審計證據(jù)與審計工作底稿

審計證據(jù)與審計工作底稿第1頁/共128頁225第三章審計證據(jù)與審計工作底稿38第2頁/共128頁3教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)審計證據(jù) 一、審計證據(jù)的種類 二、審計證據(jù)的特征 三、審計證據(jù)的獲取方法 四、審計程序與審計證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系 五、審計程序分類 六、審計證據(jù)的整理和分析

第二節(jié)審計工作底稿 一、審計工作底稿

二、審計檔案管理第3頁/共128頁4第一節(jié)審計證據(jù)一、涵義：39

注會為得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。所以要實現(xiàn)審計目標(biāo)，必須收集和評價審計證據(jù)。

第4頁/共128頁5一）會計記錄中含有的信息

依據(jù)會計記錄編制報表是被審單位管理層的責(zé)任，注會應(yīng)當(dāng)測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。

包括：1初始分錄的記錄如支、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證。2支持性記錄支持成本分配、手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。上述會計記錄是編制報表的基礎(chǔ)，構(gòu)成注會執(zhí)行報表審計所需獲取的證據(jù)的重要部分。第5頁/共128頁6二）其他信息會計記錄信息本身并不足以提供充分的證據(jù)作為對報表發(fā)表意見的基礎(chǔ)，所以還應(yīng)獲取用作證據(jù)的其他信息。包括1注會從被審單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息。如被審單位會議記錄、內(nèi)控手冊、詢證函的回函、分析師的報告等；2通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息。如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；3自身編制或獲取的可通過推斷得出結(jié)論的信息。如注會編制的各種計算表、分析表等。第6頁/共128頁7三）兩者關(guān)系報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不可。如沒前者，審計工作將無法進(jìn)行；如沒后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險。只有將兩者結(jié)合，才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為注會發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。第7頁/共128頁8二、審計證據(jù)的分類39一）按證據(jù)表現(xiàn)形態(tài)（形式）分實物證據(jù)書面證據(jù)：外部、內(nèi)部、口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)二）按證據(jù)相關(guān)程度分直接證據(jù)間接證據(jù)三）按獲取證據(jù)來源分類591類自然證據(jù),加工證據(jù)2類外部、內(nèi)部、分析推理39四）按證據(jù)（證明力）重要性分59基本證據(jù)輔助證據(jù)矛盾證據(jù)第8頁/共128頁9證據(jù)分類的目的：找出更合理、更有效、更具證明力的證據(jù)，以達(dá)到較好的證明效果，從而有利于審計工作的順利完成?？砂床煌瑒澐謽?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。（一）按形式分類：391、實物證據(jù)2、書面證據(jù)3、口頭證據(jù)4、環(huán)境證據(jù)5、視聽證據(jù)第9頁/共128頁101、實物證據(jù)指通過實際觀察或盤點所取得的、用于確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。1）主要用于查明實物存在的實在性和數(shù)量的正確性如現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等。2）是證明實物資產(chǎn)是否存在的有說服力的證據(jù)，但實物資產(chǎn)的存在并不能完全證實被審單位對其擁有所有權(quán)。如，年終盤點的存貨可能包括其他企業(yè)寄售或委托加工的部分，或已經(jīng)銷售而等待發(fā)運的商品。3）對某些實物資產(chǎn)的清點，雖可確定其實物數(shù)量，但質(zhì)量好壞（它將影響到資產(chǎn)價值）有時難以通過實物清點來加以判斷。因此，對于取得實物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。（思考：為什么實物證據(jù)不是最佳審計證據(jù)？）

第10頁/共128頁11形式2、書面證據(jù)59是注會獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。1）包括：與審計有關(guān)的原始憑證、會計記錄（記賬憑證、賬簿和明細(xì)表）、會議記錄和文件、合同、通知書、報告書及函件等。2）審計中注會要大量獲取和利用書面證據(jù)，書面證據(jù)是證據(jù)的主要組成部分，故稱為基本證據(jù)。3）按獲取途徑分：外部和內(nèi)部證據(jù)。第11頁/共128頁12

書面證據(jù)取得途徑、方法與可靠性的關(guān)系書面證據(jù)類型舉例來源取得方法可靠性被審單位以外的組織或人士編制，且直接送交注會應(yīng)收賬款函證的回函、銀行出具的被審單位銀行存款等外部查詢及函證可靠性高被審單位以外組織或人士編制，但被審單位所持有銀行對賬單、購貨發(fā)票、顧客訂貨單、合同等外部檢查、計算（如不被涂改、偽造）可靠性較高被審單位自行編制并持有驗收報告單、企業(yè)內(nèi)部憑證等內(nèi)部檢查、查詢可靠性較差被審單位的會計記錄被審單位原始憑證、記賬憑證、賬簿等內(nèi)部檢查、計算、分析性復(fù)核（如內(nèi)部控制完善）可靠性較高被審單位聲明書被審單位的各種重要的陳述或保證內(nèi)部檢查可靠性較差其他書面證據(jù)重要的計劃、合同資料、會議記錄等

內(nèi)部、外部檢查、查詢可靠性較差第12頁/共128頁133、口頭證據(jù)：是被審單位職員或其他有關(guān)人員對注會的提問進(jìn)行口頭答復(fù)形成的證據(jù)。也稱為言詞證據(jù)。1）注會向被審單位有關(guān)人員詢問文件的存放地點，收回逾期應(yīng)收賬款可能性等。對于這些問題的口頭答復(fù)，就構(gòu)成口頭證據(jù)。2）口頭證據(jù)本身不足以證明事情的真相，但可通過口頭證據(jù)發(fā)掘出重要線索，有利于對某些需審核情況進(jìn)一步調(diào)查。如注會對應(yīng)收款賬齡分析后，可詢問應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人對收回逾期應(yīng)收款的可能性。如其意見與注會估計的壞賬損失一致，則這一口頭證據(jù)就可成為證實注會有關(guān)壞賬損失判斷的重要證據(jù)。

3）注會應(yīng)把重要口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明是何人、何時、何種情況下做的陳述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名。4）不同人員對同一問題做的口頭陳述相同時，口頭證據(jù)具有較高的可靠性。但一般情況下，口頭證據(jù)需得到其他旁證的支持。第13頁/共128頁144、環(huán)境（狀況）證據(jù)指對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。包括：

(1)有關(guān)內(nèi)部控制情況(2)被審單位管理人員的素質(zhì)(3)各種管理條件和管理水平59環(huán)境證據(jù)不屬基本證據(jù)，但可幫助了解被審單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境，是注會進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。上述各種證據(jù)可用于實現(xiàn)各種不同審計目標(biāo)，但對于每項具體認(rèn)定來說，注會應(yīng)選擇能以最低成本實現(xiàn)全部審計目標(biāo)的證據(jù)，力求做到證據(jù)收集既有效又經(jīng)濟(jì)。

第14頁/共128頁15補充：電子視聽證據(jù)是通過檢查電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存在的資料所獲得的證據(jù)。鑒定證據(jù)專門機構(gòu)或者專門人員的鑒定結(jié)論和勘驗筆錄。第15頁/共128頁16二）按證明力分類（與審計對象關(guān)系）1基本證據(jù)(直接證據(jù)、主證)

指對被審事項具有直接證明力的證據(jù)，能單獨、直接地證明審計事項真相的資料和事實。它對審計人員形成結(jié)論和意見具有直接影響。如親自監(jiān)督實物和現(xiàn)金盤點取得盤點實物和現(xiàn)金的記錄（書面證據(jù)、記賬憑證)，是證明實物和現(xiàn)金實存數(shù)的直接證據(jù)。只有直接證據(jù)就能直接影響審計人員的意見和結(jié)論的情況不多見。一般在直接證據(jù)以外，需要一系列的間接證據(jù)才能對審計事項做出完整判斷。第16頁/共128頁172、間接證據(jù)（輔助、間接證據(jù)、旁證或佐證)）指對審計事項只起間接證明作用，需與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)分析、判斷、核實才能證明審計事項真相的資料和事實。（即對基本證據(jù)起輔助證明作用，用來從旁證明被審事項）如原始憑證；當(dāng)然，直接和間接是相對的，以憑證為例，憑證對于報表是間接證據(jù)，而對于賬簿則是直接證據(jù)。（如證明事項是報表的公允性，就憑證而言，雖憑證是報表的基礎(chǔ)資料，但兩者并沒直接關(guān)系，所以對報表公允性的證明，憑證是間接證據(jù)）。3、矛盾證據(jù)指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的證據(jù)。

第17頁/共128頁18三）按來源分1外部證據(jù):由被審單位以外的機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)；有較強證明力。39包括1）由被審單位以外機構(gòu)人士編制，直接遞交注會未經(jīng)被審單位之手流轉(zhuǎn)，排除了偽造、變造憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強；如應(yīng)收賬款函證回函，律師、專家、保險公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。2）由持有并提交被審單位以外機構(gòu)或人士編制的注會應(yīng)考慮被涂改或偽造的難易程度及其已被涂改的可能性；當(dāng)獲取的書面證據(jù)有被涂改或偽造的痕跡時，應(yīng)予以高度警覺。如銀行對賬單、購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客訂購單、有關(guān)的契約、合同等。第18頁/共128頁193）注會為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表等。

4）親知證據(jù)：審計人員通過自身感官和行為而取得的證據(jù)。（即2）和3））

包括直接從被審單位以外獲取的證據(jù)。（即2））；

自己動手編制的各種計算表、分析表等。（即3））

一般情況下，外部證據(jù)較內(nèi)部證據(jù)更具證明力第19頁/共128頁202內(nèi)部證據(jù)

：由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。401）內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，獲得其他單位或個人的承認(rèn)（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則有較強的可靠性。2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因內(nèi)控的好壞而異。若內(nèi)部證據(jù)（如收料單與發(fā)料單）經(jīng)過了被審不同部門的審核、簽章，且連續(xù)編號并按序號依次處理，則有較強的可靠性；相反，若內(nèi)控不健全，注會就不能過分信賴內(nèi)部自制的書面證據(jù)。

3）包括：被審單位會計記錄、被審計單位管理當(dāng)局聲明書及其他各種由被審單位編制和提供的有關(guān)書面文件。第20頁/共128頁21①會計記錄包括各種自制的原始憑證、記賬憑證、賬薄記錄、試算表、匯總表等，它是注會取自被審單位內(nèi)部非常重要的證據(jù)。注會檢查報表項目時，需追溯賬薄和憑證，需由分類賬追查至日記賬與記賬憑證，再追查至支票、發(fā)票等原始憑證。會計記錄的可靠性取決于填制時內(nèi)控的完善程度。例見下頁第21頁/共128頁22例：要查明出售的機器是否適當(dāng)記載：首先要查閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，檢查機器在持有年度內(nèi)的累計折舊額是否等于出售時所轉(zhuǎn)銷的“累計折舊”的賬面金額，（購入：借固定資產(chǎn)貸銀行存款；計提折舊時：借生產(chǎn)成本、制造費用等貸累計折舊；清理時：借固定資產(chǎn)清理累計折舊貸固定資產(chǎn)）并檢查明細(xì)賬上原始成本金額是否與出售時貸記“固定資產(chǎn)”賬戶的金額一致，（購入：借固定資產(chǎn)貸銀行存款；清理時：借固定資產(chǎn)清理累計折舊貸固定資產(chǎn)）同時還應(yīng)檢查出售所得的貨幣收入是否已恰當(dāng)?shù)赜浫氍F(xiàn)金或銀行存款日記賬。假如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、總賬和日記賬由三位職員獨立負(fù)責(zé)，或由良好內(nèi)控的電子計算機系統(tǒng)產(chǎn)生，且各種證據(jù)彼此一致，則這些證據(jù)能有力地證明：機器設(shè)備的出售業(yè)務(wù)已經(jīng)被恰當(dāng)?shù)赜涗?。至于是否需進(jìn)一步檢查有關(guān)文件，如核準(zhǔn)出售的通知書，則應(yīng)視機器設(shè)備涉及金額的相對重要性而定。第22頁/共128頁23②被審計單位管理當(dāng)局聲明書是注會從被審單位管理當(dāng)局所獲取的書面聲明，其主要內(nèi)容是以書面的形式確認(rèn)被審單位在審計過程中所做的各種重要的陳述或保證。被審計單位管理當(dāng)局聲明書屬于可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)，不可替代注會實施其他必要的審計程序。③其他書面文件指被審單位提供的其他有助于注會形成審計結(jié)論和意見的書面文件。如被審單位管理當(dāng)局聲明書中所提及的董事會及股東大會會議記錄，重要的計劃、合同資料；被審計單位的或有損失，關(guān)聯(lián)方交易等。第23頁/共128頁243、共持證據(jù)是指由被審單位和外單位共同持有的證據(jù)。4、分析推理證據(jù)在事實基礎(chǔ)上形成的證據(jù)（取決于經(jīng)驗和判斷）第24頁/共128頁25二、審計證據(jù)的特性：41總的來說：（一）充分性（二）適當(dāng)性1、相關(guān)性；2、可靠性；（客觀性；重要性）第25頁/共128頁26（一）充分性（足夠性）41

指證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見。它是為形成意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。

1充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，與確定的樣本量有關(guān)。如從200個樣本中獲得的要比100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。

2需獲取證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的證據(jù)可能越多(正向)。具體說，在可接受的審計風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險越大，檢查風(fēng)險就會(要求)越低，注會就應(yīng)實施越多的測試工作，將檢查風(fēng)險降至可接受水平，以便將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。第26頁/共128頁273判斷證據(jù)充分性需考慮因素

1）審計風(fēng)險：正向關(guān)系。

2）具體審計項目的重要性：正向關(guān)系。

3）審計經(jīng)驗：反向關(guān)系。4）審計中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊：正向關(guān)系。5）審計證據(jù)類型與獲取途徑。第27頁/共128頁28

審計人員在判斷審計證據(jù)是否充分時，應(yīng)考慮的主要因素。88答：（1）

審計風(fēng)險。(對被審資料某些重要反映失實未予發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。)審計風(fēng)險越高，需證實的證據(jù)需要量就越大；審計風(fēng)險越低，需要的證據(jù)就越少。（2）具體項目的重要程度。越重要的審計項目，就越要收集充分的證據(jù)，以免造成判斷上的錯誤，導(dǎo)致對整體判斷的失誤。如果審計項目不重要，即使審計中有些偏差，也不會影響對整體判斷的正確性。（3）審計人員的經(jīng)驗。經(jīng)驗豐富的審計人員，即使較少的證據(jù)也會作出正確的判斷；反之，缺少經(jīng)驗的審計人員，就需要收集更多的證據(jù)，以便做出正確的判斷。（4）是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。在審計過程中如發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊，就應(yīng)擴大取證的范圍，收集更多的證據(jù)，以便作出恰當(dāng)?shù)臎Q定或提出正確的審計意見。（5）審計證據(jù)的類型與取證途徑。如果證據(jù)是從獨立于被審單位的第三者那里取得的，且數(shù)據(jù)本身不易偽造，那么取證數(shù)量就可減少；反之，證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)增加。第28頁/共128頁29（二）適當(dāng)性

是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)在支持交易、賬戶余額、列報（包括披露）的認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的證據(jù)才是高質(zhì)量的。1相關(guān)性：指證據(jù)要有證明力，與被審所認(rèn)定的事項間須具備邏輯的、必然的聯(lián)系，與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。如懷疑被審發(fā)出存貨卻沒給顧客開票，需確認(rèn)銷售是否完整。注會應(yīng)從發(fā)貨單中選樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票(正向檢查)。如果注會從銷售發(fā)票中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單(逆向檢查)，由此所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)就不相關(guān)。第29頁/共128頁30證據(jù)是否相關(guān)須結(jié)合具體審計目標(biāo)，在確定證據(jù)相關(guān)性時，應(yīng)考慮：

1）特定的審計程序只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。如檢查應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可提供有關(guān)存在和計價的證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。

2）針對同一認(rèn)定可從不同來源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)。如可分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)的證據(jù)。3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。如有關(guān)存貨實物存在的證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關(guān)的證據(jù)。第30頁/共128頁31

審計證據(jù)與審計具體目標(biāo)的關(guān)系審計證據(jù)審計具體目標(biāo)總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準(zhǔn)確性分類披露實物證據(jù)

√√

√√

書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√

√√環(huán)境證據(jù)√

√第31頁/共128頁32審計證據(jù)與其獲取的方法、實現(xiàn)的審計目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系證據(jù)類型獲取方法審計目標(biāo)認(rèn)定備注實物證據(jù)監(jiān)盤、觀察真實、完整、估價、截止存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)偛荒芡耆C明所有權(quán)歸被審計單位所有，也不能完全證明其計價正確。書面證據(jù)檢查、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核全部目標(biāo)全部認(rèn)定證據(jù)的來源渠道不同，其證明力也不同。口頭證據(jù)查詢（詢問）除機械準(zhǔn)確性外的全部目標(biāo)全部認(rèn)定需要其他證據(jù)的支持才能得出結(jié)論。環(huán)境證據(jù)觀察、查詢（詢問）總體合理性

不能直接得出結(jié)論，會影響獲取證據(jù)的數(shù)量。第32頁/共128頁332可靠性：指證據(jù)的可信程度，必須讓人可信賴，能如實反映客觀事實。

41如注會親自檢查存貨獲得的證據(jù)，就比被審單位管理層提供給注會的存貨數(shù)據(jù)更可靠。2.1可靠性受其來源和性質(zhì)影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。判斷證據(jù)可靠性應(yīng)考慮的原則：1）從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)可靠。a從外部獨立來源獲取審計證據(jù)，未經(jīng)被審單位職員之手流轉(zhuǎn)，減少偽造、變造憑證可能性，因而其證明力最強。41如銀行應(yīng)收賬款詢證函回函、保險公司出具的證明等。b從其他來源獲取的證據(jù)，由于證據(jù)提供者與被審存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因，其可靠性應(yīng)受到質(zhì)疑。如被審單位內(nèi)部的會計記錄、會議記錄等。第33頁/共128頁342）內(nèi)控有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)控薄弱時生成的證據(jù)更可靠。

如果被審單位有健全的內(nèi)控且一貫執(zhí)行，會計記錄的可信賴程度將會增加。被審內(nèi)控薄弱或不存在任何內(nèi)控，被審單位內(nèi)部憑證記錄可靠性就大為降低。例如，如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)控有效，從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)控不健全時更加可靠的證據(jù)。第34頁/共128頁353）直接獲取的證據(jù)比間接或推論得出的更可靠。41觀察控制運行得到的證據(jù)比詢問得到的更可靠。間接獲取的證據(jù)有被涂改偽造的可能性，降低了可信賴程度；其推論得出的證據(jù)主觀性較強，人為因素較多，可信賴程度也受到一定影響。

4）以文件、記錄形式（紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠。41如，會議的同步書面記錄比對討論事項事后的口頭表述更可靠。a口頭證據(jù)本身不足以證明事實的真相，僅提供線索，為進(jìn)一步調(diào)查用;b口頭證據(jù)需得到其他相應(yīng)證據(jù)支持。第35頁/共128頁365）從原件獲取的證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。41a可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，提高證據(jù)的可信賴程度。b傳真件或復(fù)印件容易是變造或偽造的結(jié)果，可靠性較低。6)越及時的證據(jù)越可靠。7)客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。第36頁/共128頁37證據(jù)可靠程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)41①外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，獲得第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；1②內(nèi)控較好時提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)控較差時提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；3③注會自行獲得的證據(jù)比被審單位提供的證據(jù)可靠；2④書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；5⑤原件獲取證據(jù)比傳真或復(fù)印獲取證據(jù)可靠4⑥越及時的證據(jù)越可靠。⑦客觀的證據(jù)比主觀證據(jù)可靠；⑧不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時可靠。第37頁/共128頁38四）、評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

考慮文件記錄可靠性、被審單位生成的信息、相互矛盾的證據(jù)及審計成本（1）對文件記錄可靠性的考慮

審計通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注會不是鑒定專家，但應(yīng)考慮用作證據(jù)信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。a如果識別出文件記錄是偽造的，或文件記錄中的某些條款變動，注會應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。如發(fā)現(xiàn)銀行詢證函回函有偽造或篡cuàn改跡象，注會應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查，考慮是否存在舞弊的可能性；必要時，應(yīng)聘請專家鑒定。第38頁/共128頁39b證據(jù)雖從獨立的外部獲得，但由不知情者或不具備資格者提供，證據(jù)也可能是不可靠的。c如果注會不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力(同意報銷)

，即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。如注會無法區(qū)分人造與天然玉石（不具備專業(yè)鑒別能力），那么對天然玉石的檢查就不能提供天然玉石是否存在的可靠證據(jù)。

第39頁/共128頁40（2）使用被審單位生成信息時的考慮

a應(yīng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取證據(jù)。如在審計收入項目時，應(yīng)考慮價格信息的準(zhǔn)確性以及銷售量數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。b在某些情況下需實施額外審計程序。如利用計算機輔助審計技術(shù)來重新計算這些信息，測試與信息生成有關(guān)的控制。第40頁/共128頁41（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮a如針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證，則證據(jù)有更強的說服力。如檢查委托加工協(xié)議發(fā)現(xiàn)被審有委托加工材料（本單位委托），經(jīng)發(fā)函詢證后證實委托加工材料存在。委托加工協(xié)議和詢證函回函這兩證據(jù)互相印證，證明委托加工材料真實存在。b如不同來源的證據(jù)或不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，表明某證據(jù)不可靠，應(yīng)追加必要的審計程序。如上例中，發(fā)函詢證后證實委托加工材料已加工完成并返回被審單位。委托加工協(xié)議和詢證函回函這兩證據(jù)不一致，委托加工材料是否真實存在受到質(zhì)疑。這時，應(yīng)追加審計程序，確認(rèn)委托加工材料收回后是否未入庫或被審單位收回后予以銷售而未入賬。第41頁/共128頁42（4）獲取證據(jù)時對成本的考慮

a考慮獲取證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系，恰當(dāng)運用成本——效益原則。b不應(yīng)以獲取證據(jù)困難和成本高低為由減少不可替代的審計程序。如存貨監(jiān)盤是證實存貨存在性認(rèn)定的不可替代的審計程序，注會在審計中不得以檢查成本高和難以實施為由而不執(zhí)行該程序。c在保證證據(jù)充分、適當(dāng)下，控制成本、增強競爭力和獲利能力；d為保證審計結(jié)論、意見恰當(dāng)，無法取得充分適當(dāng)證據(jù)，應(yīng)視情況發(fā)表保留或無法表示意見報告。第42頁/共128頁43（5）審計證據(jù)與法律證據(jù)并不完全相同a證據(jù)取得法律證據(jù)由訴訟雙方提供，裁決者不參與收集；審計證據(jù)需由注會收集，并由其據(jù)證據(jù)做出判斷。b鑒定方面法律上要求以最可靠的證據(jù)來證實起訴的內(nèi)容；審計中，什么可作證據(jù)，如何取得適當(dāng)證據(jù)，應(yīng)由注會據(jù)審計目標(biāo)與專業(yè)經(jīng)驗判定。第43頁/共128頁44五）充分性和適當(dāng)性的關(guān)系：1是證據(jù)的兩個重要特性，缺一不可，密切相關(guān)，只有充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)才是有證明力的。2適當(dāng)性會影響充分性，即證據(jù)的數(shù)量受證據(jù)質(zhì)量的影響。相關(guān)與可靠程度越高，所需證據(jù)數(shù)量就可減少；反之，證據(jù)的數(shù)量就增加。如被審內(nèi)控健全時生成的證據(jù)更可靠，只需獲取適量的證據(jù)，就可為發(fā)表審計意見提供合理的基礎(chǔ)。3若證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那獲取更多的證據(jù)亦可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。如注會應(yīng)獲取與銷售收入完整性相關(guān)的證據(jù)，實際獲取到的卻是有關(guān)銷售收入真實性的證據(jù)，證據(jù)與完整性目標(biāo)不相關(guān)，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。4證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。

第44頁/共128頁45四、獲取證據(jù)的審計程序42一）實施風(fēng)險評估程序（了解被審計及其環(huán)境并識別和評估報表重大錯報風(fēng)險的程序，本身不足以為發(fā)表意見提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。）二）進(jìn)一步審計程序1控制測試（可選擇的：1）評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，獲取證據(jù)時應(yīng)考慮相關(guān)的事項包括預(yù)期控制是是否存在、有效、、一貫遵守，應(yīng)實施控制測試，以支持評估結(jié)果；2）實質(zhì)性測試不足以提供認(rèn)定層次的重大錯報;）第45頁/共128頁46

二）進(jìn)一步審計程序2實質(zhì)性程序（注：必須的，發(fā)現(xiàn)評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，獲取審計證據(jù)時應(yīng)考慮的相關(guān)事項）

1)資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時日是否存在；2)資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時日是否歸被審單位所有；3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審單位有關(guān)；4)資產(chǎn)或負(fù)債記錄是否完整，即是否有未入賬資產(chǎn)或負(fù)債或其他交易事項；5)會計記錄的金額是否恰當(dāng)；6)收入與費用的配比是否恰當(dāng)；7)報表項目的分類反映是否恰當(dāng)并前后一致

第46頁/共128頁47三）具體審計程序（獲取審計證據(jù)的方法）

1檢查（記錄或文件）、2檢查（有形資產(chǎn)）、3觀察（環(huán)境、行為）、4詢問、5函證、

6重新計算、7重新執(zhí)行8分析程序等法。42

注會可用具體審計程序的類型及其與審計程序的目的間的關(guān)系，根據(jù)需要單獨或綜合運用上述程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。第47頁/共128頁481檢查文件或記錄1）概念：指對被審單位內(nèi)、外部生成的（紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）記錄或文件審查。2）目的：對報表包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗證。如被審單位顧客訂單、發(fā)貨單和銷售發(fā)票副本對驗證銷售交易的正確性是有用證據(jù)。3）作用：可提供可靠程度不同的證據(jù)，證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。（注：a外部憑證經(jīng)客戶出具，又經(jīng)被審認(rèn)可，表明雙方對憑證上記錄的信息和條款達(dá)成一致意見；b由律師或?qū)＜覐?fù)核的外部憑證，有較高可靠性，如土地使用權(quán)證、保險單、契約和合同等）。

第48頁/共128頁494）檢查文件或記錄包括a審閱指對被審內(nèi)、外部生成的（紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的）記錄或文件，進(jìn)行審查和研究，以確定其是否真實、合法的方法。b核對就是通過將相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的記錄和數(shù)據(jù)進(jìn)行比較對照，驗證其是否相符，同時查明各個記錄間的連續(xù)性的方法。第49頁/共128頁502檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）1）概念：指現(xiàn)場監(jiān)督對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。2）作用：確定實物資產(chǎn)是否真實存在與賬面數(shù)量是否相符，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在的一種方法。3）適用范圍：存貨、現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)等。4）缺陷：為存在性提供可靠證據(jù)，但不能為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的證據(jù)。注：檢查前，可先對客戶的存貨盤點觀察，同時實施適當(dāng)抽查。第50頁/共128頁513觀察

1）概念：指在現(xiàn)場對被審人員正從事的經(jīng)濟(jì)活動或執(zhí)行的程序及其管理（內(nèi)控的執(zhí)行、倉庫保管情況等）查看和調(diào)查。如對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進(jìn)行觀察。2）注：觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能性與日常的做法不同，從而會影響對真實情況的了解。因此，注會有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。第51頁/共128頁524詢問1）概念：指以書面或口頭方式，向被審內(nèi)、外部知情人員獲取財務(wù)、非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價，以獲取證據(jù)的方法。2）注：a對詢問的答復(fù)可為提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)；也可提供與已獲悉信息存在重大差異的信息。應(yīng)據(jù)詢問結(jié)果，考慮修改程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?。b詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，還應(yīng)實施其他審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

第52頁/共128頁535函證1）概念：指為獲取影響報表或披露認(rèn)定的信息，通過直接來自第三方的“對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況”的聲明，獲取和評價證據(jù)，發(fā)函詢證的一種方法。如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。獲取的證據(jù)可靠性較高，函證是受重視并經(jīng)常使用的程序。2）分為肯定式（積極式）和否定式（消極式）函證a肯定式函證：向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函；

b否定式函證：向債務(wù)人發(fā)出詢證函，函證的款項相符時不必復(fù)函，只有不符時才要求債務(wù)人復(fù)函。

第53頁/共128頁546重新計算1）涵義：指以人工或計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行驗算和核對。2）內(nèi)容：包括計算銷售發(fā)票、存貨總金額，加總?cè)沼涃~、明細(xì)賬，檢查折舊、預(yù)付費用、應(yīng)納稅額。3）注：這種方法對驗證原先計算結(jié)果的準(zhǔn)確性提供可靠的證據(jù)，但這種可靠性是相對的。第54頁/共128頁557重新執(zhí)行內(nèi)涵：指以人工或計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行（作為被審內(nèi)控組成部分的）程序或控制，以獲取證據(jù)的方法。如利用被審的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。第55頁/共128頁568分析程序1）概念：指通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)間及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價，發(fā)現(xiàn)重要或異常項目的方法。注：還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。2）分析程序目的44（1）用作風(fēng)險評估程序（計劃階段）（2）用作實質(zhì)性程序（實施）（3）用于總體復(fù)核

（報告）第56頁/共128頁57分析性復(fù)核程序

概念：是指審計人員通過對被審計單位會計報表和其他資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進(jìn)行分析研究，并對所發(fā)現(xiàn)的異常項目變動進(jìn)行調(diào)查，以獲取審計證據(jù)的一種方法。用途。

1、在審計計劃階段，通過分析重大數(shù)據(jù)項目和異常數(shù)據(jù)項目，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。

2、在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)，提高審計效率與效果。

3、在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性作最后的復(fù)核，以確定是否需要追加審計程序。第57頁/共128頁58試述分析性復(fù)核方法不同審計階段的作用。答：分析性復(fù)核是審計人員對被審計單位重要的相關(guān)比率或趨勢進(jìn)行分析和比較，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。在整個審計過程中，審計人員都將運用分析性復(fù)核方法：（1）在計劃階段，審計人員對被審計單位提供的資料進(jìn)行分析性復(fù)核，借以了解被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，潛在風(fēng)險存在的領(lǐng)域，規(guī)劃審計工作所需的時間、人員、測試的范圍和重點等。第58頁/共128頁59（2）在實施階段，審計人員通過分析性復(fù)核，收集一定的審計證據(jù)，或借以發(fā)現(xiàn)尚需進(jìn)一步檢查的事項。（3）在審計完成階段，審計人員對會計或有關(guān)方面信息全面地進(jìn)行分析性復(fù)核，借以評價局部的審計結(jié)論和準(zhǔn)備形成的整體審計意見。特別要重點分析在計劃和實施階段所確認(rèn)的異常事項是否已收集到充分而恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)；報表是否還存在重要的未確認(rèn)的異常事項。第59頁/共128頁603）分析程序常用方法

a比較分析法

b比率分析法

c結(jié)構(gòu)分析法

d趨勢分析法◆分析程序的運用舉例：銀廣夏第60頁/共128頁61a比較分析法通過報表項目與標(biāo)準(zhǔn)比較，發(fā)現(xiàn)重要或異常變動項目的方法。

b比率分析法通過將報表中某一項目同相關(guān)另一項目相比所得的比率進(jìn)行分析，提供進(jìn)一步審計方向的一種技術(shù)方法。第61頁/共128頁62c結(jié)構(gòu)分析法通過計算報表的每一個項目是某一項目的百分比，確定各個項目重要性程度并確定審計策略的技術(shù)方法。

d趨勢分析法就是通過對連續(xù)若干期某一報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取證據(jù)和進(jìn)一步審計線索的一種技術(shù)方法。第62頁/共128頁634）分析程序常用的分析比率1、變現(xiàn)能力比率：(1)流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債(2)速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負(fù)債第63頁/共128頁64常用的分析比率2、資產(chǎn)管理比率(1)營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收款周轉(zhuǎn)天數(shù)(2)存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨(3)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收帳款(4)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額第64頁/共128頁65常用的分析比率3、負(fù)債比率(1)資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額/資產(chǎn)總額)*100%(2)權(quán)益比率=(負(fù)債總額/股東權(quán)益)*100%(3)利息保障倍數(shù)=稅息前利潤/利息費用第65頁/共128頁66常用的分析比率4、盈利能力比率(1)銷售凈利率=(凈利潤/銷售收入)*100%(2)銷售毛利率=[(銷售收入-銷售成本)/銷售收入]*100%(3)資產(chǎn)凈利率=(凈利潤/平均資產(chǎn)總額)*100%(4)凈資產(chǎn)利潤率=(凈利潤/平均凈資產(chǎn))*100%第66頁/共128頁67常用的分析比率5、市場衡量比率(1)市盈率=每股市價/(凈利潤/普通股數(shù)量)(2)股利率=每股股利/每股市價第67頁/共128頁68五、審計程序與審計證據(jù)的關(guān)系獲取實物證據(jù)的程序主要是監(jiān)盤和觀察。獲取環(huán)境證據(jù)的程序主要是觀察和分析性復(fù)核。獲取書面證據(jù)的程序主要是分析性復(fù)核、計算、檢查、查詢及函證。獲取口頭證據(jù)的程序主要是查詢及函證。第68頁/共128頁691審計程序與審計證據(jù)關(guān)系的舉例

第69頁/共128頁702作用局限第70頁/共128頁713審計證據(jù)與其獲取的方法、實現(xiàn)的審計目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系證據(jù)類型獲取方法審計目標(biāo)認(rèn)定備注實物證據(jù)監(jiān)盤、觀察真實、完整、估價、截止存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)偛荒芡耆C明所有權(quán)歸被審計單位所有，也不能完全證明其計價正確。書面證據(jù)檢查、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核全部目標(biāo)全部認(rèn)定證據(jù)的來源渠道不同，其證明力也不同?？陬^證據(jù)查詢（詢問）除機械準(zhǔn)確性外的全部目標(biāo)全部認(rèn)定需要其他證據(jù)的支持才能得出結(jié)論。環(huán)境證據(jù)觀察、查詢（詢問）總體合理性

不能直接得出結(jié)論，會影響獲取證據(jù)的數(shù)量。第71頁/共128頁72六、審計證據(jù)的形成過程：（一）收集基本原則：1、充分性；2、成本效益性；3、重要性；4、相關(guān)性。取證方式：1、審計機關(guān)應(yīng)收集能證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等原始證據(jù)；2、不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實物的，可采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照等方式取得證據(jù)。第72頁/共128頁733、對與審計事項有關(guān)的會議和談話的內(nèi)容作出記錄，或者根據(jù)審計工作的需要，要求提供會議記錄材料。4、審計組和審計人員在審計中如有特殊需要，可聘請專門機構(gòu)或者有專門知識的人員，對審計事項中某些專門問題進(jìn)行鑒定，取得鑒定結(jié)論，作為審計證據(jù)。第73頁/共128頁74提出報告前，應(yīng)對收集的證據(jù)進(jìn)行歸納、分析和判斷，形成審計結(jié)論。（二）證據(jù)的鑒定指判斷收集的證據(jù)是否真實，確定是否與被審事項相關(guān)，評價是否重要、充分、經(jīng)濟(jì)性等工作。1鑒定內(nèi)容：

（1）證據(jù)的真實性即客觀性（2）證據(jù)的重要性（3）證據(jù)的充分性（4）證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性（5）證據(jù)的證明力（6）證據(jù)的可信性此外有相關(guān)性；可靠性；合法性2鑒定方法：（1）圍繞證據(jù)質(zhì)量特征來鑒定，如發(fā)現(xiàn)證據(jù)不合要求，應(yīng)進(jìn)一步取證。主要確定證據(jù)是否充分、適當(dāng)。第74頁/共128頁75（2）應(yīng)用合理假設(shè)來鑒定●書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；●外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；●注會自行獲得的證據(jù)比由被審單位提供的證據(jù)可靠；●內(nèi)控好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)控差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；●不同來源、性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時，證據(jù)更為可靠。注：證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時，所需證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需證據(jù)的數(shù)量較多。第75頁/共128頁76（3）綜合鑒定(真實可靠性，重要，充分，相關(guān)，經(jīng)濟(jì))①聯(lián)系法：圍繞審計目標(biāo)，找出相關(guān)證據(jù)組，對其包含的各種證據(jù)進(jìn)行相互印證。②求同法：圍繞某一問題，把具有共同點的證據(jù)歸納為一個相同證據(jù)組。第76頁/共128頁77（三）整理1方法有：分類，計算，比較，小結(jié)，綜合2注：整理證據(jù)時需注意的問題

a證據(jù)的取舍。

（根據(jù)金額大??；問題嚴(yán)重程度）

b分清事實的現(xiàn)象與本質(zhì)

c排除偽證第77頁/共128頁78（四）證據(jù)的綜合

指審計人員憑借政策水平、專業(yè)知識和業(yè)務(wù)經(jīng)驗，對相關(guān)證據(jù)的總體進(jìn)行歸納、分析和整理，形成對被審事項的最終意見和評價。第78頁/共128頁79（五）證據(jù)的應(yīng)用：證據(jù)經(jīng)過審計人員鑒定后，證據(jù)的潛在證據(jù)力就轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實證明力；審計人員將具有現(xiàn)實證明力的證據(jù)經(jīng)過綜合后（整理條理化后）就轉(zhuǎn)化為充分證明力；可最終形成審計意見，為被審事項的最終正確評價服務(wù)。第79頁/共128頁80圖示歸納：

形成審計結(jié)論和意見整理證據(jù)——充分證明力鑒定證據(jù)——現(xiàn)實證明力

收集證據(jù)——潛在證明力審計過程————————————審計證據(jù)第80頁/共128頁81七、審計取證的基本原理（一）基本原理被審單位經(jīng)濟(jì)活動（審計對象）的各構(gòu)成要素之間存在客觀的聯(lián)系，通過檢查驗證這種聯(lián)系的真實性與合法性，就可以取得有效的證據(jù)。

第81頁/共128頁82（1）當(dāng)事人（2）資金（3）實物（4）會計記錄（二）、被審單位經(jīng)濟(jì)活動的構(gòu)成要素分析1、內(nèi)部要素第82頁/共128頁83（1）投資者（2）債權(quán)人（3）關(guān)聯(lián)方（4）客戶（5）政府管理部門（6）銀行2、外部要素第83頁/共128頁84（三）會計記錄系統(tǒng)各要素間的聯(lián)系記帳憑證原始憑證各對應(yīng)帳戶之間總帳會計憑證明細(xì)帳日記帳會計帳簿會計報表資產(chǎn)表利潤表流量表第84頁/共128頁85（四）內(nèi)部構(gòu)成要素間的聯(lián)系當(dāng)事人資金實物會計記錄當(dāng)事人與資金：每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成，資金流向與經(jīng)辦人有關(guān)。資金運動靠人來完成會計記錄與資金：會計信息系統(tǒng)的職能就是對會計主體的資金運動進(jìn)行反映和監(jiān)督會計記錄與實物：有多少貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)是處于生產(chǎn)狀態(tài)、儲備、商品、會計系統(tǒng)有全面的記載第85頁/共128頁86（五）被審單位經(jīng)濟(jì)活動的各構(gòu)成要素間的聯(lián)系當(dāng)事人資金實物會計記錄被審單位投資者債權(quán)人關(guān)聯(lián)方客戶政府管理部門銀行人資金實物聯(lián)系是客觀的，緊密的，有據(jù)可查的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，某環(huán)節(jié)出問題，就會得到印證，或?qū)?yīng)因素的影響而暴露第86頁/共128頁87第二節(jié)審計工作底稿一、涵義：47指對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)及得出的結(jié)論作出的記錄，它反映整個審計過程。它是證據(jù)的載體、是審計中形成的工作記錄和獲取的資料（合同執(zhí)照）。二、編制目的1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閳蟾娴幕A(chǔ)。底稿是形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。及時編制底稿有助于提高審計工作質(zhì)量，便于在報告前，對證據(jù)和結(jié)論進(jìn)行復(fù)核和評價。2.提供證據(jù)，證明按審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作。因執(zhí)業(yè)質(zhì)量涉及訴訟或監(jiān)管質(zhì)檢時，底稿能提供證據(jù)，證明事務(wù)所是否按準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行了審計工作。第87頁/共128頁88三、審計工作底稿的性質(zhì)（一）存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)（二）包括的內(nèi)容：1總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審文件記錄的摘要或復(fù)印件等。2業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審舉行的會議記錄、與其他人士(其他注會、律師、專家)的溝通文件及錯報匯總表等。第88頁/共128頁89四、底稿的作用

1．連接整個審計工作的紐帶；有利于組織協(xié)調(diào)工作；便于制定以后各期的計劃2．是發(fā)表意見、出具報告的直接依據(jù)；便于佐證和解釋審計報告；3．是明確責(zé)任、評價考核審計人員專業(yè)能力與業(yè)績依據(jù)；4．為質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查提供了可能；5．對未來業(yè)務(wù)有參考價值，為以后審計提供歷史資料；6．底稿可成為業(yè)務(wù)培訓(xùn)的重要資料。第89頁/共128頁90五、底稿的種類：471、按形式劃分：（1）表格（2）流程圖（3）筆錄文稿2、按職能劃分：（1）一般審計工作底稿（2）專用審計工作底稿3、按性質(zhì)和作用（類別）劃分：71（1）綜合類審計工作底稿（2）專用類審計工作底稿（3）備查類審計工作底稿。

第90頁/共128頁913底稿按性質(zhì)和作用分1）綜合類工作底稿是在審計準(zhǔn)備和報告階段，為規(guī)劃、管理和總結(jié)整個工作，并發(fā)表意見所形成的底稿。包括業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、差異匯總表、試算平衡表、審計總結(jié)及調(diào)整分錄匯總表、審計報告書未定稿等綜合性的工作記錄。第91頁/共128頁922．業(yè)務(wù)類工作底稿是在審計實施階段所形成的底稿。包括審計人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、實施控制測試（即符合性測試的資料）和實質(zhì)性測試等程序時形成的底稿。第92頁/共128頁933．備查類工作底稿是在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的底稿。包括與審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、會計記錄、經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件以及（組織結(jié)構(gòu)圖、董事會決議、董事會章程等）。第93頁/共128頁94六、編制底稿的要求481總體要求：使未曾接觸該項工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的證據(jù);(3)就重大事項得出的結(jié)論。2編制底稿的基本要求包括：內(nèi)容完整，格式規(guī)范，標(biāo)識一致，記錄清晰，結(jié)論明確

底稿結(jié)構(gòu)：沒有標(biāo)準(zhǔn)格式。

第94頁/共128頁95第95頁/共128頁96七、底稿的基本要素（內(nèi)容）481標(biāo)題：（1）被審計單位名稱；（2）審計項目名稱；（3）審計項目時點或期間；2（4）審計過程記錄；①記錄測試的特定項目或事項的識別特征

②重大事項

③記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況；

④其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求3（5）審計結(jié)論；4（6）審計標(biāo)識及其說明；745（7）索引號及頁次；6（8）編制者姓名及編制日期；7（9）復(fù)核者姓名及編制日期；8（10）其他應(yīng)說明事項。第96頁/共128頁97解釋：底稿的基本要素（1）被審名稱，即接受審計機關(guān)監(jiān)督的政府部門、國有金融機構(gòu)、國有企業(yè)事業(yè)組織以及接受審計機關(guān)審計的其他組織。如果被審下有子（分）公司，或內(nèi)部的車間、部門，則應(yīng)同時注明子（分）公司或部門名稱，如：×公司——×子公司，×公司——×車間。（2）審計項目名稱，即被審的內(nèi)容，如審計的是某報表項目，如存貨；或某業(yè)務(wù)循環(huán)，如銷售及收款循環(huán)符合性測試。（3）審計項目時點或期間，即據(jù)審計事項所屬報表確定的會計期間或會計時點。如果審計事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，則選用會計時點；如果審計事項屬于利潤表的內(nèi)容，則選用會計期間。（4）審計過程及其說明，即實施審計程序的記錄，測試的記錄，判斷、評價、處理意見和建議，討論的記錄和復(fù)核記錄，核實與采納被審對報告反饋意見情況說明，其他與審計事項有關(guān)的記錄等。第97頁/共128頁98（5）審計標(biāo)識及其說明標(biāo)識即賬表、賬賬、賬證核對以及有關(guān)數(shù)據(jù)橫向、縱向加總等的符號。如果在整套底稿前有一張標(biāo)識表的，則在每張底稿上運用這些標(biāo)識時，可不必注明標(biāo)識的含義；但在每張底稿上把用到的標(biāo)識在附注中對其含義作出說明更好。（6）審計結(jié)論，即經(jīng)過審計，對該審計事項所作的結(jié)論或評價結(jié)果。（7）索引號及頁次，即據(jù)一定規(guī)則統(tǒng)一規(guī)定的各審計事項的編號及本頁底稿屬于該審計事項的第幾頁。（8）編制者姓名及編制日期，即實施該項目審計并將記錄審計工作結(jié)果的人員及編制底稿的時間。（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期，即負(fù)責(zé)檢查、監(jiān)督一般審計人員工作質(zhì)量的人員及實施復(fù)核的時間。如是多級復(fù)核，則每級復(fù)核者均應(yīng)簽名和注明復(fù)核日期。（10）其他應(yīng)說明的事項，即審計人員據(jù)其專業(yè)判斷，認(rèn)為需要在底稿上注明的其他相關(guān)事項。第98頁/共128頁99

存貨盤點抽查工作底稿1被審計單位名稱:光達(dá)公司

簽名日期7索引號2被審計會計事項:原材料8編制人張圣明2004.1.22E23會計期間或截止日:2003.12.319復(fù)核人劉輝光2004.2.20頁次

1盤點標(biāo)簽號碼存貨盤點結(jié)果(kg)差異(kg)號碼名稱被審計單位注冊會計師3011～10A1200√1150-503081～8B2000√2100+1003091～30C6000√5980-203361～15D1500√150004審計過程以上差異已糾正，糾正差異后使存貨賬面價值增加200元。全部存貨價值為300000元，抽查盤點存貨價值為60000元，占全部存貨價值的20%。經(jīng)追查至存貨匯總表，未發(fā)現(xiàn)其他例外。6審計結(jié)論我們認(rèn)為以上錯誤對存貨存在目標(biāo)的影響并不重要5審計標(biāo)識√——已追查至存貨匯總表（E5），并已糾正所有差異第99頁/共128頁100第100頁/共128頁101八、審計報告日后對底稿的變動52

審計報告日后，如發(fā)現(xiàn)例外情況要求實施新的或追加的審計程序，或者導(dǎo)致注會得出新的結(jié)論，注會應(yīng)記錄：

1、遇到的例外情況

2、實施新的或追加的審計程序

3、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論

4、對底稿作出變動及其復(fù)核的時間和人員第101頁/共128頁102九、底稿檔案管理51

（一）底稿的管理審計結(jié)束后，應(yīng)對底稿進(jìn)行分類整理，編制索引、裝訂成冊、歸檔保管、注意保密,形成審計檔案。底稿按照一定的標(biāo)準(zhǔn)歸入審計檔案后，應(yīng)交由事務(wù)所檔案管理部門進(jìn)行管理。事務(wù)所應(yīng)建立審計檔案保管制度，以確保檔案的安全、完整。第102頁/共128頁103（二）底稿的保管審計檔案分:永久性、當(dāng)期檔案

（1）永久性審計檔案（應(yīng)長期保管）：指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定、具有長期使用價值，并對以后的審計工作有重要影響和直接作用的審計檔案。如備查類底稿和綜合類底稿中的審計報告、管理意見書。（2）當(dāng)期審計檔案（自報告簽發(fā)之日起至少保存10年）：指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案。如業(yè)務(wù)類底稿和綜合類底稿的其他部分資料。（3）注：不再繼續(xù)審計的被審，其永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。對于保管期限屆滿的檔案，事務(wù)所可決定將其銷毀；銷毀時，應(yīng)據(jù)有關(guān)檔案管理規(guī)定履行必要的手續(xù)。第103頁/共128頁104（三）底稿的使用1底稿（所有權(quán)）涉及被審的大量核心機密，故審計組織對底稿負(fù)有保密義務(wù)、除自己合法使用外，不得對外公開。2下列情況下，審計組織應(yīng)對查閱底稿提供必要的合作:1）法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱，并按規(guī)定辦理必要的手續(xù)后，可查閱底稿。2）審計組織主管部門對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時，可查閱底稿。3）其他審計組織因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人同意，辦理了相關(guān)手續(xù)后，可要求查閱底稿。第104頁/共128頁105十、底稿的審核審計人員應(yīng)詳細(xì)審閱底稿，在確定其事實清楚、證據(jù)確鑿、程序完備后，應(yīng)由審計組組長在編制報告前進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見。1復(fù)核作用（1）減少人為誤差，降低審計風(fēng)險；（2）協(xié)調(diào)審計進(jìn)度，提高審計效率；（3）便于對審計人員的業(yè)績考核。第105頁/共128頁1062底稿復(fù)核的要點要點：1）實施審計程序時，引用的資料是否真實；

2）獲取的證據(jù)是否充分有效；

3）審計判斷是否有理有據(jù)，符合審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；

4）審計結(jié)論是否恰當(dāng)。基本要求：

1）做好復(fù)核記錄；

2）復(fù)核人簽名、日期。

3）書面表示復(fù)核意見、督促修改、完善底稿。第106頁/共128頁1073底稿的復(fù)核50（1）項目組內(nèi)部人員對底稿的復(fù)核

①項目負(fù)責(zé)人指定的復(fù)核人員對底稿的復(fù)核（一級復(fù)核）；②項目負(fù)責(zé)人對底稿的復(fù)核（二級復(fù)核）；（2）項目質(zhì)量控制復(fù)核（三級復(fù)核）第107頁/共128頁108審計工作底稿的三級復(fù)核制度

三級復(fù)核制（1）項目經(jīng)理復(fù)核；（詳細(xì)復(fù)核）（2）部門經(jīng)理復(fù)核；（一般復(fù)核）（3）主任會計師復(fù)核（重點復(fù)核）底稿三級復(fù)核制度指以主任會計師、部門經(jīng)理（或簽字注會）和項目負(fù)責(zé)人（或項目經(jīng)理）為復(fù)核人，依照規(guī)定的程序和要點對底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的制度。

第108頁/共128頁109三級復(fù)核制度第一級復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）指由項目經(jīng)理（或項目負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)的，對下屬各類注會編制或取得的底稿逐張進(jìn)行復(fù)核。目的在于按準(zhǔn)則的規(guī)范要求，發(fā)現(xiàn)并指出問題，及時加以修正完善。第二級復(fù)核（一般復(fù)核）指由部門經(jīng)理（或簽字注會）負(fù)責(zé)的，在詳細(xì)復(fù)核基礎(chǔ)上，對底稿中重要會計賬項的審計程序?qū)嵤┣闆r、審計調(diào)整事項和審計結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。一般復(fù)核實質(zhì)上是對項目經(jīng)理負(fù)責(zé)的詳細(xì)復(fù)核的再監(jiān)督。目的在于按準(zhǔn)則的要求對重要審計事項進(jìn)行把關(guān)、監(jiān)督。第三級復(fù)核（重點復(fù)核）是由主任會計師或指定代理人負(fù)責(zé)，在一般復(fù)核的基礎(chǔ)上對審計過程中的重大會計問題、重大審計調(diào)整事項和重要的底稿進(jìn)行復(fù)核。重點復(fù)核是對詳細(xì)復(fù)核結(jié)果的二次監(jiān)督，同時也是對一般復(fù)核的再監(jiān)督。目的在于使整個審計工作的計劃、進(jìn)度、實施、結(jié)論和質(zhì)量全面達(dá)到審計準(zhǔn)則的要求。通過重點復(fù)核后的底稿可作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，然后歸類管理。

第109頁/共128頁110五、案例分析：

實務(wù)1：現(xiàn)金審計：資料：審計人員3月16日下午5:00對某企業(yè)庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，當(dāng)時現(xiàn)金日記帳余額為1480元，實際審查結(jié)果如下：（1）現(xiàn)金：100元有5張，50元有8張，10元有24張，5元有10張，0.5元有18張，分幣有5.5元。（2）現(xiàn)有處理的單據(jù)有：①3月8日收到外地匯票1張金額7，000元；②3月10日業(yè)務(wù)科長王××借差旅費200元（無審批）；③3月13日私人借條1張金額為50