制等。（與“報表”次的重大錯報風(fēng)險相關(guān)了解的了解的人項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負責(zé)，同時需項目組其他成員的參與和配了解的內(nèi)在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時，會計師應(yīng)當對被審計單位整體面的內(nèi)部控制的設(shè)計進行評價，并確定其是否得到執(zhí)了解的方會計師可以考慮將詢問被審計單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、查文件和報告、執(zhí)行穿試等風(fēng)險評估程序相結(jié)合，以獲取審計與“控制環(huán)財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制被審計單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，進而影響會計師擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范

控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督、一般控業(yè)務(wù)流程層面控制：控制活動、信息系統(tǒng)、應(yīng)用控制等。（與“認定”層素素預(yù)防性控制（通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項，以防止錯報的發(fā)生時在“初步計劃審計工作”時，會計師需要確定在被審計單位財務(wù)報表中可存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認定確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要類別了解重要流程，并記錄獲得的了解；了解的（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；步 （4）識別和了解相關(guān)控制執(zhí)行穿試，證實對流程和相關(guān)控制的了解進行初步評價和風(fēng)險了解方對流程的了解程序：（1）檢查被審計單位的手冊和其他指引；（2）詢法問被審計單位的適當人員；（3）觀察所運用的處理方法和程序；（4）穿會計師可以通過檢查被審計單位的手冊和其他指引獲得有關(guān)信息，還可以通過詢問和觀察來獲得全面的了解。向適當人員詢問通常是比較有效的方法。向負責(zé)處理具體業(yè)務(wù)人員的上級進行詢問通常更加有效；業(yè)務(wù)越復(fù)雜，會計師就越有必要詢問信息系統(tǒng)人員。會計師通常只是針對每一年的“變化”修改記錄流程的工作底稿，除非單位的流程發(fā)生重大改變2017《審計》高頻考點：穿試我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：穿試?！緝?nèi)容導(dǎo)航穿執(zhí)行穿試的目的：證實對流程和相關(guān)控制的了如果不打算信賴控制，會計師仍需要執(zhí)行穿試以確認以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性和完整性。會計師通常會每年執(zhí)行穿試（必須程序）執(zhí)行穿試可獲得下列方面 （和目的相關(guān)（1）確認對業(yè)務(wù)流程的了解；（2）確認對重要的了解是完整的，即在流所有與財務(wù)報表認定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；（3）確認所獲取的有關(guān)流的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準確性；（4）評估控制設(shè)計的合理性；確認控制是否得到執(zhí)行；（6）確認之前所作的記錄的準確性教師提示：穿試是會計師為了驗證以前程序獲取的有關(guān)內(nèi)部控制信息而實行的程序?！锎┰囃ǔＶ挥迷诹私鈨?nèi)部控制中【例】為了進一步了解銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制情況，會計師會抽取幾筆銷售業(yè)務(wù)，檢查這幾筆業(yè)務(wù)在整個會計系統(tǒng)留下的有關(guān)原始憑證。從訂單批準到賒銷，追查至發(fā)運、開具賬單、據(jù)以入賬等等在財務(wù)系統(tǒng)中處理的全過程，從而能夠掌握相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計以及執(zhí)行情況。2017《審計》高頻考點：特別風(fēng)險我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：特別風(fēng)險。【內(nèi)容確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項（選擇題風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務(wù)信息計量的程度，特別是計量結(jié)果具有高度不確定性；（6）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大?！咀⒁狻繒嫀熢谂袛嗄男╋L(fēng)險是特別風(fēng)險時，不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果?？紤]與特別風(fēng)險相關(guān)的控如果管理層未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風(fēng)險，會計師應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在“重大缺陷”，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，會計師應(yīng)當就此類事項與“治理層”溝通。如果計劃測試旨在減輕特別風(fēng)險的控制運行的有效性，會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運行有效性的審計。會計師應(yīng)當專門針對識別的風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，實施“細節(jié)測試”，或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細節(jié)測試相結(jié)合。2017《審計》高頻考點：僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險1.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點【高頻考點】僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險（1）如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計無法將認定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計單位對日常采用“高度自動化處理”的情況下，審計可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計的可能性。第八序考考針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程控制測實質(zhì)性程2017《審計》高頻考點：針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措【內(nèi)容導(dǎo)航總體應(yīng)對措當控制環(huán)境存在缺陷時的考增加審計程序不可預(yù)見性的方總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點【高頻考點】針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。（一）總體應(yīng)對措施向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供的督導(dǎo)使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修（二）當控制環(huán)境存在缺陷時的考如果控制環(huán)境存在缺陷，會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當考慮：性質(zhì)：通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計時間：在期末而非期中實施的審計程序范圍：增加擬納入審計范圍的數(shù)量（三）增加審計程序不可預(yù)見性的方法會計師可以通對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；（3）采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）（四）總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案（以實質(zhì)性程序為主）和綜合性方案（控制測試＋實質(zhì)性程序）。當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于“高風(fēng)險水平”時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于“實質(zhì)性方案”。2017《審計》高頻考點：針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計序【內(nèi)容導(dǎo)航進一步審計程序的含設(shè)計進一步審計程序時的考慮因設(shè)計進一步審計程序方案的選復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點【高頻考點】針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程（一）進一步審計程序的含進一步審計程序包括：控制測試、實質(zhì)性程序（包括細節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序）。會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備“明確的對應(yīng)關(guān)系”（二）設(shè)計進一步審計程序時的考慮因涉及的各類、賬戶余額和披露的特征被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)會計師是否擬獲取審計，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。（三）設(shè)計進一步審計程序方案的選擇（1）會計師出成本效益的考可以采用綜合性方案設(shè)計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)模恍⌒捅粚徲媶挝豢赡懿淮嬖谀軌虮粫嫀熥R別的控制活動，會計師實施如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風(fēng)險；無論選擇何種方案，會計師都應(yīng)當對所有重大的各類、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。2017《審計》高頻考點：控制測試我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：控制測試?！緝?nèi)容導(dǎo)航控制測試的含控制測試的要控制測試的性質(zhì)、時間和范【考頻分析考頻復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點【高頻考點】控制測（一）控制測試的含在理解控制測試含義時要注意與了解內(nèi)部控制以及實質(zhì)性程序之間的區(qū)別了解內(nèi)部控制（必須執(zhí)行控制測試（是否執(zhí)行視具體情況而定（如果在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，會計師應(yīng)當實施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點的運行有效性獲取充分、適當?shù)膶徲?。如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計無法將認定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，會計師應(yīng)當實施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計。（三）控制測試的性質(zhì)、時間和范圍（1）控制測試采用審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行?？刂茰y試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。對于控制測試的范圍，其含義主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。會計師應(yīng)當設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲?。如何考慮以前審計獲取的審計①基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化②當控制在本期發(fā)生變化時會計師的做法如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，會計師應(yīng)當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。③當控制在本期未發(fā)生變化時會計師的做法如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計，會計師應(yīng)當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性?！咎崾尽烤C上所述，如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，則會計師應(yīng)當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行的有效性，累積對全部控制進試的周期不超過三年，也就是每三年至少要對全部的控制測試過一次。④對特別風(fēng)險的考慮鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的，應(yīng)當在每次審計中都測試這類控制2017《審計》高頻考點：實質(zhì)性程序我們一起來學(xué) 2017《審計》高頻考點：實質(zhì)性程序。【內(nèi)容導(dǎo)航實質(zhì)性程序的性實質(zhì)性程序的時實質(zhì)性程序的范【考頻分析】細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性細節(jié)測試適用于對各類、賬戶余額和披露認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量，會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。細節(jié)測試的方對于細節(jié)測試，會計師應(yīng)當針對評估的風(fēng)險設(shè)計細節(jié)測試，獲取充分、適當?shù)膶徲嫞赃_到認定層次所計劃的保證水平。例如：在針對存在或發(fā)生認定設(shè)計細節(jié)測試時，會計師應(yīng)當選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計；在針對完整性認定設(shè)計細節(jié)測試時，會計師應(yīng)當選擇有表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并 這些項目是否確實包括在內(nèi)。如為應(yīng)對被審計單位漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險， 會計師可以檢查期 記錄。設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因【教師提示】參見分析程序的規(guī)如何考慮期中審如果在期中實施了實質(zhì)性程序， 會計師應(yīng)當針對①剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或②將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，會計師應(yīng)當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針 如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的， 會計師應(yīng)當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。如何考慮以前審計獲取的審 （1）只有當以前獲取的審 及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動（例如以前審計通 在本期沒有任何實質(zhì)性進展），以前獲取的審計 （三）實質(zhì)性程序的范在確定實質(zhì)性程序的范圍時，會計師應(yīng)當考慮評估的認定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。（1）會計師評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣（2）如果對控制不滿意，會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍在設(shè)計細節(jié)測試時，會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選方法的有效性等因素。例如，從總體中選取大額或異常項目，而不是進行代表性抽樣或分層抽樣。（考慮抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險）3.實質(zhì)性分析程序的第九序考考銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活收入的舞弊風(fēng)實施銷售的截應(yīng)收賬款函2017《審計》高頻考點：銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點【高頻考點】銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活接受客戶訂單。首先由客戶提出訂貨要求。銷理部門根據(jù)以前列出已批準銷售的客戶決定是否同意接受某客戶的訂單。如果該客戶未被列入，則通常需要由銷理部門的主管來決定是否同意銷售。如果同意銷售確定銷售應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。（銷售單與銷售的“發(fā)生”認定相關(guān)）批準賒銷信用。如果是賒銷業(yè)務(wù)，銷售部門編制的銷售單應(yīng)由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已的信用額度內(nèi)進行的。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當?shù)男庞蔑L(fēng)險。對新客戶應(yīng)進行信用（包括獲取信用評審機構(gòu)對客戶信用等級的評定報告）。無論批準賒銷與否，都要求被的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。（設(shè)計信用批準控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關(guān)）按銷售單供貨。經(jīng)過信用后的銷售單送回銷售部門后，第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。倉庫開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運后，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、單位和客戶按銷售單裝運貨物。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和客戶，一聯(lián)留存裝運部門。（裝運憑證與銷售“發(fā)生”認定相關(guān)）向客戶開具賬單。開具賬單部門職員在編制每張銷售之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單。將裝運憑證上的商品總數(shù)與銷售上的商品總數(shù)核對，對照已批準的商品價目表編制銷售，檢查銷售計價和計算的正確性。記錄銷售。依據(jù)附有有效裝運憑證（或發(fā)貨單）和銷售單的銷售記錄銷售。檢查銷售編號的連續(xù)性，裝運憑證和銷售單的日期，以及銷售上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細賬與總賬的一致性。定期向客戶寄送，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售的會計主管報告。2017《審計》高頻考點：收入的舞弊風(fēng)險我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：收入的舞弊風(fēng)險?！緝?nèi)容導(dǎo)航識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風(fēng)常用的收入確認舞弊通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風(fēng)險的跡象【考頻分析】考頻：★★★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌【高頻考點】收入識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風(fēng)險會計師在識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險假定收入確認存在舞弊風(fēng)險，并不意味著會計師應(yīng)當將與收入確認相關(guān)的所有認定都假定為存在舞弊風(fēng)險。常用的收入確認舞弊為了達到粉飾財務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認收入（2）為了達到報告期內(nèi)降低稅負或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計收入或延后確認收入表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風(fēng)險的跡象存在舞弊風(fēng)險跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風(fēng)險跡象，有助于會計師對審計過發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺，從而更有針對性地采取應(yīng)對措（1）會計師發(fā)現(xiàn)，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況①能否從第取得融資②能否給第（如經(jīng)銷商③被審計單位能否滿足特定的重要條件客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商客戶同意，將商品運送到銷售合同約定地點以外的其他地點被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運人，卻未指明任何客戶。在實際發(fā)貨之前開具銷售，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)（7）實際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。（8）已經(jīng)銷售給貨運人的商品，在期后有大量退回。銷售合同或發(fā)運單上的日期被更改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。在被審計單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。發(fā)生異常大量的現(xiàn)金，或被審計單位有的流轉(zhuǎn)及往來，特別是有現(xiàn)金收付的情況。應(yīng)收款項收回時，付款單位與方不一致，存在較多代付款的情況標的 對手而言不具有合理用途主要客戶自身規(guī)模與其規(guī)模不匹配2017《審計》高頻考點：實施銷售的截止測試復(fù)習(xí)程度：重點理解掌握本考點【高頻考點】實施銷售的截止測試（截止選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后“銷售和發(fā)貨水平”，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加截止測試程序。取得資產(chǎn)負債表日后所有的“銷售退回記錄”，檢查是否存在提前確認收入的情況。截止測試的兩審計路測試程查存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具并發(fā)貨，有無多記收入以發(fā)運憑證從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至開具情況2017《審計》高頻考點：應(yīng)收賬款函證我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：應(yīng)收賬款函證?！緝?nèi)容導(dǎo)航1.應(yīng)收賬款函頻要要除非有充分表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款進行函證。一般情況下，函證對象為：大額或賬齡較長的項目；與人發(fā)生糾紛的項目；重大關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目；頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的函證的方當同時存在下列情況時，會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風(fēng)險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認真對待函會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程函證的控會計師應(yīng)當直接控制詢證函的發(fā)送和回回函的處以傳真、電子郵件等方式回函的，會計師應(yīng)當直接接收，并要求被證者及時寄回詢證函所有權(quán)問詢證函回函的所有權(quán)歸屬所在會計師。除、院及其他有部門依法查閱審計工作底稿、會計師對執(zhí)業(yè)情況進行檢查以及后任會計師溝通等情形外，會計師不得將詢證函回函提供給審計單位作為法對不符事項處不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行對未回函項①檢查資產(chǎn)負債表日后收回的貨款實施替代程②檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、發(fā)運憑證等文件③檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，關(guān)發(fā)貨、對賬、催款等第十序考考應(yīng)付賬款的函應(yīng)付賬款的截止、完整性2017《審計》高頻考點：應(yīng)付賬款的函證我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：應(yīng)付賬款的函證?！緝?nèi)容導(dǎo)航復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題和簡答題、綜合題題應(yīng)付賬款的審計主要是檢查付款記錄是否完整。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，（1）函證應(yīng)付賬款的條件：①控制風(fēng)險較高；②某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大。函證應(yīng)付賬款如何選擇函證的對象？①選擇較大金額的債權(quán)人；②在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供應(yīng)商的債權(quán)人（因為它們?nèi)菀装l(fā)生債權(quán)關(guān)系）。①函證的必要性不同：應(yīng)收賬款通常采用函證的方法；一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但在控制風(fēng)險較高、某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大時，則應(yīng)考慮采用函證。②對象選擇不同：應(yīng)收賬款是對人函證；應(yīng)付賬款是對債權(quán)人函證。應(yīng)收賬款不需要全部函證，一般將期末余額較大的人作為重要函證對象，對余額較小的可不函證；對于應(yīng)付賬款來說，在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（發(fā)生額較大）應(yīng)作為重要函證對象。③函證方式不同：應(yīng)收賬款可根據(jù)不同情況，分別采用積極式或消極式函證；應(yīng)付賬款則最好采用積極式函證。2017《審計》高頻考點：應(yīng)付賬款的截止、完整性1.應(yīng)付賬款的截止、完整性審復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題和簡答題、綜合題題點?！靖哳l考點】應(yīng)付賬款的截止、完整性檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間（截止），是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（完整性）。檢查形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商、或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（憑證――完整性）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨的日期，確認其入賬時間是否合理；（日后賬簿――截止）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的（應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲取），并將和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。（――完整性、準確性針對資產(chǎn)負債表日項目，檢查銀行及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；（日――完整性、截止）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間；（監(jiān)盤――截止、完整性）第十一章序考考生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活存貨監(jiān)2017《審計》高頻考點：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動我們一起來學(xué)習(xí)2017《審計》高頻考點：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活【考頻分析】考頻復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題題生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動如下（一）計劃和安排生生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單。該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單順序編號并加以記錄控制。（二）發(fā)出原材倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。（三）生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進一步加工。（四）核算產(chǎn)品成為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本。一方面，生產(chǎn)過的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過存貨的實物流轉(zhuǎn)；另一方面，會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過的成本進行核算和控制。（五）產(chǎn)成產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。（六）發(fā)出產(chǎn)成產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單一般為一式，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開的依據(jù)。（七））存貨盤管理人員編制盤點指令，安排適當人員對存貨實物（包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等所有存貨類別）進行定期盤點，將盤點結(jié)果與存貨賬面數(shù)量進行核對，差異并進行適當調(diào)整。（八）計提存貨跌價準財務(wù)部門根據(jù)存貨貨齡分析表信息及相關(guān)部門提供的有關(guān)存貨狀況的信息，結(jié)合存貨盤點過對存貨狀況的檢查結(jié)果，對出現(xiàn)損毀、滯銷、跌價等降低存貨價值的情況進行分析計算，計提存貨跌價準備。2017《審計》高頻考點：存貨監(jiān)盤2017《審計》高頻考點：存貨監(jiān)盤。本考點屬于《審計》第十一章生【內(nèi)容導(dǎo)航存貨監(jiān)盤的作存貨監(jiān)盤的目存貨監(jiān)盤計存貨監(jiān)盤程存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工特殊情況的處【考頻分析考頻復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點各種題型均有可能涉及，要重點掌握?！靖哳l考點】存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的作如果存貨對財務(wù)報表是重要的，會計師必須實施監(jiān)盤程序。評價管理層