（新版）稅務師《涉稅服務實務》考試備考簡答100題（典型題）

PAGEPAGE1（新版）稅務師《涉稅服務實務》考試備考簡答100題（典型題）簡答題1.西城汽車配件銷售公司于2019年10月28日銷售一批汽車配件給江南汽車修理廠，貨物于當日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票給江南汽車修理廠。因戶名開具錯誤，江南汽車修理廠拒收這張增值稅專用發(fā)票，并于2019年11月7日將原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯及抵扣聯還給西城汽車配件銷售公司，要求重新開具增值稅專用發(fā)票。西城汽車配件銷售公司的開票人員當即將原開具的增值稅專用發(fā)票作廢，重新開具增值稅專用發(fā)票給江南汽車修理廠。問題1：簡述西城汽車配件銷售公司開票人員當即將原開具的增值稅專用發(fā)票作廢的做法錯誤的理由。問題2：該項業(yè)務應由誰向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》?問題3：該項業(yè)務的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》上應填寫哪些信息？答案：1.錯誤的理由——發(fā)票作廢需同時滿足下列條件：①收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票的當月；②銷售方未抄稅并且未記賬；③購買方未認證或者認證的結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。在本題中，西城汽車配件銷售公司的開票時間是10月份，而西城汽車配件銷售公司收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯時間為11月份，不滿足第一項條件，不符合發(fā)票直接作廢的要求。2.應該由西城汽車配件銷售公司向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》——因為購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯及抵扣聯退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。3.西城汽車配件銷售公司填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。2.某食品廠（增值稅一般納稅人）2019年年底進行存貨盤點時發(fā)現部分食品因管理不善變質。問題：1.該食品廠在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，因食品變質所產生的損失金額應如何確認？2.對于該項損失，該食品廠應以何種方式申報扣除，應將哪些證據材料留存?zhèn)洳?？答案?.存貨變質損失稅前準予扣除的金額，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額。其計稅成本包括存貨的賬面價值和對應轉出的增值稅進項稅額。2.該食品廠應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。該項損失應將以下證據材料留存?zhèn)洳椋海?）存貨計稅成本的確定依據；（2）企業(yè)內部關于存貨變質、殘值情況說明及核銷資料；（3）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；（4）該項損失數額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得額、增加虧損10%以上），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。3.A企業(yè)2020年4月由于管理不善，一批產品發(fā)生霉爛變質，已知損失產品賬面價值為80000元，當期總的生產成本為420000元，其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，所耗用的外購貨物均適用13%增值稅稅率，企業(yè)應如何進行處理？答案：損失產品成本中所耗外購貨物的購進額＝80000×（300000÷420000）＝57143（元）應轉出進項稅額＝57143×13%＝7428.59（元）賬務處理：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢87428.59貸：庫存商品80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）7428.594.甲公司2019年5月開始對原有辦公樓進行改擴建，為期8個月，改擴建期間房屋停用。辦公樓原值960萬元，已經計提折舊200萬。為了進行改擴建購買材料，支出339萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款300萬元，增值稅39萬元；支付工程款206萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款200萬元，增值稅6萬元。改擴建工程2019年12月份完工。請根據上述資料回答下列問題：問題（1）：該公司改擴建期間的房產稅應該如何處理？問題（2）：辦公樓改擴建的增值稅進項稅額如何抵扣？問題（3）：請做出辦公樓改擴建支出的賬務處理？問題（4）：如何確定該公司2020年房產稅的房屋原值？問題（5）：辦公樓改擴建支出在企業(yè)所得稅上如何處理？答案：1.由于該企業(yè)房屋大修期超過半年，而且大修期間房屋連續(xù)停用，因此在大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除，并在申報附表或備注欄中作相應說明。2.進項稅額一次性抵扣，因為從2019年4月1日起不動產進項稅額由原來的分期抵扣改為一次性抵扣。3.借：在建工程500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）45貸：銀行存款5454.房產稅房屋原值＝960＋500＝1460（萬元）提示：以不含增值稅的價格作為房產原值；改擴建支出增加房產原值。5.改擴建支出并入該辦公樓計稅基礎——改擴建完成后辦公樓計稅基礎調整為1460萬，從改擴建完工投入使用后的次月起即2020年1月，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可按尚可使用的年限計提折舊。5.稅務師對某企業(yè)2019年納稅情況進行審核，發(fā)現企業(yè)2019年12月將福利部門領用的材料30000元計入生產成本，該批材料為2019年10月購入，適用13%的稅率，由于企業(yè)產品成本已經進行了部分結轉和銷售，所以無法直接調整。已知2019年底企業(yè)期末材料科目金額是200000元，在產品科目余額是100000元，完工產品成本科目余額200000元，當期已銷售產品成本是300000元，該企業(yè)2019年度已結賬。要求：按“比例分攤法”計算錯賬調整金額，并做出跨年度賬務調整分錄。答案：本例領用原材料環(huán)節(jié)金額無誤，但科目用錯，故“期末庫存材料”不用分攤。分配率＝30000÷（100000＋200000＋300000）＝5%；在產品分攤額＝100000×5%＝5000（元）；完工產品分攤額＝200000×5%＝10000（元）；銷售成本分攤額＝300000×5%＝15000（元）。借：應付職工薪酬33900（30000＋30000×13%）貸：生產成本5000庫存商品10000以前年度損益調整15000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）39006.A房地產開發(fā)公司位于北京，于2017年6月開發(fā)建設A樓盤。為開發(fā)建設該樓盤，A公司支付給政府部門的土地價款3億元，繳納了900萬的契稅；支付給個人的拆遷補償款5000萬。2018年6月房屋取得預售許可證，預售房屋，收取了1.2億元的首付款，之后該公司在2019年3月份之前陸續(xù)收取了7.3億預收款。2020年4月份將房屋交付業(yè)主，交付業(yè)主時房屋銷售了65%，已經收到8.5億元的房屋預收款。對于該項業(yè)務A公司選擇了一般計稅方法，請回答下列問題。（以萬元為單位）問題（1）：A公司支付土地價款、契稅、拆遷補償款時應如何進行賬務處理？問題（2）：2018年6月A公司收到業(yè)主的首付款是否需要預繳增值稅？預繳多少？如何進行賬務處理？問題（3）：將房屋交付業(yè)主時如何進行賬務處理？問題（4）：A公司預交的增值稅什么時候進行結轉？請做出相應的結轉分錄。答案：1.借：開發(fā)成本35900貸：銀行存款359002.A公司收到業(yè)主的首付款時需要預繳增值稅；預繳稅款＝12000/1.10×3%＝327.27（萬元）賬務處理：借：銀行存款12000貸：預收賬款12000借：應交稅費——預交增值稅327.27貸：銀行存款327.273.借：預收賬款85000貸：主營業(yè)務收入77981.65應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7018.35同時結轉成本，并做銷項稅額抵減＝35000×65%÷1.09×9%＝1878.44借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）1878.44貸：主營業(yè)務成本1878.444.房地產開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產品應該在納稅義務發(fā)生時進行結轉。結轉與8.5億元預收款有關的預交增值稅（85000/1.10×3%＝2318.18）的賬務處理：借：應交稅費——未交增值稅2318.18貸：應交稅費——預交增值稅2318.187.某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為13%，退稅率為9%。2019年5月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，增值稅26萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額13萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。要求：計算應退稅額并編制相關會計分錄。答案：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（13%-9%）=8（萬元）應納增值稅額=100×13%-（26-8）-3=-8（萬元）出口貨物免抵退稅額=200×9%=18（萬元）當期期末留抵稅額8萬元小于當期免抵退稅額18萬元，故當期應退稅額等于當期期末留抵稅額8萬元。，軟件考前一周更新，當期免抵稅額=18-8=10（萬元）。會計分錄：1.采購原材料時：借：原材料200應交稅費—應交增值稅（進項稅額）26貸：銀行存款2262.銷售貨物（內銷）借：銀行存款113貸：主營業(yè)務收入—內銷100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）133.銷售貨物（外銷）①實現銷售時：借：應收外匯賬款200貸：主營業(yè)務收入—外銷200②當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：借：主營業(yè)務成本—一般貿易出口8貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）8③收到主管稅務機關《通知單》后：借：其他應收款—應收出口退稅款8應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）10貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）18④收到出口退稅款時：借：銀行存款8貸：其他應收款—應收出口退稅款88.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅務師受托對其2020年5月的增值稅納稅情況進行審核，發(fā)現其有關增值稅處理業(yè)務如下：5月16日，56號憑證：收到貨款及延期付款利息。企業(yè)賬務處理為：借：銀行存款602600貸：應收賬款580000營業(yè)外收入22600后附原始憑證：（1）銀行進賬單1份，注明金額602600元；（2）開具自制收款憑證1份，收到延期付款利息22600元。已知銷售貨物適用稅率為13%。該批貨物為2019年8月銷售。要求：分析上述業(yè)務存在哪些問題并編制調整分錄。答案：5月16日，56號憑證：收到銷售貨物的延期付款利息，屬于銷售貨物的價外費用，應按規(guī)定計算銷項稅額。會計科目有誤，應沖減財務費用而非記入營業(yè)外收入。少計銷項稅額=22600÷（1+13%）×13%=2600（元）。調賬分錄：借：營業(yè)外收入22600貸：財務費用20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）26009.某房地產開發(fā)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2020年6月，擬對其開發(fā)的位于市區(qū)的一宗房地產項目進行土地增值稅清算，相關信息如下：（1）2016年3月以9000萬元競得國有土地一宗，并按規(guī)定繳納契稅。（2）該項目《建筑工程施工許可證》注明的開工日期為2016年4月25日。（3）該項目取得含稅銷售收入36750萬元，發(fā)生房地產開發(fā)成本6000萬元；開發(fā)費用3000萬元。其他相關資料：契稅稅率為4%，利息支出無法提供金融機構證明，當地省政府規(guī)定的房地產開發(fā)費用的扣除比例為10%，企業(yè)對該項目選擇簡易計稅方法計繳增值稅。要求：根據上述資料計算相關的增值稅，城建稅及附加，土地增值稅。答案：①應繳納的增值稅額＝36750÷（1＋5%）×5%＝1750（萬元）②應繳納的城市維護建設稅額＝1750×7%＝122.5（萬元）應繳納的教育費附加＝1750×3%＝52.5（萬元）應繳納的地方教育附加＝1750×2%＝35（萬元）合計：122.5＋52.5＋35＝210（萬元）③應繳納的土地增值稅：允許扣除的開發(fā)費用＝[6000＋9000×（1＋4%）]×10%＝1536（萬元）允許扣除項目金額的合計數＝9000×（1＋4%）土地價款＋6000開發(fā)成本＋1536開發(fā)費用＋210稅金及附加＋（9360＋6000）×20%加計扣除＝20178（萬元）增值額＝（36750－1750）－20178＝14822（萬元）增值率＝14822÷20178×100%＝73.46%應繳納土地增值稅額＝14822×40%－20178×5%＝4919.9（萬元）10.天虹商場是一家專業(yè)從事電器銷售的大型商業(yè)企業(yè)，2018年十—期間為了促銷—款新型手機，天虹商場擬定了四種促銷方案。已知該款手機平時的對外零售價為2000元，商場購進該手機的不含稅價為1000元，并可取得供應商開具的增值稅專用發(fā)票。四種促銷方案如下：方案—：采取以舊換新的方式銷售，顧客購買新型手機支付價款時，舊手機作價200元，即在購買新手機時可以少付200元現金。方案二：新型手機在現有零售價的基礎上進行九折銷售。（折扣額要求開票部門在同一張發(fā)票金額欄中分別注明）方案三：顧客購買新型手機滿2000元時返還現金券200元。方案四：顧客購買新型手機滿2000元時贈送價值零售價200元的小商品，小商品的不含稅購進價為100元，可以取得供應商開具的增值稅專用發(fā)票。問題：（1）計算天虹商場四個方案分別應納的增值稅，判斷哪個方案對商場來說增值稅稅負最輕？答案：（1）各方案應納的增值稅計算如下：方案—：稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。應納增值稅＝2000÷（1＋13%）×13%－1000×13%＝100.09（元）方案二：稅法規(guī)定，納稅人采用折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同—張發(fā)票金額欄中分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。應納增值稅＝1800÷（1＋13%）×13%－1000×13%＝77.08（元）方案三：按現行稅法規(guī)定，返還現金券沒有沖減銷售收入的規(guī)定。應納增值稅＝2000÷（1＋13%）×13%－1000×13%＝100.09（元）方案四：稅法規(guī)定，企業(yè)將購買的貨物無償贈送他人的，應視同銷售貨物，按公允價格確認增值稅銷項稅額。應納增值稅＝[2000÷（1＋13%）×13%－1000×13%]＋[200÷（1＋13%）×13%－100×13%]＝110.09（元）通過上述計算結果可知，四種方案中第二種方案增值稅稅負最輕。11.某加工廠系增值稅一般納稅人，各納稅期按規(guī)定申報繳納增值稅，無留抵稅額。2020年7月北京市朝陽區(qū)稅務局派員對其2017年1月～2020年6月增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現該企業(yè)2017年5月份有一筆加工業(yè)務，收入5.85萬元。由于對方沒有索取發(fā)票，因此沒有確認收入，而是將款項直接匯入股東個人賬戶，未繳納增值稅和企業(yè)所得稅，但相應的成本費用卻進行了結轉。經稽查相應程序，朝陽區(qū)稅務局于2020年8月5日制作《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》，并于當日派員送達該加工廠，要求企業(yè)在15日內補繳增值稅、企業(yè)所得稅，按滯納時間每日收取0.5‰滯納金，并處以少繳稅款2倍的罰款。收到處罰決定后，企業(yè)于2020年8月30日到朝陽區(qū)稅務局辦理了補稅、繳納滯納金和罰款的手續(xù)，并被稅務機關加處罰款。企業(yè)認為少繳納的稅款已經超過3年的追征期，因此稅務機關無權追征該筆稅款，所以對稅務機關的補稅、繳納滯納金、罰款和加處罰款的決定不服，欲聘請信達稅務師事務所代理其稅務行政復議申請。要求1.判斷北京市朝陽區(qū)稅務局及相關人員作出的各項處理是否正確?簡要說明理由。2.是否可以對稅務機關的處罰行為提起稅務行政復議？如果可以提起復議，應該向哪個稅務機關提起稅務行政復議？簡要說明理由。3.信達稅務師事務所可否代理其稅務行政復議？在這種情況下，稅務師事務所應向客戶提出何種建議？簡要說明理由。答案：1.處理決定是否正確？（1）稅務檢查人員認為該企業(yè)應該補交增值稅、企業(yè)所得稅，加收滯納金，并處以罰款的決定是正確的。該企業(yè)隱瞞收入，造成少繳增值稅、企業(yè)所得稅的結果，屬于偷稅，稅務機關可以無限期追征稅款、滯納金，并處以罰款，沒有期限限制。對于偷稅，罰款的數額是未繳少繳稅款的50%至5倍，因此2倍罰款的數額符合法律規(guī)定。（2）企業(yè)于2020年8月30日補稅、繳納滯納金和罰款時，被稅務機關加處罰款是正確的，因為稅務機關對當事人作出罰款決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關可以對當事人每日按罰款數額的3%加處罰款。2.是否可以提起行政復議（1）可以提起稅務行政復議，因為稅務行政復議的受案范圍中包括稅務機關作出的征稅行為和稅務行政處罰行為。（2）應該向北京市稅務局提起稅務行政復議因為對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。3.建議稅務師事務所可以接受該事項的委托，因為代理稅務行政復議是涉稅服務范圍之一；鑒于稅務機關的處罰并無差錯，應建議委托人接受處罰而不是接受委托去進行稅務行政復議。12.A企業(yè)2020年4月由于管理不善，一批產品發(fā)生霉爛變質，已知損失產品賬面價值為80000元，當期總的生產成本為420000元，其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，所耗用的外購貨物均適用13%增值稅稅率，企業(yè)應如何進行處理？答案：損失產品成本中所耗外購貨物的購進額＝80000×（300000÷420000）＝57143（元）應轉出進項稅額＝57143×13%＝7428.59（元）賬務處理：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢87428.59貸：庫存商品80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）7428.5913.孫某為境內某省會城市上市公司員工，月平均工資6000元。2020年4月有關收入事項如下：（1）由于一次性購物滿10000元而參加某商場抽獎活動，中得炊具一套，市場價值500元；（2）孫某屬于某商場會員，累計消費已達50000元，商場按其消費積分反饋1000元代金券；（3）參加該市舉辦的“詩詞賦”大賽獲得三等獎，獎勵為“東坡故地游”價值1000元；（4）消費獲得單張有獎發(fā)票500元；（5）購買體育彩票中獎收入5000元。（1）以上事項是否需要繳納個人所得稅，如需繳納，簡述所依據的稅目并計算相應稅額，無需繳納則說明理由。答案：（1）（1）需要繳納個人所得稅。企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20％的稅率繳納個人所得稅。應繳納個稅＝500×20％＝100（元）；（2）無需繳納個人所得稅。企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品，不征收個人所得稅。（3）需要繳納個人所得稅。得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金，按照“偶然所得”繳納個人所得稅稅款。應繳納個稅＝1000×20％＝200（元）；（4）無需繳納個人所得稅。個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；超過800元的，應全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。（5）無需繳納個人所得稅。對個人購買體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元)暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。14.（2019年）某設計師為非雇傭單位提供設計服務，取得勞務報酬60000元（不考慮增值稅和其他稅費），支付單位預扣個人所得稅12000元.。附：個人所得稅預扣率表二（勞務報酬預扣率表）請逐一回答下列問題：問題（1）：請列式計算支付單位預扣的個人所得稅應為多少？問題（2）：實行綜合與分類相結合的個人所得稅制后，這筆勞務報酬在匯算清繳時應與哪幾項所得合并？（3）：勞務報酬所得預扣稅款和年度匯算清繳時，在所得額計算、可扣除項目及適用稅率（或預扣率）等方面有什么區(qū)別？答案：1.支付單位應預扣預繳的個人所得稅＝60000×（1－20%）×30%－2000＝12400（元）2.應與工資薪金所得、其他勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得合并為綜合所得計稅。3.（1）所得額計算方面，預扣預繳按次或按月計算，匯算清繳時是并入綜合所得按年匯總計算。（2）可扣除項目確定方面，預扣預繳時，區(qū)分每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。匯算清繳時，統(tǒng)一減除20%的費用后并入收入總額，還可以和綜合所得一并減除6萬的費用扣除和專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除項目。（3）稅率（或預扣率）方面，預扣預繳時采用20%～40%的超額累進預扣率；匯算清繳時采用7級綜合所得稅率。15.稅務師受理某建筑安裝企業(yè)2020年5月增值稅納稅申報代理。有如下事項：（1）承接外省B建筑項目采取一般計稅辦法，當月尚未竣工結算，預收工程款3280萬元（含稅，下同），開具企業(yè)自制收據；支付該工程的分包款支出1100萬元，收到一份增值稅專用發(fā)票。已向項目所在地稅務機關填報《增值稅預繳稅款表》并預繳增值稅，取得項目所在地稅務機關出具的完稅憑證。（2）外市C市政工程項目采取簡易計稅辦法，當月竣工結算，工程款為5150萬元（含稅，下同），開具增值稅普通發(fā)票，款項尚未收到；發(fā)生分包款支出1030萬元。已向項目所在地稅務機關填報《增值稅預繳稅款表》并預繳增值稅，取得項目所在地稅務機關出具的完稅憑證。要求：（1）計算業(yè)務（1）應預繳的增值稅額并編制會計分錄。（2）計算業(yè)務（2）應預繳的增值稅額、應納稅額并編制會計分錄。答案：（1）預繳稅款=（3280-1100）÷（1+9%）×2%=40（萬元）借：應交稅費—預交增值稅40貸：銀行存款40（2）預繳稅款=（5150-1030）÷（1+3%）×3%=120（萬元）借：應交稅費—簡易計稅120貸：銀行存款120應納稅額=（5150-1030）÷（1+3%）×3%=120（萬元）借：應收賬款5150貸：主營業(yè)務收入5030應交稅費—簡易計稅12016.某零售商店采用售價金額核算，2020年3月5日購進B商品一批，進價10000元，支付的進項稅額為1300元，同時支付運費109元，取得承運部門開具的運費增值稅專用發(fā)票，款項通過銀行轉賬，該批商品的含稅售價為14000元；6月20日，該批商品全部售出并收到貨款，增值稅稅率為13%，假設6月份無期初同類商品的存貨。該零售店應如何進行賬務處理？答案：（1）購進商品支付款項時借：在途物資10000銷售費用100（應并入采購成本，數額小的時候可以計入當期損益）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1309貸：銀行存款11409（2）商品驗收入庫時借：庫存商品14000貸：在途物資10000商品進銷差價4000（3）商品售出收到銷貨款借：銀行存款14000貸：主營業(yè)務收入14000結轉成本借：主營業(yè)務成本14000貸：庫存商品14000（4）月末，計算不含稅銷售額和銷項稅額不含稅銷售額＝14000÷（1＋13%）＝12389.38（元）銷項稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）借：主營業(yè)務收入1610.62貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1610.62（5）月末結轉商品進銷差價借：商品進銷差價4000貸：主營業(yè)務成本400017.基本情況：某小汽車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年度自行核算的相關數據為：全年取得產品銷售收入總額68000萬元，產品銷售成本45800萬元，稅金及附加9250萬元，銷售費用3600萬元，管理費用3400萬元，財務費用870萬元。另外取得營業(yè)外收入820萬元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元，發(fā)生營業(yè)外支出1050萬元，全年實現會計利潤5400萬元，已經預繳企業(yè)所得稅1342.5萬元，該企業(yè)2018年有尚未彌補的虧損30萬元。該企業(yè)生產的小汽車適用消費稅稅率為9％、城市維護建設稅稅率為5％、教育費附加征收率為3％，地方教育附加2％；12月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶借方無余額。2020年4月經聘請的稅務師事務所對2019年度的經營情況進行審核，發(fā)現以下相關問題：（1）12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款158.2萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：借：銀行存款——代銷汽車款1582000貸：預收賬款——代銷汽車款1582000（2）管理費用中含有業(yè)務招待費280萬元、新技術研究開發(fā)費用120萬元；（3）營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過省教育廳向某山區(qū)中小學捐款800萬元；（4）營業(yè)外收入中含有企業(yè)專利技術的轉讓所得760萬元，其中不含增值稅技術轉讓收入為1500萬元，技術轉讓成本為735萬元，繳納相關費用5萬元；（5）成本費用中含2019年度實際發(fā)生的工資費用3000萬元、職工福利費480萬元、職工工會經費90萬元、職工教育經費70萬元；（6）9月8日購入專門用于研發(fā)的新儀器一臺，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價款81萬元，增值稅款10.53萬元。當月投入使用，進項稅額已按規(guī)定申報抵扣。該企業(yè)當年計提折舊1萬元，稅法上選擇適用一次性加速折舊稅前扣除政策。（7）7月10日購入一臺符合有關目錄要求的安全生產專用設備，支付金額2000萬元、增值稅額260萬元，取得了增值稅專用發(fā)票。該設備當月投入使用，當年已經計提了折舊費用95萬元。假定購入并投入使用的安全生產專用設備使用期限為10年，殘值率為5％。要求：（1）逐一指出企業(yè)的各項業(yè)務存在的錯誤之處及對稅收的影響。（2）計算企業(yè)應補應退的企業(yè)所得稅。答案：（1）業(yè)務1：收到代銷款及清單時應該確認收入，由于沒有確認收入：①少計收入140萬元；②少結轉成本100萬元；③少計增值稅銷項稅額18.2萬元；④少計消費稅＝140×9％＝12.6（萬元）；⑤少計城建稅及教育費附加＝（18.2+12.6）×10％＝3.08（萬元）。業(yè)務2：①業(yè)務招待費：銷售營業(yè)收入＝68000+140＝68140（萬元）銷售營業(yè)收入的5‰＝68140×5‰＝340.7（萬元）發(fā)生額的60％＝280×60％＝168（萬元）稅前扣除168萬元納稅調增金額＝280－168＝112（萬元）②研發(fā)費用應加計扣除75％，納稅調減90萬元業(yè)務3：會計利潤＝54000000+1400000－1000000－126000－30800+158333.33＝54401533.33（元）扣除限額＝54401533.33×12％＝6528184（元）納稅調增金額＝8000000－6528184＝1471816（元）業(yè)務4：企業(yè)所得稅：一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。減免所得額＝500+（760－500）×50％＝630（萬元）業(yè)務5：①企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資稅前可以扣除，無須調整。②福利費：扣除限額＝3000×14％＝420（萬元）納稅調增金額＝480－420＝60（萬元）③工會經費：扣除限額＝3000×2％＝60（萬元）納稅調增金額＝90－60＝30（萬元）④職工教育經費：扣除限額＝3000×8％＝240（萬元），無須調整。業(yè)務6：企業(yè)選擇適用一次性加速折舊稅前扣除政策，納稅調減80萬元。業(yè)務7：①折舊：安全生產專用設備應計提的折舊＝20000000×（1－5％）÷10÷12×5＝791666.67（元）多計提的折舊＝950000－791666.67＝158333.33（元）②企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。應抵免企業(yè)所得稅200萬元。（2）應納稅所得額＝54401533.33+1120000－900000+1471816－6300000+600000+300000－800000－5500000－300000＝44093349.33（元）應補應退企業(yè)所得稅＝44093349.33×25％－13425000－2000000＝－4401662.67（元）18.（2019年）某物業(yè)公司為一般納稅人，2019年12月為部分業(yè)主提供裝修服務收取裝修費635.47萬元（含稅）。問題：物業(yè)公司收取的裝修費，增值稅銷項稅額是多少？請列出計算過程，金額單位為萬元，保留小數點后兩位。答案：物業(yè)公司收取的裝修費適用“建筑服務”，增值稅銷項稅額＝635.47÷（1+9%）×9%＝52.47（萬元）。19.某建筑公司為增值稅一般納稅人，2019年1月承接了一個工程項目，含增值稅工程總價款為1100萬元，該項目適用一般計稅方法。2019年1月收到預收款220萬元；2019年3月31日完工30%，收到工程款110萬，原有的220萬預收款轉為工程款；2019年6月工程完工，收到工程款660萬，被建設方扣留10%質保金110萬。2020年6月收到110萬質保金。請做出上述相關業(yè)務的會計分錄。（以萬元為單位）答案：1.2019年1月收到預收款220萬元借：銀行存款220貸：預收賬款220借：應交稅費——預交增值稅4貸：銀行存款42.2019年3月31日完工30%，收到工程款110萬，原有的220萬預收款轉為工程款借：銀行存款110預收賬款220貸：主營業(yè)務收入（工程結算、合同結算）300應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）303.2019年6月工程完工，收到工程款660萬，被建設方扣留10%質保金110萬——關鍵點：稅率調整為9%借：銀行存款660應收賬款110貸：主營業(yè)務收入706.42應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）54.50應交稅費——待轉銷項稅額9.084.2020年6月收到110萬質保金借：銀行存款110貸：應收賬款110借：應交稅費——待轉銷項稅額9.08貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9.0820.某零售商業(yè)企業(yè)2020年3月上旬購進A種商品2000件，每件進價50元，增值稅額6.5元，含稅售價65.52元。經甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現有200件質量上有嚴重缺陷，經與供貨單位協商，同意退貨。如數退出該商品后，收回價款存入銀行。賬務處理？答案：借：銀行存款11300商品進銷差價3104［（65.52－50）×200］應交稅費——應交增值稅（進項稅額）－1300貸：庫存商品——甲營業(yè)柜組13104［65.52×200］21.A酒店成立于2015年，提供餐飲、住宿服務，無其他業(yè)務。2020年聲明放棄免稅優(yōu)惠。2020年4月餐飲、住宿服務實現不含稅銷售額為280萬元，當月購買貨物取得專票，不含稅價為40萬元，此外購進的調料、床單、被罩等因管理不善丟失，賬面價值10萬元，其中2萬元的貨物為2019年3月購入，其余8萬元為本月購入，上月增值稅留抵稅額2萬元。請回答下列問題：問題1：該酒店是否可以享受加計抵減政策？理由？問題2：如果要享受加計抵減政策需要辦理什么手續(xù)？問題3：該酒店實際應該繳納多少增值稅？問題4：請?zhí)顚懜搅匈Y料（四）和增值稅納稅申報主表問題5：請做出月末結轉應納稅額和下月初繳納增值稅的賬務處理。答案：1.該酒店可以享受加計抵減政策。因為餐飲、酒店屬于生活服務，由于該酒店未提供其他服務，生活服務銷售額占全部銷售額的比重達到100%，超過50%，可以享受加計抵減政策。2.由于該酒店屬于生活服務業(yè)，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。3.當期可以抵扣的進項稅額＝400000×13%＝52000（元）進項稅額轉出＝80000×13%＋20000×16%＝13600（元）已計提加計抵減額的進項稅額轉出＝80000×13%＝10400當期可抵減加計抵減額＝（52000－10400）×15%＝6240（元）應納稅額＝2800000×6%－（52000－13600）－20000－6240＝103360（元）4.5.月末：借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）109600（168000－58400）貸：應交稅費——未交增值稅109600實際繳納時：借：應交稅費——未交增值稅109600貸：銀行存款103360其他收益624022.(2016年）稅務師在對某公司2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現2019年12月31日有一筆賬務處理如下：借：銷售費用159000貸：應付職工薪酬159000后附《銷售人員年終獎計算表》：單位：元經詢問公司財務人員獲悉，該公司銷售人員年終獎考核規(guī)定，銷售人員年終獎依業(yè)績計提，需經公司辦公會議結合客戶反饋情況確定（每年只發(fā)一次獎金），同時，財務人員告知，2019年公司辦公會議已對銷售人員年終獎最終確定，因張成被客戶投訴，扣年終獎1800元，其余人員全額發(fā)放，經審核年終獎已于2020年3月發(fā)放。已知三位各月工資分別為（已扣五險一金）6000、4000、3000元。問題（1）：銷售人員年終獎，在2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時，應如何處理？說明理由。問題（2）：年終獎應該在什么時候扣繳個稅？對于年終獎單位應該扣繳多少個稅？答案：1.年終獎在所得稅匯算清繳前發(fā)放，可以按實際發(fā)放數在稅前扣除；理由：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已計提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。2.年終獎實際發(fā)放的時候（2020年3月）扣繳個人所得稅。年終獎應扣繳個人所得稅：李帥：86000÷12＝7166.67（元），應扣繳個人所得稅＝86000×10%－210＝8390（元）；王平：53000÷12＝4416.67（元），應扣繳個人所得稅＝53000×10%－210＝5090（元）；張成：18200÷12＝1516.67（元），應扣繳個人所得稅＝18200×3%＝546（元）23.工程師高某接受某縣城設計院委托設計集成電路。高某歷時三個月完成所有設計任務，按原約定可向該企業(yè)收取設計費50000元。在向該設計院要求支付報酬時，設計院財務人員告知高某必須提供合法的票據。針對該項業(yè)務，請回答下列問題（考慮地方教育附加）。（1）高某應如何取得合法的票據?（2）高某在取得合法票據時應繳納哪些稅費?分別是多少?答案：（1）高某應向當地稅務機關申請代開設計費發(fā)票（集成電路設計屬于信息技術服務中的電路設計及測試服務）因為依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務機關可以為其代開發(fā)票。（2）高某在稅務機關為其代開設計費發(fā)票時，應當按信息技術服務計算繳納增值稅，此外還需要繳納城建稅及教育費附加和地方教育附加。并按勞務報酬所得由支付方預扣個人所得稅。，軟件考前一周更新，應繳納增值稅=50000/（1+3%）×3%=1456.31（元）應繳納城建稅=1456.31×5%=72.82（元）應繳納教育費附加=1456.31×（3%+2%）=72.82（元）應預扣個人所得稅：應納稅所得額=（50000/1.03-72.82-72.82）×（1-20%）=38718.44（元）預扣個人所得稅=38718.44×30%-2000=9615.53（元）24.中國公民李某為某大學的教授，每月工資為10000元，2019年1～12月除了從所在大學取得工資、薪金收入外，還取得以下收入：（1）3月份受某出版社委托進行審稿，取得審稿收入50000元。（2）4月份與朋友王某共同出版一本小說，共取得稿酬50000元，李某與王某平分稿酬，各取得收入25000元。（3）5月份將自己的一本小說手稿復印件在國內市場上公開拍賣，取得拍賣收入30000元。（4）6月份與一家培訓機構簽訂了半年的勞務合同，合同規(guī)定，從6月起每周六為該培訓機構授課一次，每次報酬700元，每月為培訓機構授課4次。（5）7月份出版短篇小說一篇，取得稿酬收入3000元。（6）8月份按市場價格出租住房，取得不含增值稅的租金收入4000元，當月發(fā)生的準予扣除項目金額合計為160元，修繕費用1300元，均取得合法票據。（其他相關資料：李某每月自行負擔“三險一金”1500元；李某每月需支付其名下首套住房貸款3500元、其獨生女剛就讀小學二年級，李某與其妻子約定子女教育支出、住房貸款利息支出在李某的綜合所得中扣除）要求：根據上述資料，回答下列問題。（1）李某3月份審稿所得預扣預繳個人所得稅；（2）李某4月份出版小說所得預扣預繳個人所得稅；（3）李某5月份拍賣小說手稿復印件預扣預繳個人所得稅；（4）李某6月份授課收入預扣預繳個人所得稅；（5）李某7月出版小說預扣預繳個人所得稅；（6）李某8月份出租住房應繳納的個人所得稅；（7）李某全年綜合所得共應繳納個人所得稅。答案：（1）審稿所得屬于勞務報酬所得。李某3月份審稿所得預扣預繳的個人所得稅=50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）。（2）兩個或兩個以上的納稅義務人共同取得同一項所得的，應當對每個人分得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用，并計算各預扣預繳的稅款。李某4月份出版小說預扣預繳的個人所得稅=25000×（1-20%）×70%×20%=2800（元）。（3）作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，按照“特許權使用費所得”項目繳納個人所得稅。李某5月份拍賣小說手稿復印件所得預扣預繳的個人所得稅=30000×（1-20%）×20%=4800（元）。（4）對于勞務報酬所得，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。李某6月份授課收入預扣預繳的個人所得稅=（700×4-800）×20%=400（元）。（5）李某7月出版小說預扣預繳的個人所得稅=（3000-800）×70%×20%=308（元）。（6）李某出租住房應繳納個人所得稅=（4000-160-800-800）×10%=224（元）。（7）工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于綜合所得，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。綜合所得應納稅所得額=10000×12+50000×（1-20%）+25000×（1-20%）×70%+30000×（1-20%）+700×4×（1-20%）×6+3000×（1-20%）×70%-60000-1500×12-（1000+1000）×12=213120-60000-18000-24000=111120（元）應納個人所得稅=111120×10%-2520=8592（元）。25.（2018年）根據現行政策，有些經營業(yè)務在開具發(fā)票時，必須在備注欄注明相關信息，請寫出其中4類業(yè)務及應在備注欄注明的信息。答案：（1）異地代開不動產經營租賃服務或建筑服務發(fā)票，稅務機關為跨縣（市、區(qū)）提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣；（2）提供建筑勞務，注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱；（3）出租不動產，應在備注欄注明不動產的詳細地址；（4）銷售不動產，在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。26.稅務師接受委托對某生產企業(yè)的印花稅納稅情況進行審核時，發(fā)現如下情況（下列合同金額均為不含增值稅金額）：（1）2020年1月將價值20萬元的一批計算機無償捐贈給當地政府主辦的養(yǎng)老院。財務人員認為此業(yè)務屬于增值稅的視同銷售業(yè)務，企業(yè)按購銷合同在捐贈書據上計貼了印花稅票。（2）2020年5月與某商業(yè)企業(yè)達成協議，將本企業(yè)生產的產品銷售給商業(yè)企業(yè)，但是沒有簽訂購銷合同，根據商業(yè)企業(yè)發(fā)出的訂貨單，注明金額200萬元，確認交易。由于沒有簽訂合同，所以沒有計算繳納印花稅。（3）2020年6月與銀行簽訂抵押借款合同，借款1000萬元，將公司的廠房抵押給銀行，企業(yè)按照借款金額繳納了借款合同的印花稅。（4）2020年10月修改2019年8月達成的辦公樓購買合同，將交易金額由500萬元修改為450萬元，企業(yè)按照差額計算的印花稅稅額抵減了當期應納的印花稅稅額。（5）2020年12月，企業(yè)接受其他公司投資100萬元，其中計入實收資本60萬元，資本公積40萬元。未計算印花稅。要求：（1）計算企業(yè)應補繳的印花稅。（2）按業(yè)務順序逐項分析企業(yè)印花稅納稅問題。答案：（1）應補繳的印花稅＝2000000×0.3‰+500000×0.5‰+（600000+400000）×0.5‰×50%＝1100（元）2018年4月25日國務院常務會議決定，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。（2）企業(yè)印花稅納稅情況存在的問題：①根據印花稅的有關規(guī)定，對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免稅。但印花稅由納稅人自行貼花完稅后，對發(fā)生錯貼或多貼印花稅票均不退稅。所以，此業(yè)務中，企業(yè)財務人員對稅收政策掌握不詳，導致錯繳印花稅的，不能申請退稅。②根據印花稅的有關規(guī)定，具有合同性質的憑證應當視為合同處理，計算繳納印花稅。具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。該企業(yè)在購銷業(yè)務活動中，不簽訂購銷合同，只是以訂單等作為建立供需關系、明確供需雙方責任的業(yè)務憑證，則這類訂單屬于具有合同性質的憑證，應當按照規(guī)定貼花。該企業(yè)應當根據訂單繳納印花稅，不得因為沒有簽訂合同而不繳納印花稅。③根據印花稅的有關規(guī)定，對借款方以房產作為抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押房產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規(guī)定計稅貼花，所以該企業(yè)印花稅的納稅處理是正確的。④根據印花稅的有關規(guī)定，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還。所以該企業(yè)修改合同，減少合同金額，采用直接抵減當期應納印花稅稅額的方法是錯誤的。本業(yè)務中不得抵減當期的印花稅，也不退還印花稅。⑤企業(yè)接受其他單位投資，增加實收資本和資本公積，應納印花稅。27.A上市公司2019年已經計入成本費用的實發(fā)工資總額為420萬元，職工工會經費6萬元、支出職工福利費64萬元、職工教育經費14萬元，上交的工會經費未取得工會經費繳款收據。除上述已經計入成本費用的工資外，公司2016年3月制定股權激勵方案，授予管理人員股票期權，行權期限為3年，約定到期可以按1元/股的價格購買公司的股票。2019年3月，公司股票價格上漲到10元/股，副總經理李某行權5萬股。問題（1）：計算該企業(yè)工資薪金及三項經費需要調整的金額。（2）工會經費未取得工會經費繳款收據，不得扣除，納稅調增6萬元；（3）職工福利費扣除限額＝（420＋45）×14%＝65.1（萬元），實際發(fā)生64萬元，準予據實扣除；（4）職工教育經費扣除限額＝（420＋45）×8%＝37.2（萬元），實際發(fā)生14萬元，無需納稅調整；工資及三項經費合計納稅調整＝－45＋6＝－39（萬元），即納稅調減39萬。問題（2）：副總經理李某行權時，需要繳納多少個人所得稅？答案：1.工資薪金調減應納稅所得額＝（10－1）×50000＝450000（元）＝45（萬元）股權激勵計劃實施后，需要等待一定服務年限方可行權，等待期內會計上確認的成本費用不得扣除；實際行權時，按實際行權時的公允價格與行權支付價格的差額乘以數量，計算為行權當年公司薪金支出。2.股票期權的應納稅所得額＝（10－1）×50000＝450000（元）單獨計算繳納個稅，適用稅率30%，速算扣除數52920應納稅額＝450000×30%－52920＝82080（元）28.（2019年）某物業(yè)公司為增值稅一般納稅人，2020年1月1日物業(yè)公司與乙餐飲集團簽訂房屋出租合同，將其自有商鋪出租給乙餐飲集團，月租金4萬元（含稅），租期3年，其中合同約定2020年1月1日至2020年3月31日免收租金。問題：商鋪免租期內物業(yè)公司是否需要繳納增值稅？請簡述政策規(guī)定。答案：免租期內不需要繳納增值稅。納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于規(guī)定的視同銷售服務，無需繳納增值稅。29.2019年A企業(yè)在年度決算報表編制前，委托稅務師事務所進行所得稅匯算清繳的審核。稅務師發(fā)現情況如下：（1）當年4月收到從其投資的境內居民企業(yè)B公司分回的投資收益5萬元，A企業(yè)認為該項屬于免稅項目。（2）當年1月4日，購買了上市公司C企業(yè)的流通股股票，6月10日，收到C企業(yè)發(fā)放的現金股利2萬元，A企業(yè)認為該項屬于免稅項目。（3）將對D企業(yè)的一項長期股權投資對外出售，取得了處置收益30萬元，并計入了“投資收益”科目，A企業(yè)認為該項也屬于免稅項目。問題：請判斷A企業(yè)上述做法是否正確，并說明理由。答案：（1）做法正確。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入；（2）做法錯誤。因為居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的。本題中A企業(yè)持有C企業(yè)的股票還不足12個月，不能享受免稅政策；（3）做法錯誤。將長期股權投資對外出售，屬于股權轉讓行為，其取得的所得沒有免稅規(guī)定，應該并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。30.某代理記賬公司業(yè)務人員向稅務師提出了下列增值稅一般納稅人的涉稅問題，請根據稅法規(guī)定分別予以回答。（1）某軟件企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產品如何繳納增值稅？（2）某加油站管理公司經營用車輛所耗用汽油應作進項稅額轉出處理，還是按視同銷售貨物處理？（3）某市最近遭遇了較強降雨，甲公司雖將貨物全部存于倉庫做好了相關措施。但倉庫仍浸水，導致存貨無法使用而損失，請問這種損失需要做進項稅額轉出嗎？（4）企業(yè)在辦公樓內安裝了視頻會議系統(tǒng)，取得了專票。其進項稅額是否能夠抵扣？（5）企業(yè)為接受的勞務派遣人員購買的火車票是否允許抵扣進項稅額？答案：1.對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按13%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。2.該行為不屬于不得抵扣進項稅額的范圍，不需作進項稅額轉出；也不屬于視同銷售貨物行為，不需計算銷項稅額；進項稅額可以正常抵扣。3.不需要做進項稅額轉出；因為較強降雨屬于不可抗力的自然災害，公司已做好管理措施，發(fā)生的損失不是非正常損失，是可以抵扣其進項稅額的。4.2016年5月1日全面營改增后，不動產及其相關的進項稅額允許抵扣，因此購入的視頻會議系統(tǒng)無論是否以辦公樓為載體，進項稅額均可以抵扣。5.允許抵扣進項稅額。國內旅客運輸服務進項稅額抵扣限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。31.2020年5月，A企業(yè)（增值稅一般納稅人）以自己生產的產品向股東分配利潤，產品成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產品的增值稅稅率為13%。要求：請寫出A企業(yè)正確的會計處理答案：銷項稅額=800000×13%=104000（元）借：應付股利904000貸：主營業(yè)務收入800000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）104000借：主營業(yè)務成本500000貸：庫存商品50000032.興旺公司為增值稅一般納稅人，系糕點生產企業(yè)，同時自設門市部對外銷售現場制作的食品，并開設餐廳。該公司2020年4月發(fā)生與增值稅相關的業(yè)務如下：1.糕點批發(fā)收入300萬元，銷項稅額39萬元；2.自設的門市部為展示企業(yè)食品制作流程，現場制作食品，并直接銷售給消費者，取得價稅合計收入30000元；3.餐廳服務價稅合計收入為120000元；4.本月銷售自用的辦公樓，獲得含增值稅收入825000元，該辦公樓系2015年購入，購入價為300000元。對于該項業(yè)務公司選擇了簡易計稅。5.本月重新購置新辦公設施，將原有的辦公設施（按固定資產核算）以價稅合計金額160000元出售，企業(yè)選擇按3%征收率并減按2%征收6.本月從一般納稅人處購進辦公用品、原料等取得專票，金額合計300000元，增值稅額39000元；7.本月從農場、漁場、養(yǎng)殖場處購進面粉、蔬菜、海鮮、肉類等農產品，用于餐飲服務和制作糕點，取得增值稅普通發(fā)票（免稅）金額合計930000元，從小規(guī)模納稅人處購進水果等農產品，取得對方由稅務機關代開的專票，上面注明金額70000元。能夠準確分清用途，85%用于車間生產糕點，15%用于門市部和餐廳。8.本月員工出差發(fā)生的旅客運費如下所示9.支付增值稅稅控系統(tǒng)技術維護費，取得增值稅普通發(fā)票1份，價稅合計金額1400元。提示：經核實，該公司2020年3月增值稅納稅申報后，無留抵稅額。當期開具的增值稅發(fā)票都已按規(guī)定進行報稅，取得的專票以及有關扣稅憑證都已登錄增值稅發(fā)票綜合服務平臺查詢、選擇用于申報抵扣。企業(yè)已經辦理相關的稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。在計算不得抵扣的進項稅額時無需考慮偶然發(fā)生的銷售不動產和使用過的固定資產的銷售額。要求：請計算該公司2020年4月份應納增值稅，并填寫《增值稅納稅申報表》及附列資料（二）。答案：應稅銷售額＝3000000（元）銷項稅額＝390000（元）門市部現場制作食品并直接銷售給消費者按照餐飲服務繳納增值稅，餐廳收入按照餐飲服務繳納增值稅。2020.1.1～12.31，餐飲服務免增值稅。業(yè)務4扣減前銷售額＝825000/1.05＝785714.29（元）扣減后銷售額＝（825000-300000）/1.05＝500000（元）應納增值稅＝500000×5%＝25000（元）業(yè)務5銷售額＝160000/（1＋3%）＝155339.81（元）應納稅額＝155339.81×3%＝4660.19（元）減征稅額＝155339.81×1%＝1553.40（元）實際應納稅額＝4660.19-1553.40＝3106.79（元）整理信息——銷項稅額、應納稅額業(yè)務6可抵進項稅額＝39000元業(yè)務7采購金額：100萬進項稅額＝1000000×9%＝90000（元）轉出＝90000×15%＝13500（元）加計扣除＝1000000×85%×1%＝8500（元）業(yè)務8金額＝（6000＋300＋8000）/1.09＋3000＝16119.27可抵進項稅額＝（6000＋300＋8000）/1.09×9%＋270＝1450.73（元）整理信息——進項稅額業(yè)務9應納稅額減征額＝1400（元）4月份應納稅額計算情況：銷項稅額＝390000（元）不得抵扣的進項稅額＝（39000＋1450.73）×（120000＋30000）/（3000000＋120000＋30000）＝1926.23（元）可抵扣進項稅額＝39000＋90000-13500＋8500＋1450.73-1926.23＝123524.5（元）一般計稅應納稅額＝390000-123524.5＝266475.5（元）簡易計稅應納稅額＝（825000-300000）/1.05×5%＋160000/1.03×3%＝29660.19（元）應納稅額減征額＝160000/1.03×1%＋1400＝2953.40（元）應納稅額合計＝266475.5＋29660.19-2953.40＝293182.29（元）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）納稅申報主表——銷售額部分按簡易辦法計稅銷售額＝825000/1.05＋160000/1.03＝941054.09（元）納稅申報主表——應納稅額計算部分簡易計稅辦法計算的應納稅額＝（825000-300000）/1.05×5%＋160000/1.03×3%＝29660.19（元）應納稅額減征額＝160000/1.03×1%＋1400＝2953.40（元）33.某房地產開發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2020年3月25日與政府部門簽訂了紫金花園項目的土地使用權出讓合同，土地出讓金3億元，合同約定土地出讓金于3月30日前支付，但未約定具體交付土地日期，實際交付日期4月25日。根據上述資料，回答下列問題：1.支付的土地出讓金應取得何種合規(guī)的票據？2.請寫出房地產開發(fā)公司銷售開發(fā)產品采用一般計稅方法計算增值稅時，當期允許扣除的土地價款及當期銷售額的計算公式。3.該業(yè)務的城鎮(zhèn)土地使用稅何時開始繳納？簡述政策規(guī)定。4.該業(yè)務的契稅納稅義務發(fā)生時間在何時？簡述政策規(guī)定。答案：1.向政府支付的土地出讓金應以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋楹戏ㄓ行{證。2.當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+9%）3.城鎮(zhèn)土地使用稅從4月1日開始繳納。因為合同未約定交付土地時間，應從合同簽訂（3月25日）的次月起繳納，即從4月1日開始繳納。以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.契稅納稅義務發(fā)生時間為3月25日。契稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。34.稅務師受理某賓館2020年5月增值稅納稅申報代理。該賓館系增值稅一般納稅人。2020年5月，將營改增前以2000000元購置的一間省外商鋪出售，取得價稅合計收入2525000元，賓館選擇簡易計稅方法，并以“差額征稅開票功能”開具增值稅專用發(fā)票。要求：請計算當月應在省外預繳的增值稅和出售商鋪應繳納的增值稅并編制會計分錄。答案：預繳增值稅額=（2525000-2000000）÷（1+5%）×5%=25000（元）購置的商鋪出售應繳納的增值稅=（2525000-2000000）÷（1+5%）×5%=25000（元）企業(yè)向機構所在地主管稅務機關實際申報的增值稅=25000-25000=0（元）。、預繳增值稅賬務處理：借：應交稅費—簡易計稅25000貸：銀行存款25000銷售不動產時的會計分錄：借：銀行存款2525000貸：固定資產清理2500000應交稅費—簡易計稅2500035.甲公司為增值稅一般納稅人，主營建筑材料制造與銷售，原材料及產品適用稅率13%。該企業(yè)執(zhí)行會計準則，原材料采用實際成本法核算。2020年4月30日，簽約的稅務師事務所在進行代理申報的準備過程中，發(fā)現下列財務會計資料。資料1：4月18日，通知某購貨單位B公司歸還包裝物，B公司告知包裝物已毀損，同意甲公司沒收包裝物押金10000元。已知該押金為本年2月份收取，甲公司沒收包裝物押金的會計處理如下：借：其他應付款—B公司押金10000貸：其他業(yè)務收入10000資料2：2月份銷售一批貨物給C公司，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額20000元、增值稅額2600元，當月發(fā)出貨物并收到貨款，因質量原因對方要求退貨，甲公司同意對方要求。4月15日，按照有關規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并將款項退還C公司，當天收到貨物并驗收入庫。該批貨物原賬面成本為15000元。甲公司未進行會計處理。要求：根據上述資料，回答下列問題。（1）根據資料1，請回答該項業(yè)務的會計處理是否正確？如果不正確，請寫出賬務調整的會計分錄。（2）根據資料2，請寫出4月份對該業(yè)務處理的會計分錄。答案：（1）該業(yè)務賬務處理不正確。沒收包裝物押金應計銷項稅額=10000÷（1+13%）×13%=1150.44（元）賬務調整分錄如下：借：其他業(yè)務收入1150.44貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1150.44（2）借：銀行存款-22600貸：主營業(yè)務收入-20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）-2600借：主營業(yè)務成本-15000貸：庫存商品-1500036.乙公司為一家生產電視的企業(yè)（增值稅一般納稅人），共有職工200名。2019年12月，公司以其生產的成本為10000元每臺的液晶電視和當月外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖器作為元旦福利發(fā)放給公司全體職員。該型號液晶電視的不含稅售價為每臺14000元；以銀行存款支付購買200臺電暖器的價款，取得增值稅專用發(fā)票。假定200名職工中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。要求：針對上述業(yè)務，該企業(yè)應如何進行賬務處理。答案：（1）自產電視發(fā)放給職工，按視同銷售處理：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利3164000貸：主營業(yè)務收入2800000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）364000借：主營業(yè)務成本2000000貸：庫存商品2000000借：生產成本（人工）2689400管理費用（人工）474600貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利3164000=14000×200×（1+13%）（2）外購電暖器發(fā)放給職工，不允許抵扣進項稅額：①購入電暖器時：借：庫存商品200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26000貸：銀行存款226000借：應付職工薪酬—非貨幣性福利226000貸：庫存商品200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）26000借：生產成本（人工）192100管理費用（人工）33900貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利22600037.某納稅人（非自然人）為北京西城區(qū)納稅人，2020年6月30日轉讓其2013年自己建造的廠房一間，取得轉讓收入1000萬元。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬元。如果該納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，應如何在不動產所在地稅務機關計算預繳稅額？答案：預繳稅款賬務處理：借：應交稅費——應交增值稅476200貸：銀行存款476200除其他個人之外的小規(guī)模納稅人，應按照規(guī)定的計稅方法向不動產所在地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地稅務機關申報納稅。38.馬先生擬投資成立一家咨詢企業(yè)，咨詢成立一人有限責任公司、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)在稅收上有什么差異？單純從稅收角度看，哪種組織形式更為有利？答案：三者在稅收上的主要差異在于所得稅上。1.一人有限責任公司，其所得應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，將稅后利潤分配或轉增資本時，分配或轉增的部分，應該按照“利息、股息、紅利所得”繳納20%的個人所得稅；2.個人獨資企業(yè)，無需繳納企業(yè)所得稅，其所得按照經營所得繳納個人所得稅，稅后利潤轉增時無需再次繳納個人所得稅；3.合伙企業(yè)，其所得先按約定分配比例或平均確定為各個合伙人的所得，然后按照經營所得繳納個稅，稅后利潤轉增時無需再次繳納個稅；合伙企業(yè)的稅負低于個人獨資企業(yè)；但由于2019年1月1日后小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅實際稅率降低為5%和10%，再加上股息紅利的個人所得稅稅率為20%的比例稅率，因此合伙企業(yè)和有限責任公司的稅負高低需要結合被投資企業(yè)盈利高低進行具體分析。39.某食品廠（增值稅一般納稅人）2019年年底進行存貨盤點時發(fā)現部分食品因管理不善變質。問題：1.該食品廠在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，因食品變質所產生的損失金額應如何確認？2.對于該項損失，該食品廠應以何種方式申報扣除，應將哪些證據材料留存?zhèn)洳?？答案?.存貨變質損失稅前準予扣除的金額，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額。其計稅成本包括存貨的賬面價值和對應轉出的增值稅進項稅額。2.該食品廠應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。該項損失應將以下證據材料留存?zhèn)洳椋海?）存貨計稅成本的確定依據；（2）企業(yè)內部關于存貨變質、殘值情況說明及核銷資料；（3）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；（4）該項損失數額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得額、增加虧損10%以上），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。40.位于市區(qū)的某生產企業(yè)（具有出口經營權）為增值稅一般納稅人，2019年6月出口自產產品，出口貨物離岸價（即FOB價）為1250萬元人民幣，內銷貨物取得不含稅收入200萬元，當月發(fā)生可以抵扣的進項稅額為80萬元，取得增值稅專用發(fā)票并在當月抵扣。進料加工保稅進口料件一批，組成計稅價格為100萬元人民幣，海關暫免征稅予以放行。假設該企業(yè)無上期留抵稅額，增值稅征稅率為13%，出口退稅率為10%，計劃分配率為60%。要求：計算該企業(yè)當期應納（或應退）的增值稅以及城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加，并作出相應的賬務處理。答案：（1）“免抵退”稅方法下的退稅計算：采用“實耗法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=出口貨物離岸價格×計劃分配率=1250×60%=750（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1250×（13%-10%）-750×（13%-10%）=15（萬元）當期應納稅額=200×13%-（80-15）=-39（萬元）免抵退稅額=1250×10%-750×10%=50（萬元）當期期末留抵稅額39萬元＜當期免抵退稅額50萬元，則當期應退的增值稅稅額=39（萬元）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=50-39=11（萬元）當期應納城市維護建設稅=11×7%=0.77（萬元）當期應納教育費附加=11×3%=0.33（萬元）當期應納地方教育附加=11×2%=0.22（萬元）。（2）企業(yè)賬務處理如下：①對當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，應作如下賬務處理：借：主營業(yè)務成本150000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）150000②對免抵稅額，應作如下賬務處理：借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）110000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）110000③對應退增值稅稅額，應作如下賬務處理：借：應收出口退稅款（增值稅）390000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）390000④對應繳納的城建稅及教育費附加等，應作如下賬務處理：借：稅金及附加13200貸：應交稅費——應交城市維護建設稅7700——應交教育費附加3300——應交地方教育附加220041.（2019年）《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》《國家稅務總局公告2019年第4號》規(guī)定“轉登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人”。某企業(yè)符合轉登記條件，咨詢小規(guī)模納稅人和一般納稅人在增值稅政策方面的差異。問題：請分別從增值稅的計稅方法、含稅收入換算銷售額適用稅率或征收率、進項稅額抵扣、稅收優(yōu)惠享受及納稅期限等方面，對兩類納稅人作出簡要的比較說明。答案：（1）計稅方法：一般納稅人采用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法；（2）含稅收入換算銷售額適用稅率或征收率：一般納稅人適用13%、9%或6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%或5%的征收率，疫情期間小規(guī)模納稅人適用3%征收率的，湖北地區(qū)，免稅，其他地區(qū)降低為1%；（3）進項稅額抵扣：一般納稅人符合規(guī)定可以抵扣進項稅額；小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額；（4）稅收優(yōu)惠享受：符合條件的一般納稅人可以享受進項稅額加計抵減、即征即退等稅收優(yōu)惠；符合條件的小規(guī)模納稅人可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅；（5）納稅期限：除另有規(guī)定外，一般納稅人通常按月納稅；小規(guī)模納稅人可以選擇按季納稅。42.2020年6月A公司將設備租賃給B公司，收取兩年的租金，含稅租金為12萬元。請根據上述業(yè)務回答下列問題。問題1：請寫出A、B兩個公司的會計分錄？問題2：說明A、B兩個公司的企業(yè)所得稅處理？答案：1.（1）A公司的會計分錄借：銀行存款120000貨：預收賬款106194.69應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13805.31（2）B公司的會計分錄借：長期待攤費用106194.69應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13805.31貨：銀行存款1200002.A公司應將取得的收入按年度逐期計入其他業(yè)務收入計算繳納企業(yè)所得稅，同時由于該項租賃為經營租賃，因此A公司計提折舊，在企業(yè)所得稅前扣除；由于是經營租賃，因此B公司支付的租賃費按照租賃期間分期在企業(yè)所得稅前扣除。43.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅務師受托對其2020年5月的增值稅納稅情況進行審核，發(fā)現其有關增值稅處理業(yè)務如下：5月16日，56號憑證：收到貨款及延期付款利息。企業(yè)賬務處理為：借：銀行存款602600貸：應收賬款580000營業(yè)外收入22600后附原始憑證：（1）銀行進賬單1份，注明金額602600元；（2）開具自制收款憑證1份，收到延期付款利息22600元。已知銷售貨物適用稅率為13%。該批貨物為2019年8月銷售。要求：分析上述業(yè)務存在哪些問題并編制調整分錄。答案：5月16日，56號憑證：收到銷售貨物的延期付款利息，屬于銷售貨物的價外費用，應按規(guī)定計算銷項稅額。會計科目有誤，應沖減財務費用而非記入營業(yè)外收入。少計銷項稅額=22600÷（1+13%）×13%=2600（元）。調賬分錄：借：營業(yè)外收入22600貸：財務費用20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）260044.某設備制造廠系增值稅一般納稅人，2019年5月以自產設備投資一家生物制藥公司，該設備的不含稅公允價值為2000000元，賬面成本為1400000元?！締栴}1】請寫出設備制造廠此項投資業(yè)務的會計分錄?！締栴}2】設備制造廠對此項投資業(yè)務確認的所得若選擇遞延繳納企業(yè)所得稅，投資股權的計稅基礎如何確定？【問題3】若設備制造廠選擇遞延繳納企業(yè)所得稅，生物制藥公司取得該設備的計稅基礎如何確定？答案：1.借：長期股權投資2260000貸：主營業(yè)務收入2000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）260000借：主營業(yè)務成本1400000貸：庫存商品14000002.投資時的計稅基礎為設備的原計稅基礎（賬面