2023年注冊會計師《會計》名師預(yù)測五套卷之（五）附詳解

PAGEPAGE12023年注冊會計師《會計》名師預(yù)測五套卷之（五）附詳解一、單選題1.甲公司2×19年度與處置股權(quán)投資有關(guān)資料如下：(1)“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；(2)“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。甲公司2×19年“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映的金額為()萬元。A、311B、105C、206D、300答案：A解析：“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映的金額=(100+5)+(200+6)=311(萬元)。會計分錄如下：借：銀行存款105貸：交易性金融資產(chǎn)100投資收益5借：銀行存款206貸：長期股權(quán)投資200投資收益62.（2015年）下列各項有關(guān)職工薪酬的會計處理中，正確的是（）。A、與設(shè)定受益計劃相關(guān)的當期服務(wù)成本應(yīng)計入當期損益B、與設(shè)定受益計劃負債相關(guān)的利息費用應(yīng)計入其他綜合收益C、與設(shè)定受益計劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)計入期初留存收益D、因重新計量設(shè)定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計入當期損益答案：A解析：選項B，應(yīng)該計入當期損益；選項C，應(yīng)該計入當期成本或損益；選項D，應(yīng)該計入其他綜合收益。3.2×19年8月8日甲公司有一筆應(yīng)收乙公司的賬款15萬元，雙方協(xié)商進行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定，乙公司以一項長期股權(quán)投資抵償該賬款。長期股權(quán)投資賬面價值12.5萬元（明細科目只涉及投資成本與損益調(diào)整）。甲公司將應(yīng)收款項作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算，已計提壞賬準備0.8萬元。乙公司將應(yīng)付款項作為以攤余成本計量的金融負債核算。2×19年9月8日辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，當日該股權(quán)的公允價值不能可靠計量；甲公司應(yīng)收賬款的公允價值為13.5萬元。假定甲公司取得丙公司股權(quán)后能對其施加重大影響，不考慮相關(guān)稅費。甲公司和乙公司因該事項影響當期損益的金額分別為（）。A、1.5萬元和2.5萬元B、0.7萬元和2.5萬元C、13.2萬元和14萬元D、1.5萬元和0.7萬元答案：B解析：甲公司影響當期損益的金額＝（15－0.8）－13.5＝0.7（元）；乙公司影響當期損益的金額＝15－12.5＝2.5（元）。會計分錄：乙公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款15貸：長期股權(quán)投資12.5其他收益——債務(wù)重組收益2.5甲公司（債權(quán)人）：借：長期股權(quán)投資13.5壞賬準備0.8投資收益0.7貸：應(yīng)收賬款154.甲公司及其子公司（乙公司）2×17年至2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：1)2X17年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500萬元。2×17年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A設(shè)備可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。（2）2×19年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價格將A設(shè)備出售給獨立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司在2×19年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認的損失是（）萬元。A、-60B、-40C、-20D、40答案：C解析：甲公司在2×19年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認的損失=（400-400/5×2）-260=-20（萬元）。5.甲公司2×17年從乙公司手中購入一項包括土地使用權(quán)及其地上建筑物的房地產(chǎn)，共支付購買價款和相關(guān)稅費95萬元。另外，支付給參與該項交易談判和商定等事項的本企業(yè)員工本月工資以及獎金合計3萬元，支付專門為購入該項房地產(chǎn)而借款所發(fā)生的利息費用1萬元。甲公司將該項房地產(chǎn)作為自用寫字樓，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。由于乙公司出售之前是作為投資性房地產(chǎn)核算的，因此對土地和建筑物未單獨標價，假定經(jīng)市場評估，該項土地使用權(quán)的公允價值為60萬元，地上建筑物的公允價值40萬元，不考慮其他因素，甲公司購入該項房地產(chǎn)中，應(yīng)確認的固定資產(chǎn)入賬價值為（）。A、40萬元B、39.6萬元C、39.2萬元D、38萬元答案：D解析：本題考查知識點：以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。企業(yè)以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)，多項資產(chǎn)中除了固定資產(chǎn)還包括其他資產(chǎn)的，需要按照各項資產(chǎn)的公允價值的比例對總成本進行分配，分別確認各項資產(chǎn)的成本。本題中，購買該項房地產(chǎn)的總成本＝95（萬元），應(yīng)確認的固定資產(chǎn)入賬價值＝40/（60＋40）×95＝38（萬元）。注意：①支付給本企業(yè)員工的工資和獎金并不是專門為房地產(chǎn)購進業(yè)務(wù)發(fā)生的支出，即使沒有該業(yè)務(wù)企業(yè)員工參與其他工作也是會發(fā)放工資的；并且不屬于房地產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)的必要支出，因此不能計入房地產(chǎn)購進成本中；②該房地產(chǎn)購入即達到預(yù)定可使用狀態(tài)，不存在超過一年的購建期間，因此專門借款的利息費用支出1萬元應(yīng)費用化，不需要計入房地產(chǎn)成本。6.甲公司采用總額法核算其政府補助，本期收到即征即退的消費稅100萬元，其應(yīng)進行的會計處理為（）。A、沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”100萬元B、確認“其他收益”100萬元C、確認“遞延收益”100萬元D、確認“資本公積”100萬元答案：B解析：采用即征即退、先征后退、先征稅后返還的所得稅、消費稅、增值稅、教育費附加、城建稅等，都屬于與收益相關(guān)的政府補助。采用總額法核算時，應(yīng)該在取得時計入當期損益（其他收益），其相關(guān)會計分錄為：借：銀行存款100貸：其他收益1007.甲公司2×19年分別銷售A、B產(chǎn)品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%至8%之間。2×19年實際發(fā)生保修費5萬元，2×19年1月1日預(yù)計負債的年初數(shù)為3萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2×19年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目的金額為（）萬元。A、8B、13C、5D、0答案：A解析：甲公司2×19年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目的金額=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（萬元）。8.（2019年）甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會批準，向其子公司（乙公司）的高級管理人員授予其自身的股票期權(quán)，對于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個別財務(wù)報表中，正確的會計處理方法是（）。A、均作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理B、甲公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理C、均作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理D、甲公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理答案：C解析：甲公司作為母公司，授予子公司高管自身的股票期權(quán)，作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，乙公司作為子公司，接受母公司的股權(quán)激勵，不具有結(jié)算義務(wù)，所以也是作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。9.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付；原材料成本為80萬美元，當日即期匯率為1美元＝6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當日即期匯率為1美元＝6.5元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額為（）。A、－220萬元B、－496萬元C、－520萬元D、－544萬元答案：B解析：對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額＝（80×6.8－80×6.5）＋（1000×6.5－7020）＝－496（萬元）。10.（2017年）2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）購入商品應(yīng)付乙公司賬款2000萬元，以庫存商品償付該欠款的20%，其余以銀行存款支付；（2）以持有的公允價值為2500萬元的對子公司（丙公司）投資換取公允價值為2400萬元的丁公司25%股權(quán)，補價100萬元以現(xiàn)金收取并存入銀行；（3）以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備，款項分3年收回；（4）甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對已公司80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×17年發(fā)生的上述交易或事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A、分期收款銷售大型設(shè)備B、以甲公司普通股取得已公司80%股權(quán)C、以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項D、以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補價答案：D解析：選項A，分期收款銷售商品，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項B，增發(fā)股票不屬于資產(chǎn)，因此，以增發(fā)股票取得的股權(quán)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，屬于以資產(chǎn)償還負債，沒有換入資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。11.海峰公司為一上市公司，2019年1月1日，海峰公司向本公司100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些員工需自2019年1月1日起在本公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以5元每股的價格購買本公司200股股票，從而獲益。海峰公司估計每份期權(quán)在授予日的公允價值為15元，2019年12月31日，該期權(quán)每份公允價值為18元，2020年12月31日，每份公允價值為16元。第一年有10名管理人員離開公司，公司預(yù)計三年中離開的管理人員比例將達到30%，第二年海峰公司將預(yù)計的離職比例修正為25%。則2020年12月31日海峰公司應(yīng)當按照取得的服務(wù)貸記“資本公積——其他資本公積”的金額為（）元。A、70000B、80000C、76000D、84000答案：B解析：本題股份支付中授予員工的為股票期權(quán)，則判定為權(quán)益結(jié)算股份支付。在等待期內(nèi)確認成本費用時，要以權(quán)益工具在授予日公允價值為基礎(chǔ)計量。資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)情況的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，計算累計應(yīng)確認的成本費用金額以及資本公積——其他資本公積的金額，即為余額，扣除以前期間已確認的資本公積部分，即為當期應(yīng)計入管理費用同時確認的資本公積金額。2019年12月31日，可行權(quán)人數(shù)的最佳估計數(shù)=100×（1-30%）=70（名），應(yīng)確認的資本公積——其他資本公積本期發(fā)生額=200×70×15×1/3=70000（元）；2020年12月31日，可行權(quán)人數(shù)的最佳估計數(shù)=100×（1-25%）=75（名），資本公積——其他資本公積累計金額=200×75×15×2/3=150000（萬元）；2020年當期應(yīng)確認的當期管理費用和資本公積——其他資本公積金額=150000-70000=80000（元）。附相關(guān)會計分錄：2019年12月31日借：管理費用70000貸：資本公積——其他資本公積700002020年12月31日借：管理費用80000貸：資本公積——其他資本公積8000012.2019年1月6日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為1200萬元，增值稅進項稅額為156萬元，款項已通過銀行存款支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。2019年6月30日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）甲公司A設(shè)備的入賬價值是（）。A、950萬元B、986萬元C、1200萬元D、1250萬元答案：D解析：甲公司A設(shè)備的入賬價值＝1200＋36＋14＝1250（萬元）13.不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項中，應(yīng)當按照非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的是（）。A、以對子公司股權(quán)投資換入一項投資性房地產(chǎn)B、以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)C、以攤余成本計量的債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)D、定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)答案：A解析：選項B，本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于存貨；選項C，以攤余成本計量的債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)；選項D，屬于發(fā)行權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)；因此，都不按照非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理。多選題1.下列項目不應(yīng)包括在資產(chǎn)負債表存貨項目中的有（）。A、委托其他單位加工的物資B、接受來料加工的原材料C、為建造工程而準備的各種物資D、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)答案：BC解析：選項B，屬于外單位的存貨；選項C，應(yīng)該計入工程物資，不屬于企業(yè)存貨。2.下列關(guān)于持有待售處置組的相關(guān)計量，表述正確的有（）。A、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的處置組時，應(yīng)當首先按照相關(guān)會計準則規(guī)定計量處置組中的流動資產(chǎn)、適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負債的賬面價值B、企業(yè)應(yīng)當比較持有待售的處置組中資產(chǎn)的賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失C、對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應(yīng)當先根據(jù)處置組中各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，分攤應(yīng)計提的減值準備，最后抵減商譽的賬面價值D、對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當根據(jù)處置組中除商譽外其他各項非流動資的產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值答案：AD解析：選項B，企業(yè)應(yīng)當比較持有待售的處置組整體賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失。選項C，應(yīng)當先抵減商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。3.關(guān)于外幣財務(wù)報表折算差額，下列說法中正確的有（）。A、企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，自“其他綜合收益（外幣報表折算差額）”項目轉(zhuǎn)入“未分配利潤”項目B、企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益C、部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益D、企業(yè)對境外經(jīng)營外幣報表進行折算產(chǎn)生的外幣報表折算差額，在編制合并報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下（其他綜合收益）列示答案：BCD解析：企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益，并不是未分配利潤項目；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益，而不是未分配利潤項目，故選項A錯誤。4.甲公司發(fā)生的投資業(yè)務(wù)如下：（1）20×3年7月1日，甲公司以銀行存款2800萬元購入A公司40%的股權(quán)，對A公司具有重大影響，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7500萬元（等于賬面價值）。20×3年下半年A公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元，因其他債權(quán)投資增加其他綜合收益3000萬元。（2）20×4年1月至6月期間，A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利2000萬元，實現(xiàn)凈利潤740萬元，因其他債權(quán)投資減少其他綜合收益1000萬元。（3）20×4年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對原有A公司不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)。出售取得價款為3200萬元，剩余15%的股權(quán)公允價值為1920萬元。下列關(guān)于甲公司對該事項的會計處理，正確的有（）。A、甲公司個別報表中應(yīng)確認投資收益140萬元B、對于未出售部分的股權(quán)，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益C、原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益應(yīng)在終止采用權(quán)益法核算時轉(zhuǎn)入當期損益D、甲公司個別報表中處置股權(quán)時應(yīng)確認的投資收益為1024萬元答案：BCD解析：出售時長期股權(quán)投資的賬面價值構(gòu)成為：投資成本＝7500×40%＝3000（萬元）；損益調(diào)整＝（4000－2000＋740）×40%＝1096（萬元）；其他綜合收益＝（3000－1000）×40%＝800（萬元）出售時的會計分錄為：借：銀行存款3200貸：長期股權(quán)投資——投資成本（3000×25%/40%）1875——損益調(diào)整（1096×25%/40%）685——其他綜合收益（800×25%/40%）500投資收益140未出售部分的股權(quán)，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益：借：其他權(quán)益工具投資1920貸：長期股權(quán)投資——投資成本（3000－1875）1125——損益調(diào)整（1096－685）411——其他綜合收益（800－500）300投資收益84原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理：借：其他綜合收益800貸：投資收益800甲公司個別報表中處置股權(quán)時應(yīng)確認的投資收益＝140＋84＋800＝1024（萬元）。5.香河公司和大興公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。2020年4月1日，香河公司以一批庫存商品和一項專利權(quán)（符合免征增值稅條件）與大興公司持有的長期股權(quán)投資進行交換。香河公司該批庫存商品的賬面成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為100萬元；無形資產(chǎn)原價為300萬元，已累計攤銷190萬元，未計提減值準備，該項無形資產(chǎn)的公允價值為164萬元。大興公司持有的長期股權(quán)投資的賬面價值為260萬元，公允價值為277萬元，假設(shè)該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他稅費的影響。下列表述中正確的有（）。A、香河公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值為277萬元B、香河公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響當期損益的金額為60萬元C、大興公司換入資產(chǎn)的總成本為264萬元D、大興公司換入資產(chǎn)的總成本為277萬元答案：AC解析：香河公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值=100×（1+13%）+164=277（萬元），選項A正確；香河公司換出無形資產(chǎn)的處置損益=164-（300-190）=54（萬元），香河公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響當期損益的金額=（100-80）+54=74（萬元），選項B不正確；大興公司換入資產(chǎn)的總成本為=277-100×13%=264（萬元），選項C正確，選項D錯誤。6.下列交易事項中，會影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。A、無形資產(chǎn)租金收入B、無形資產(chǎn)計提的減值C、無形資產(chǎn)處置凈收益D、使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)攤銷答案：ABCD解析：選項C，處置無形資產(chǎn)取得的處置凈收益計入資產(chǎn)處置損益，影響企業(yè)的營業(yè)利潤7.下列各項中，屬于借款費用的有（）。A、借款利息B、溢折價攤銷C、輔助費用D、權(quán)益性融資費用答案：ABC解析：企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，與借款無關(guān)，不應(yīng)包括在借款費用中，所以選項D不應(yīng)選。8.下列各項中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。A、應(yīng)交職工養(yǎng)老保險金B(yǎng)、應(yīng)付已決訴訟賠償C、企業(yè)在收到補助資金時暫時無法確定能否滿足政府補助所附條件D、應(yīng)付未決訴訟賠償答案：BC解析：選項A，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算；選項D，應(yīng)付未決訴訟賠償應(yīng)通過“預(yù)計負債”科目核算。9.下列關(guān)于限制性股票等待期內(nèi)基本每股收益的計算說法中，正確的有（）。A、現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利B、現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利C、現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)D、現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤答案：ACD解析：①現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。②現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。10.下列各項中，屬于利得的有（）。A、出租無形資產(chǎn)取得的收益B、投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C、報廢固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D、其他債權(quán)投資公允價值上升答案：CD解析：選項A，出租無形資產(chǎn)取得的收益，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，不屬于利得；選項B，投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額，應(yīng)計入資本公積（資本溢價），不屬于利得；選項C，報廢固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計入資產(chǎn)處置損益，屬于計入當期損益的利得；選項D，其他債權(quán)投資公允價值上升計入其他綜合收益，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得。11.下列各項中，屬于民間非營利組織的有（）。A、民辦學(xué)校B、養(yǎng)老院C、國有控股企業(yè)D、基金會答案：ABD解析：民間非營利組織是指通過籌集社會民間資金舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務(wù)組織。12.下列各項中，應(yīng)當作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理的是（）。A、以低于市價向員工出售限制性股票的計劃B、授予高管人員低于市價購買公司股票的期權(quán)計劃C、公司承諾達到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃D、授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的計劃答案：ABC解析：選項A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付；選項D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。簡答題（總共4題）1.（2019年）甲公司2018年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）2018年12月，甲公司當月應(yīng)發(fā)工資總額為8600萬元，其中，生產(chǎn)直接人工工資6000萬元，生產(chǎn)管理人員工資1000萬元，管理人員工資600萬元，銷售人員工資1000萬元。根據(jù)當?shù)卣?guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、8%、2%、1.5%計提醫(yī)療保險金、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。此外，總部兼職管理人員工資120萬元。年末，甲公司支付了職工的工資8600萬元，并支付了醫(yī)療保險金860萬元，住房公積金688萬元，工會經(jīng)費172萬元，職工教育經(jīng)費60萬元。（2）甲公司從2018年1月1日起，實行累積帶薪缺勤制度，每個職工可享受7個工作日的帶薪休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，職工在離開公司時不能獲得現(xiàn)金支付，職工休年休假是以后進先出為基礎(chǔ)，2018年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪缺勤年休假為3天，甲公司預(yù)計2019年有700名員工每人將平均享受7天的帶薪休假，100名管理人員每人將平均享受10天的帶薪休假。假定該公司平均每名職工每個工作日的工資為320元。（3）2018年1月1日，甲公司決定將自建宿舍免費提供給出差在外總部管理人員60人使用，每間自建宿舍每年折舊額為1.8萬元，出租此房產(chǎn)每年收取租金為2.2萬元。此外公司為8名副總經(jīng)理每人租賃一套公寓，每套公寓每年支付租金3萬元。要求：基于上述事項，逐項說明甲公司每項業(yè)務(wù)如何處理，并編制相關(guān)的會計分錄。答案：（1）應(yīng)公司應(yīng)按照工資總額，以及按照工資總額分別計算的醫(yī)療保險金、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費確認職工薪酬。借：生產(chǎn)成本[6000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）]7290制造費用[1000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）]1215管理費用[600×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）]729銷售費用[1000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）]1215貸：應(yīng)付職工薪酬——工資8600——醫(yī)療保險860——公積金688——工會經(jīng)費172——職工教育經(jīng)費129借：管理費用120貸：應(yīng)付職工薪酬——工資120借：應(yīng)付職工薪酬——工資8600——醫(yī)療保險860——公積金688——工會經(jīng)費172——職工教育經(jīng)費60會計考前超壓卷，軟件考前一周更新，貸：銀行存款10337（2）甲公司應(yīng)根據(jù)本年剩余假期中預(yù)計下年將使用的部分，預(yù)計累積帶薪缺勤的金額，并在2018年末確認為應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)確認的累積帶薪缺勤金額＝100×3×320＝96000（萬元）借：管理費用96000貸：應(yīng)付職工薪酬96000（3）甲公司應(yīng)將為職工提供宿舍以及為副總經(jīng)理租賃公寓作為非貨幣性福利，按折舊和租金確認應(yīng)付職工薪酬。借：管理費用132貸：應(yīng)付職工薪酬132借：應(yīng)付職工薪酬132貸：累計折舊（1.8×60）108其他應(yīng)付款/銀行存款（3×8）242.甲公司對存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，其2016年至2019年與A商品相關(guān)的資料如下：（1）2016年12月31日，A商品的賬面成本為140000元，可變現(xiàn)凈值為120000元；（2）2017年12月31日，A商品的賬面成本為160000元，存貨跌價準備貸方余額為7000元，期末A商品預(yù)計市場售價為180000元，預(yù)計銷售費用為35000元；（3）2018年12月31日，A商品的賬面成本為90000元，存貨跌價準備貸方余額為6000元；期末A商品中50%已經(jīng)與乙公司簽訂銷售協(xié)議，約定銷售價款為48000元，預(yù)計銷售相關(guān)稅費為1000元，另外50%的A商品市場公允售價為41500元，預(yù)計銷售相關(guān)稅費為4000元；（4）2019年12月31日，A商品的賬面成本為120000元，可變現(xiàn)凈值為125000元，存貨跌價準備貸方余額為3000元。（1）不考慮其他因素影響，根據(jù)上述資料分別判斷A商品是否發(fā)生減值，并說明理由；編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）（1）發(fā)生減值。（0.5分）理由：2016年年末A商品成本大于可變現(xiàn)凈值，存貨發(fā)生減值，需要確認減值損失（0.5分）借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貨跌價準備20000（1分）（2）發(fā)生減值。（0.5分）理由：2017年年末A商品成本為160000元，可變現(xiàn)凈值＝180000－35000＝145000（元），因此，存貨發(fā)生減值。（0.5分）存貨跌價準備的期末應(yīng)有余額＝160000－145000＝15000（元），由于賬上已經(jīng)有了7000元的存貨跌價準備，所以期末需要補提存貨跌價準備的金額＝15000－7000＝8000（元）。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失8000貸：存貨跌價準備8000（1分）（3）①簽訂協(xié)議部分未發(fā)生減值。（0.5分）理由：針對已經(jīng)與乙公司簽訂銷售協(xié)議的A商品，成本為45000元，可變現(xiàn)凈值＝48000－1000＝47000（元），該部分成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。（0.5分）對應(yīng)的存貨跌價準備＝6000×50%＝3000（元），應(yīng)當在本期予以轉(zhuǎn)回。（0.5分）②未簽訂協(xié)議部分發(fā)生減值。（0.5分）理由：針對未簽訂相關(guān)銷售協(xié)議的A商品，成本為45000元，可變現(xiàn)凈值＝41500－4000＝37500（元），因此，發(fā)生減值。（0.5分）這部分存貨對應(yīng)的期末存貨跌價準備應(yīng)有金額＝45000－37500＝7500（元），該批存貨已有存貨跌價準備金額＝6000×50%＝3000（元），故本期這部分存貨應(yīng)當補提存貨跌價準備4500元。（0.5分）綜合上述已簽訂銷售協(xié)議和未簽訂銷售協(xié)議的存貨影響，2018年年末甲公司應(yīng)計提存貨跌價準備1500元。借：資產(chǎn)減值損失1500貸：存貨跌價準備1500（1分）（4）未發(fā)生減值。（0.5分）理由：2019年年末A商品成本為120000元，可變現(xiàn)凈值為125000元，存貨未發(fā)生減值。（0.5分）賬上已有的存貨跌價準備3000元應(yīng)當轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準備3000貸：資產(chǎn)減值損失3000（1分）3.A房地產(chǎn)開發(fā)公司屬于增值稅一般納稅人，與土地使用權(quán)及不動產(chǎn)相關(guān)事項的增值稅稅率均為9%，采用直線法進行攤銷或計提折舊。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2×20年1月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，價款50000萬元，增值稅進項稅額為4500萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為50年。當日開始以出包方式建造辦公樓。（2）2×20年1月30