“營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負影響

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !“營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負影響營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負影響到底是怎樣的呢?到底是增加還是降低?或者是部分企業(yè)增加而部分企業(yè)降低呢?為了回答這個問題，我們需要作對比分析，對比營改增前后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負變化。為了確保對比分析結(jié)果的可靠性，我們需要統(tǒng)一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增前后的的假設(shè)條件和對比口徑。首先我們假設(shè)：1、營改增前后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的含稅收入總額和含稅成本總額是一樣的 ;2、營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用稅率由營業(yè)稅 5%改成增值稅率11%;3、營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有可抵扣進項稅額對應(yīng)的成本都可作為開發(fā)成本在土地增值稅前加計扣除。盡管表面上看增值稅率 11%比營業(yè)稅率5%多6%，但由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，口徑不一致，不具有可比性，所以還需要統(tǒng)一口徑，按照下述計算將增值稅率轉(zhuǎn)換成價內(nèi)稅負率后才可以和營業(yè)稅作對比。增值稅價內(nèi)稅負率=增值稅率÷(1+ 增值稅率)=11%÷(1+11%)=9.91%由于增值稅實繳稅額等于銷項減進項，為了便于不同房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作對比，假設(shè)進項收入比即可抵扣進項稅額占售房收入的比例為 4%，則營改增后，考慮附加稅費影響的直接稅負增加：=(增值稅價內(nèi)稅負率-進項收入比-營業(yè)稅率)×(1+12%)從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !=(9.91%-4%-5%)×(1+12%)=1.02%即當(dāng)進項收入比為 4%時，直接稅負增加 1.02%。營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接稅負影響與進項收入比的關(guān)系是一條向下的直線，即隨著進項收入比的增加，營改增對直接稅負的影響從增加稅負逐漸變?yōu)榻档投愗?。?dāng)進項收入比為 0時，直接稅負增加5.5%;當(dāng)進項收入比為 4.91%時，營改增對直接稅負沒有影響。營改增除對直接稅負產(chǎn)生影響外，還可能對其他稅種產(chǎn)生影響，包括土地增值稅和企業(yè)所得稅。從前面計算我們知道，當(dāng)進項收入比為 4%時，直接稅負增加 1.02%。此時，扣除直接稅負后的收入減少 1.02%，同時扣除進項稅后的成本也減少 4%，則該兩項變化對土地增值稅的影響：=(收入-成本×(1+30%))×30%=(-1.02%-(-4%)×(1+30%))×30%=1.25%即當(dāng)進項收入比為 4%時，土地增值稅增加 1.25%。營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅影響與進項收入比的關(guān)系是一條向上的直線，即隨著進項收入比的增加，營改增對土地增值稅的影響從降低稅負逐漸變?yōu)樵黾佣愗?。?dāng)進項收入比為 0時，土地增值稅減少 1.65%;當(dāng)進項收入比為 2.27%時，營改增對土地增值稅沒有影響。營改增對企業(yè)所得稅的影響，除了需要考慮前面提到的直接稅負后收入和扣除進項稅后成本變化外，還需要考慮土地增值稅變化。從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !從前面計算我們知道，當(dāng)進項收入比為 4%時，直接稅負增加 1.02%。此時，扣除直接稅負后的收入減少 1.02%，扣除進項稅后的成本減少 4%，土地增值稅增加1.25%，由此導(dǎo)致企業(yè)所得稅變化：=(收入-成本-土地增值稅)×25%=(-1.02%-(-4%)-1.25%)×25%=0.43%即當(dāng)進項收入比為 4%時，企業(yè)所得稅增加 0.43%。營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅影響與進項收入比的關(guān)系是正比關(guān)系，即隨著進項收入比的增加，營改增對土地增值稅的影響從降低稅負逐漸變?yōu)樵黾佣愗?。?dāng)進項收入比為0時，企業(yè)所得稅減少 0.96%;當(dāng)進項收入比為 2.75%時，營改增對企業(yè)所得稅沒有影響。綜合前面營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接稅負、土地增值稅、企業(yè)所得稅的影響，當(dāng)進項收入比為4%時，營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體稅負影響：=直接稅負影響+土地增值稅影響+企業(yè)所得稅影響=1.02%+1.25%+0.43%=2.71%營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體稅負影響與進項收入比的關(guān)系是一條向下的直線，即隨著進項收入比的增加，營改增對整體稅負的影響從增加稅負逐漸變?yōu)榻档投愗?。?dāng)進項收入比為 0時，企業(yè)整體稅負增加 2.89%;當(dāng)進項收入比為 63.5%時，營改增對企業(yè)整體稅負沒有影響。對于實際的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，在目前增值稅率最高為 17%，并且成本收入率相對不高的情況下，可能取得的可抵扣進項稅額占售房收入的百分比很難超過 10%，從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !進項收入比根本不可能達到 63.5%。根據(jù)前面的計算分析，在現(xiàn)實情況下，營改增不可能降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負，營改增后將會增加房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的整體稅負，增加的范圍是 2%至3%。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗， excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證