第四章非貨幣性交換

第四章非貨幣性交換第一頁，共十七頁，2022年，8月28日第四章非貨幣性資產(chǎn)交換【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.掌握貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的概念；2.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定方法；3.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理方法。第二頁，共十七頁，2022年，8月28日第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第三頁，共十七頁，2022年，8月28日二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補價。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額（公允價值）的比例是否低于25%作為參考比例。第四頁，共十七頁，2022年，8月28日三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則（一）公允價值非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。第五頁，共十七頁，2022年，8月28日2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量屬于下列三種情形之一的，視為公允價值能夠可靠計量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一：①采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。②在公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。第六頁，共十七頁，2022年，8月28日第二節(jié)以公允價值計量的會計處理1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，按照相關(guān)規(guī)定計算確定。第七頁，共十七頁，2022年，8月28日一、不涉及補價情況下的會計處理具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。其計算公式為：換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值第八頁，共十七頁，2022年，8月28日二、涉及補價情況下的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。（一）支付補價非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價的，基本原則是以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。其計算公式為：換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值第九頁，共十七頁，2022年，8月28日（二）收到補價非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補價的，基本原則是以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價，再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。其計算公式為：換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值－補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值第十頁，共十七頁，2022年，8月28日三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，涉及多項非貨幣性資產(chǎn)的交換，即企業(yè)同時換入多項非貨幣性資產(chǎn)的，如果資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。第十一頁，共十七頁，2022年，8月28日第三節(jié)以賬面價值計量的會計處理基本原則：不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。第十二頁，共十七頁，2022年，8月28日一、不涉及補價情況下的會計處理企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)損益。其計算公式為：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費第十三頁，共十七頁，2022年，8月28日二、涉及補價情況下的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。（一）支付補價非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)損益。其計算公式為：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費第十四頁，共十七頁，2022年，8月28日（二）收到補價非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補價的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價,再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)損益。其計算公式為：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值－補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費第十五頁，共十七頁，2022年，8月28日三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，涉及多項非貨幣性資產(chǎn)的交換，即企業(yè)同時換入多項非貨幣性資產(chǎn)的，如果資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。第十六頁，共十七頁，2022年，8月28日第四節(jié)非貨幣性資