2018書(shū)02中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)第六章

前 第一 總 第二 存 第三 固定資 第四 投資性房地 第五 長(zhǎng)期股權(quán)投 第六 無(wú)形資 第七 非貨幣資產(chǎn)交 第八 資產(chǎn)減 第九 金融資 第十 負(fù)債及借款費(fèi) 第十一 重 第十二 或有事 第十三 收 第十四 第十五 所得 第十六 外幣折 第十七 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更 第十八 資產(chǎn)負(fù)債表日后事 第十九 財(cái)務(wù)報(bào) 第二十 會(huì) 第二十一章民間非營(yíng)利組織會(huì) ２前中級(jí)考試，不過(guò)是一場(chǎng)60分的闖關(guān)游過(guò)了一關(guān)又一關(guān)，中級(jí)考試就是一場(chǎng)60分的闖關(guān)游戲。從今年3月開(kāi)始，島上的老師、、老師、陳小球老師以及老師帶著大家從先飛班，到4份的精讀課程，5幫助大家做的各科知識(shí)點(diǎn)總結(jié)、6專(zhuān)題匯7200習(xí)題班開(kāi)啟、8之旅、9月密訓(xùn)，我們?cè)谝黄鸬娜兆右呀?jīng)多事情，大概一輩子，這段一起哭一起笑的日子都會(huì)留在里，200的戰(zhàn)友，也是一輩子島上花開(kāi)花落，人來(lái)人去，來(lái)去如常，有所求，便可來(lái)，有所得，便 在島上，沒(méi)有乏味的說(shuō)辭和雞湯式教學(xué)，中級(jí)考試本60分的闖關(guān)游生晉，標(biāo)準(zhǔn)化的考試可能是這個(gè)時(shí)代最便捷的晉級(jí)路徑了，成功屬于意志堅(jiān)強(qiáng)的人，更屬于思路靈活多變的人，闖關(guān)遵循標(biāo)準(zhǔn)化的游戲法則，在轉(zhuǎn)彎的途中，我們助你，你走后，記得?；貋?lái)看３第一章總難點(diǎn)2：所有者權(quán)難點(diǎn)2：所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求8會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性謹(jǐn)慎性、及時(shí)性）——注意實(shí)務(wù)應(yīng)用、關(guān)項(xiàng)特權(quán)責(zé)發(fā)生凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付收付實(shí)現(xiàn)以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)定所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益來(lái)確認(rèn)條所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量可比一業(yè)對(duì)于同期發(fā)生相或者相的或者項(xiàng)不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的或者事項(xiàng)，應(yīng)實(shí)質(zhì)重于形應(yīng)當(dāng)按照或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以【應(yīng)用融資租入的資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)進(jìn)行管理售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視為融資業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入和成本合并報(bào)表合并范圍的確定等謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)４謹(jǐn)慎保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用【應(yīng)用計(jì)提各種資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)或有事項(xiàng)披露，預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)等考點(diǎn)4：計(jì)量屬計(jì)量屬適用范歷史成一般在會(huì)計(jì)要重置成盤(pán)盈存貨、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰現(xiàn)①固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)的入賬成②分期收款方式銷(xiāo)售商品，以現(xiàn)值確認(rèn)收③存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)值確④確定資產(chǎn)減值損失時(shí)，現(xiàn)值為可收回金額確認(rèn)的基⑤融資租入固定資產(chǎn)入賬的公允價(jià)①性金融資產(chǎn)的計(jì)量基②可供金融資產(chǎn)的計(jì)量基③以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量基④融資租入固定資產(chǎn)入賬的⑤重組和非貨幣性資產(chǎn)交換入賬的計(jì)量基⑥一般方式下銷(xiāo)售商品，以公允價(jià)值確認(rèn)５第二難點(diǎn)1：存貨的初始計(jì)（一）外購(gòu)存貨價(jià)款：賬單上列明的價(jià)途（二）委托加工存貨的成難點(diǎn)2：存貨途（二）委托加工存貨的成難點(diǎn)2：存貨期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰難點(diǎn)3：可變現(xiàn)凈值的相關(guān)稅會(huì)計(jì)處受托方按照加工費(fèi)用收取值不允許抵扣的，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入收回物資的成受托方代收代繳的消費(fèi)收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)貸：銀行存款收回后直接用于銷(xiāo)售或連產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物貸：銀行存款持有存貨目可變現(xiàn)凈生的成本-③估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)期末計(jì)量原有合無(wú)合直接用于出①=產(chǎn)品的合同①=產(chǎn)品的市場(chǎng)成本與可變現(xiàn)需要經(jīng)過(guò)加工的材料存①=產(chǎn)品的合同③=產(chǎn)品的銷(xiāo)售費(fèi)用①=產(chǎn)品的市場(chǎng)難點(diǎn)4：存貨跌價(jià)６（1）量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的備的計(jì)提與以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提轉(zhuǎn)回、結(jié)（2）轉(zhuǎn)回原則：當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)，而不是在當(dāng)期并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回計(jì)算總減值=期末存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的部計(jì)提數(shù)=總減值-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面已有轉(zhuǎn)回?cái)?shù)=存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面已有數(shù)-總減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì) 借：資產(chǎn)減值損貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)貸：資產(chǎn)減值損（）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品/原材料７第三 固定資難點(diǎn)1：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅一般情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本【特殊注意】一般2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算（1）借：固定資產(chǎn)/在建工程/工程物（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額第13個(gè)月：借：應(yīng)交稅（進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）（1）借：固定資產(chǎn)/在建工程/工程物（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額第13個(gè)月：借：應(yīng)交稅（進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）4060領(lǐng)用時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（貸：應(yīng)交稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)交稅（進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額難點(diǎn)2：專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)與人員培訓(xùn)人員培訓(xùn)費(fèi)不能計(jì)入生產(chǎn)線(xiàn)成本，通常計(jì)入當(dāng)期損益難點(diǎn)3：存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)建造時(shí)８借：固定資）（3）N年后使用期屆滿(mǎn)發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)自然年度是指每年的111231日【計(jì)算訣竅】先計(jì)算折舊年度，再計(jì)算分拆到難點(diǎn)6：清理凈損益的會(huì)計(jì)處９利潤(rùn)表項(xiàng)項(xiàng)目說(shuō)所使用會(huì)計(jì)科資產(chǎn)處置收反映企業(yè)劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在“資產(chǎn)處置損益營(yíng)業(yè)外收反映企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的、得、捐“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支反映企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出，主要包括債“營(yíng)業(yè)外支出第四 投資性房地難點(diǎn)2：房地產(chǎn)的后續(xù)難點(diǎn)2：房地產(chǎn)的后續(xù)投資性房地產(chǎn)是指為賺取或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)范圍界包已出租的土地持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)不包成本模公允價(jià)值模區(qū)定，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)；存在減值象的，適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，無(wú)減值產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)一在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（銷(xiāo)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)-在建貸：銀行存款等借：投資性房地貸：投資性房地產(chǎn)-在借：投資性房地產(chǎn)一在建貸：投資性房地成—公允價(jià)值變動(dòng)（）借：投資性房地產(chǎn)-在建行存款借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：投資性房地產(chǎn)-在建后續(xù)支出（用化借：其他業(yè)務(wù)成行存款折借：其他業(yè)務(wù)成貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（銷(xiāo)）公允價(jià)值上升動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若下降，做相反分減借：資產(chǎn)減值損貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)取得收借：銀行存貸：其他業(yè)務(wù)收難點(diǎn)3：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理成本模式計(jì)量的投資性房地投轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存發(fā)產(chǎn)品（倒擠投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)務(wù)貸：投資性房地產(chǎn)非轉(zhuǎn)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品以公允價(jià)值模式計(jì)量下的投轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（）公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額，可能在借方）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)一成本——公允價(jià)值變動(dòng)（）公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額，可能在借方）非轉(zhuǎn)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）借：投資性房地產(chǎn)一成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差）定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)其他綜合收益（貸方差存貨轉(zhuǎn)為投資性房地借：投資性房地產(chǎn)一成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（）貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品其他綜合收益（貸方差難點(diǎn)4：投資性房地產(chǎn)成本模式公允價(jià)值模式借：銀行存貸：其他業(yè)務(wù)收應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額借：銀行存貸：其他業(yè)務(wù)收應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額借：其他業(yè)務(wù)成貸：投資性房地借：其他業(yè)務(wù)成貸：投資性房地產(chǎn)——成——公允價(jià)值變借：其他綜貸：其他業(yè)務(wù)成【影響損益貸：其他業(yè)務(wù)成或相【不影響損第五章長(zhǎng)期股權(quán)投難點(diǎn)1：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)企業(yè)合并方同一控制下企業(yè)理權(quán)法法初始投資成成、公允價(jià)值用用投資成債券：計(jì)入初始確認(rèn)金額，即“應(yīng)付債券-利息調(diào)整：沖減股本溢價(jià)收入，即“資本公積——股本溢難 2：非同一控制下企業(yè)合并及企業(yè)合并以外方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投方會(huì)計(jì)處1.現(xiàn)資產(chǎn)處置損貸：無(wú)形資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)額資產(chǎn)處置損3.存借：長(zhǎng)期股權(quán)投貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收貸：庫(kù)存商4其他綜合收貸：其他業(yè)務(wù)成5借：長(zhǎng)期股權(quán)投 債借：長(zhǎng)期股權(quán)投貸：應(yīng)付債券——面——利息調(diào)貸：銀行存貸：銀行存難點(diǎn)3：權(quán)時(shí)權(quán)益計(jì)處1有被投資單位可辨認(rèn)凈有被投資單位可辨認(rèn)凈資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算凈【注意】投資收益=（被投資方凈利潤(rùn)+/-日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額中已影響損益的金額+/-順流或逆流未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益例借：應(yīng)收股貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益算的 等【補(bǔ)充】權(quán)益法下被投資方凈利潤(rùn)的“兩項(xiàng)調(diào)順流、逆存調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)（日存貨公允價(jià)值-（1）當(dāng)期：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-（存貨售價(jià)-存貨賬面價(jià)值）×（1-本期對(duì)外比例）對(duì)外比調(diào)整后的凈利（1）當(dāng)期：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）×（1-年折舊率×當(dāng)期折舊或攤銷(xiāo)月份數(shù)/12）（2）以后各期：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)+（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）×年折舊率×當(dāng)期折舊或攤銷(xiāo)月份數(shù)/12=賬面凈利潤(rùn)-（按日資公允價(jià)值計(jì)提折舊-賬面折舊=賬面凈利潤(rùn)（資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)值）×年折舊當(dāng)期折舊或攤銷(xiāo)月份（假定折舊率不變時(shí)成本權(quán)益調(diào)整分資利無(wú)借：長(zhǎng)期股權(quán)投借：應(yīng)收股貸：長(zhǎng)期股權(quán)投貸：長(zhǎng)期股權(quán)投益無(wú)難點(diǎn)4：成本法調(diào)整為難點(diǎn)5：:長(zhǎng)期股權(quán)難點(diǎn)4：成本法調(diào)整為轉(zhuǎn)換形個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)貸：可供金融資產(chǎn)（賬面借：其他綜合收-貸：投資收銀行存款（新增貸：投資收貸：投資收處置分錄略投資收益（差額-處置分錄略 投資收益（差額處置分錄略利潤(rùn)分其他綜合收益/其他資貸：投資收貸：投資收第六 無(wú)形資難點(diǎn)1、關(guān)注變1無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法的選擇由經(jīng)濟(jì)利益的“預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”修改為“預(yù)期消耗方式”。下列（1）企業(yè)根據(jù)合同約定確定無(wú)形資產(chǎn)固有的根本性限制條款的，當(dāng)該條款為因使用無(wú)形。難點(diǎn)3、土地使用權(quán)的土地使用權(quán)用會(huì)計(jì)處單獨(dú)估價(jià)入賬的土地（歷史遺留問(wèn)題固定資【提示】不計(jì)提一般企業(yè)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地?zé)o形資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于建造對(duì)外的開(kāi)發(fā)成本→開(kāi)發(fā)產(chǎn)【提示】不攤企業(yè)將土地使用權(quán)用于賺取或資投資性房地【提示】成本模式攤銷(xiāo)，公允模式不攤難點(diǎn)難點(diǎn)4、內(nèi)部研發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)研究階①支出時(shí)②期末借：貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支開(kāi)發(fā)階①支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【達(dá)到資本化條件前②期末借：貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支貸：研發(fā)支出——資本化支銀行存 【費(fèi)等【注（1）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期用（2）計(jì)第七章非貨幣資產(chǎn)交換出資換入資存貨：確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)±支付（收到）的補(bǔ)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)處置損換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)±支付（收到）的補(bǔ)第八 資產(chǎn)減難點(diǎn)1：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因1.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所 付有關(guān)的現(xiàn)金流對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一難點(diǎn)2：關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回難點(diǎn)3：資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所 付有關(guān)的現(xiàn)金流對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一難點(diǎn)2：關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回難點(diǎn)3：資產(chǎn)組減值的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可以轉(zhuǎn)應(yīng)收款存可供金融資融資租賃中出租人未擔(dān)保余對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地固定資資產(chǎn)組減值損失＝資產(chǎn)組的賬面價(jià)值－資產(chǎn)組的可收回賬面價(jià)應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)應(yīng)以各資產(chǎn)組賬面價(jià)值比例為依據(jù)，如各資產(chǎn)組使用不同則用的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但是，如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確資產(chǎn)組可收回金額的除可收回額公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高（通常是未來(lái)金流量現(xiàn)值第九章金融資難點(diǎn)1、會(huì)計(jì)核性金融資可供金融資持有至到期投借：性金融資—成本（公價(jià)值投資收益 用借：可供金融資—成本（面值貸：銀行存借：持有至到期—成本（面值貸：銀行存借：性金融資—成投資收益 用借：可 金融資—成本（公允值—時(shí)—日借：應(yīng)收利可供金融資可 金融資—利息調(diào)借：應(yīng)收利持有至到期投持有至到期—利息調(diào)借 性金融資—公允價(jià)變貸：公允價(jià)值變動(dòng)益借：可 金融資—貸：性金融資—公允價(jià)變可供金融資—減值準(zhǔn)借：資產(chǎn)減值損借：銀行存貸：性金融資—成公允值變投資收借：公允價(jià)值變動(dòng)借：銀行存可供金融資—減值準(zhǔn)貸：可供金融資—成—公允價(jià)值動(dòng)借：銀行存持有至到期投資減準(zhǔn)貸：持有至到期—成—應(yīng)計(jì)利—利息調(diào)貸：投資收借：其他綜合收貸：投資收投資收難點(diǎn)2：攤余成本與實(shí)際利率攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后（1）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）關(guān)注可 金融資產(chǎn)的減值【提示】特別注意資產(chǎn)減值損失=攤余成本-預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備第十章負(fù)債及借款費(fèi)難 1、應(yīng)付職工薪酬（注意累計(jì)帶薪缺勤和辭退福利短期薪向職工提供非貨幣利，按照公允價(jià)值計(jì)量。（計(jì)提、決定非貨幣利借：生產(chǎn)成本、用、在建工程、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣利將自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際借:應(yīng)付職工薪酬一-非貨幣利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品(1)購(gòu)入時(shí)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額〉貸：銀行存款(2)決定非貨幣利借：生產(chǎn)成本、用、在建工程、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工嶄酬——非貨幣利(3)將外購(gòu)商品實(shí)際借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣利貸：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出累積帶薪缺勤→在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額非累積帶薪缺勤→企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬離職后福（設(shè)定提存計(jì)劃企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金,確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)會(huì)計(jì)分錄借：用貸：銀行存款科目：計(jì)入用內(nèi)退：正式退休日期之前比照辭退福利處理，正式退休日期辭退福認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益難點(diǎn)3、可轉(zhuǎn)換公司債難點(diǎn)3、可轉(zhuǎn)換公司債按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付借：銀行存應(yīng)付債券—面—利息調(diào)整（或借記持資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息費(fèi)（在建工程、制造費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息償企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值付債借：應(yīng)付債券—面分先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確）借：銀行存貸：應(yīng)付債券—面分可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照初始確認(rèn)金額的相對(duì)比例進(jìn)轉(zhuǎn)借：應(yīng)付債資本公積—股本庫(kù)存現(xiàn)金難點(diǎn)4、承租人（企業(yè)）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處租賃期開(kāi)始將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較貸：長(zhǎng)期應(yīng)付銀行存未確認(rèn)融資費(fèi)貸：未確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)折借：生產(chǎn)成本貸：累計(jì)折履約成貸：銀行存或貸：銀行存初始直接費(fèi)作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值出租人激勵(lì)措與經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理相同租賃期屆滿(mǎn)有返還、續(xù)租和留購(gòu)三種情況開(kāi)始時(shí)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（支付現(xiàn) 、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)暫中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月【提示】企業(yè)可預(yù)見(jiàn)到的不可抗力的因素導(dǎo)致的施工中斷，屬于正常中斷。勞動(dòng)糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷、發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷屬于中斷難 5、借款費(fèi)用資本化期難 5、借款費(fèi)用資本化期間的確定（關(guān)注開(kāi)始和暫停專(zhuān)門(mén)借一般借間閑置投資收益或利息借：在建工資本化利息費(fèi)用=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出平均數(shù)×一般借款平一般借款平均利=第十一章重重組損失與資產(chǎn)減值損失的處重組損失與資產(chǎn)減值損失的處資產(chǎn)減值損失（貸方差額人債權(quán)估計(jì)屆時(shí)被償還的可能性借：銀行存貸：營(yíng)業(yè)外支出—重組損借：預(yù)計(jì)負(fù)貸：營(yíng)業(yè)外收入—重組利—第十二 或有事難點(diǎn)3：虧損合同的會(huì)難點(diǎn)難點(diǎn)3：虧損合同的會(huì)確與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)計(jì)最佳估計(jì)續(xù)范圍或雖存在續(xù)范圍，但是，該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的能性不同，看涉及的項(xiàng)目數(shù)第償只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值,不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減其他的素應(yīng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)等因素復(fù)有表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整虧損合同的會(huì)計(jì)第一確定是否①履行合同的損失=成本-合同第二存在標(biāo)的履行合確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，超過(guò)部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)不履行合將違約金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)按照市場(chǎng)價(jià)格不存在標(biāo)第十三章收難點(diǎn)2：附有銷(xiāo)售退回條件的商品難點(diǎn)難點(diǎn)2：附有銷(xiāo)售退回條件的商品委托受托發(fā)出商借：受托代銷(xiāo)商貸：受托代借：應(yīng)收賬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收借：銀行存貸：受托代銷(xiāo)商收到貨其他業(yè)務(wù)收發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入。退貨期滿(mǎn)時(shí)確貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)額（3）實(shí)際退回①調(diào)整估計(jì)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收難點(diǎn)3：具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)會(huì)計(jì)處攤余成銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成貸：庫(kù)存商期末攤余成=主營(yíng)業(yè)務(wù)收=長(zhǎng)期應(yīng)收款-未實(shí)現(xiàn)融資收每期收取貨款和增值稅借：銀行存貸：長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)稅額期末攤余成=長(zhǎng)期應(yīng)收款-未實(shí)現(xiàn)融資收未實(shí)現(xiàn)融資收益每期攤銷(xiāo)=（長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額）×實(shí)際利難點(diǎn)難點(diǎn)4：具有融資性質(zhì)的售后回會(huì)計(jì)處銷(xiāo)售借：銀行存貸：其他應(yīng)付回購(gòu)期借：財(cái)務(wù)費(fèi)貸：其他應(yīng)付回購(gòu)借：其他應(yīng)付難點(diǎn)5：建造合同建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)合同結(jié)果能夠完工百本期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工合同結(jié)果不能合同成本能夠根據(jù)實(shí)際收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)合同收入，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期合同成本不可在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收難點(diǎn)1

第十四與資產(chǎn)相關(guān)總額凈額時(shí)借：遞延收貸：固定資產(chǎn)內(nèi)借：制造費(fèi)用貸：其他收益（日常營(yíng)業(yè)外收入（非日常借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)售、報(bào)貸：其他收益（日常營(yíng)業(yè)外收入（非日常 貸：固定資產(chǎn)清續(xù)與收益相關(guān)總額凈額補(bǔ)償以后期間的成本費(fèi)收到補(bǔ)助成本費(fèi)用或損借：遞延收貸：其他收益（日常營(yíng)業(yè)外收入（非日常借：遞延收補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用或損借：銀行存款貸：其他收益（日常營(yíng)業(yè)外收入（非日常借：銀行存款【提示】綜合性項(xiàng)目 的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)。第十五 所得難點(diǎn)2：當(dāng)期所得稅與遞延所難點(diǎn)2：當(dāng)期所得稅與遞延所遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×未來(lái)轉(zhuǎn)回期間適用稅率-遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)含暫時(shí)性差在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前扣遞延所得益=遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×未來(lái)轉(zhuǎn)回期間適用稅率-遞延所得稅資產(chǎn)期初余不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額的，比如內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)允許50%部【提示1可供金融資產(chǎn)有2、內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)：存在暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得3、未彌補(bǔ)虧損及抵按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及抵減，雖然不是由資產(chǎn)、負(fù)債的賬價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的4、費(fèi)和業(yè)務(wù)宣第十六章外幣折難 2：外幣貨幣性項(xiàng)目資難 2：外幣貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會(huì)計(jì)處的會(huì)計(jì)處發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似貨幣兌企業(yè)買(mǎi)入外貸：銀行存款——（外幣金額×賣(mài)出價(jià)企業(yè)賣(mài)出外貸：銀行存款——××外幣（外幣金額×即期匯率時(shí)外幣貨幣性項(xiàng)目會(huì)計(jì)處資產(chǎn)負(fù)債表期末匯兌差額=期末外幣余額×期末即期匯率-外幣賬戶(hù)記賬本位幣【注 1】這里一定是期末即期匯率，不存在用近似匯率的問(wèn)題【注意2結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（或貸方貸：應(yīng)收賬款——（外幣賬戶(hù)記賬本位幣余額難 3：外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處常見(jiàn)案外幣非貨幣性項(xiàng)目會(huì)計(jì)處不需要折算，不產(chǎn)生匯兌差額，不改變其歷史成本存1步：計(jì)算外幣可變現(xiàn)凈值第3步：將記賬本位幣可變現(xiàn)凈值與記賬本位幣成較，孰低計(jì)量，差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失公允模1步：計(jì)算外幣公允價(jià)值【注意】對(duì)于可供金融資產(chǎn)，如果是投資難點(diǎn)4：外幣報(bào)表資產(chǎn)和負(fù)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折所有者權(quán)除未分配利潤(rùn)外，均采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折收入和費(fèi)采用發(fā)生日的即期匯率或其近似匯率折外幣財(cái)務(wù)表折算差在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的“其他綜合收益目中列第十七 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更難點(diǎn)1：會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)序事會(huì)計(jì)政策變會(huì)計(jì)估計(jì)變1發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變√×2固定資產(chǎn)折舊方法的變×√3無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法的變×√4低值易耗品攤銷(xiāo)方法的變××5壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變×√6存貨可變現(xiàn)凈值估計(jì)的變×√7投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變√×8建造合同或勞務(wù)合同完工百分比的確×√9公允價(jià)值的確×√預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的確×√因持股比例變化導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方××難點(diǎn)2：會(huì)計(jì)政策政策變更“四步曲資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)損益項(xiàng)所有者權(quán)益項(xiàng)1直接調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)直接調(diào)整“盈余公【注意】不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目“利潤(rùn)分配——23資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的變化×（1-4資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額利潤(rùn)表“上期金所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”第十八章資產(chǎn)負(fù)難點(diǎn)1：日后調(diào)整日后調(diào)整“四步曲資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)損益項(xiàng)1“以前年度損益資產(chǎn)減值損失”等科2.延所得稅負(fù)“以前年度損益繳之繳之延所得稅負(fù)3—“以前年度損益4.報(bào)告期間有利潤(rùn)表“本期金額以前期間有難點(diǎn)2：日后調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)所得稅資產(chǎn)負(fù)債表日后期所得稅調(diào)借：營(yíng)業(yè)外支出 賬面價(jià)值 以前年度損益調(diào)整貸：其他應(yīng)付 調(diào)減A×25%計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異【注】如果是匯算清繳之 可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異調(diào)增B×25%借：應(yīng)收賬沒(méi)有暫時(shí)性差【注】如果是匯算清繳之難點(diǎn)難點(diǎn)2、非同一控制下企業(yè)合并調(diào)整（一）按公允價(jià)值調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)第十九 財(cái)務(wù)報(bào)難點(diǎn)1：現(xiàn)金流量的類(lèi)序號(hào)會(huì)計(jì)事經(jīng)營(yíng)活投資活籌資活1用現(xiàn)金三個(gè)月到期的國(guó)庫(kù)×××2銷(xiāo)售商品、提供√××3支付職工薪√××4支付稅√××5固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的購(gòu)×√×6金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投×√×7固定資產(chǎn)×√×8收到現(xiàn)金股利×√×9吸收投××√收到借××√支付現(xiàn)金股利××√償還借××√第一第二面價(jià)遞延所得稅負(fù)