關(guān)注銀行業(yè)“營(yíng)改增”后應(yīng)收未收利息納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)問(wèn)題

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !關(guān)注銀行業(yè)“營(yíng)改增”后應(yīng)收未收利息納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)問(wèn)題應(yīng)收未收利息指銀行對(duì)借款人發(fā)放貸款后當(dāng)期應(yīng)收取而未收到的利息，其分為表內(nèi)利息和表外利息，納入損益核算的為表內(nèi)利息，不納入的為表外利息。2009年實(shí)施修訂的營(yíng)業(yè)稅條例后，征納雙方圍繞應(yīng)收未收利息納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)問(wèn)題紛爭(zhēng)不休?，F(xiàn)銀行業(yè)營(yíng)改增在即，增值稅與營(yíng)業(yè)稅在發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算以及課稅環(huán)節(jié)上有明顯不同，此問(wèn)題勢(shì)必再次成為關(guān)注的焦點(diǎn)。紛爭(zhēng)的由來(lái)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅2002〕182號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期，下同）后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。2009年以前，銀行業(yè)根據(jù)該規(guī)定對(duì)表內(nèi)利息按權(quán)責(zé)發(fā)生制繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)表外利息按收付實(shí)現(xiàn)制繳納營(yíng)業(yè)稅。2009年，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅2009〕61號(hào)）將財(cái)稅〔2002〕182號(hào)文件作廢。當(dāng)年1月1日實(shí)施新的營(yíng)業(yè)稅條例，該條例第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。條例細(xì)則第二十四條規(guī)定，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲銀行稽查時(shí)提出，財(cái)稅〔2002〕182號(hào)廢止后，銀行應(yīng)收未收利息應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制，以合同確定的付款日期確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不考慮會(huì)計(jì)核算和實(shí)際收取，對(duì)超過(guò)核算期限或貸款本金到期后尚未收回的，不得自營(yíng)業(yè)額中減除。甲銀行認(rèn)為，財(cái)稅〔2002〕182號(hào)廢止后，在新政策未出臺(tái)之前應(yīng)按銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行?！敦?cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財(cái)金〔2002〕5號(hào)）規(guī)定，貸款利息自結(jié)息日起，逾期90天（含90天）以?xún)?nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益；貸款利息逾期90天（不含90天）以上，無(wú)論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息， 在該貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò) 90天（不含90天）以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖減利息收入處理。按此規(guī)定，凡在規(guī)定的核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)申報(bào)繳稅，超過(guò)核算期限或貸款本金到期后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。征納雙方爭(zhēng)論的問(wèn)題，表面上是如何適用政策，實(shí)際上是新舊政策如何銜接，配置政策如何跟進(jìn)。營(yíng)業(yè)稅條例對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定具有普遍適用性，而銀行應(yīng)收未收利息的核算又具有行業(yè)特殊性，兩者理應(yīng)有機(jī)統(tǒng)一?，F(xiàn)銀行業(yè)即將營(yíng)改增，對(duì)此問(wèn)題應(yīng)如何處理？營(yíng)改增政策分析《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）提出，金融保險(xiǎn)業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。該計(jì)稅方法與現(xiàn)行銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算方法并無(wú)太大的差別，但在稅金的核算上變化較大。營(yíng)改增前，核算的營(yíng)業(yè)稅反映在損益表，營(yíng)改增后，銀行在確定收入、成本時(shí)的金額有所改變，會(huì)計(jì)科目需要增加應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅、未從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !交增值稅二級(jí)科目，以及銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等三級(jí)常用科目，核算的增值稅不反映在損益表，稅金支出減少，利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表也會(huì)相應(yīng)變化。如前所述，銀行表外應(yīng)收未收利息是貸款逾期產(chǎn)生的利息或逾期未收利息產(chǎn)生的復(fù)利，不納入損益核算，營(yíng)改增后，對(duì)應(yīng)收未收利息也按營(yíng)業(yè)稅條例一樣確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，會(huì)對(duì)銀行業(yè)會(huì)產(chǎn)生兩方面不利影響。一是造成實(shí)際支出與收入不匹配，影響銀行業(yè)盈利能力。銀行貸款本金或利息如果逾期90天以上未收回，一般情況下遭受損失的可能性較大，若按貸款合同結(jié)算利息繳稅，銀行唯有墊資。由于繳納的增值稅不納入損益核算，在核銷(xiāo)呆賬貸款時(shí)，對(duì)已墊資繳納的稅款，稅法未明確規(guī)定可以抵扣，貸款計(jì)息和稅金的計(jì)提又由系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生。長(zhǎng)此以往，營(yíng)運(yùn)資金被墊付占用，不僅影響資金的市場(chǎng)投放，而且增加納稅負(fù)擔(dān)，降低銀行的風(fēng)險(xiǎn)防御和盈利能力。二是變相增加企業(yè)融資成本。按照增值稅原理，增值稅最終由消費(fèi)者來(lái)負(fù)擔(dān)，對(duì)于額外的稅收負(fù)擔(dān)，銀行會(huì)從自身的經(jīng)營(yíng)效益出發(fā)，通過(guò)提價(jià)方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。目前，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）已得到商業(yè)銀行的廣泛應(yīng)用，由于FTP決定貸款產(chǎn)品的資金成本，而貸款產(chǎn)品的FTP又包含稅務(wù)成本，隨著利率市場(chǎng)化的推進(jìn)以及貸款基準(zhǔn)利率下調(diào)，銀行業(yè)將擁有更多的自助定價(jià)權(quán)，其可以通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)將多繳納的稅金部分乃至全部轉(zhuǎn)嫁給貸款企業(yè)，從而增加貸款企業(yè)的融資成本，傷害到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。政策建議增值稅與營(yíng)業(yè)稅最大區(qū)別在于其具有中性稅收的特征，不會(huì)成為影響納稅人經(jīng)濟(jì)決策行為的決定性因素，但是，稅制設(shè)置如果過(guò)度寬泛，征納雙方會(huì)因行業(yè)的特殊問(wèn)題而無(wú)法找到明確的法律規(guī)定， 增加征管執(zhí)行難度，增大納稅人遵從成本，從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !容易誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)銀行應(yīng)收未收利息納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，筆者建議兼顧具體與普遍這兩個(gè)問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（2010年第23號(hào)公告）的規(guī)定，對(duì)金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，以合同約定的付息日，確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息（僅指表外利息），應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益為利息收入的日期，確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)已計(jì)入損益確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，已繳納的稅款準(zhǔn)予抵扣。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，e