(財(cái)務(wù)管理)集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)告

神華公司有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算方法第三部分財(cái)務(wù)報(bào)告第1章財(cái)務(wù)報(bào)告1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求神華公司有限責(zé)任公司及其部下的各級(jí)子公司應(yīng)該依照本制度的規(guī)定，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)編制和供給真切、完好、合法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該包含會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書，此中會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該包含財(cái)富欠債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及有關(guān)附表；季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告往常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表起碼應(yīng)該包含財(cái)富欠債表和利潤表（國家一致的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定）。公司供給的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該挨次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)該注明：公司名稱、公司一致代碼、組織形式、地點(diǎn)、報(bào)表所屬年度或許月份、報(bào)出日期，并由公司負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)署名并蓋??；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的公司，還應(yīng)該由總會(huì)計(jì)師署名并蓋印。子公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及股份公司的半年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)附中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告上報(bào)。并按以下要求供給說明：（1）無保存建議的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保存建議的審計(jì)報(bào)告，可是在其審計(jì)過程中對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了重要調(diào)整，即審計(jì)后會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表有重要差別的，應(yīng)說明上述審計(jì)調(diào)整的原由及審計(jì)調(diào)整對(duì)原供給有關(guān)財(cái)務(wù)狀況說明書的影響，若有必需，應(yīng)從頭撰寫財(cái)務(wù)狀況說明書。（2）非無保存建議的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為保存建議、沒法表示建議及否認(rèn)建議報(bào)告的，應(yīng)實(shí)時(shí)供給詳盡狀況說明原由，并從頭供給真切、完好、合規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告。1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的系統(tǒng)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表公司供給的會(huì)計(jì)報(bào)表包含：1）財(cái)富欠債表；2）利潤及利潤分派表；3）現(xiàn)金流量表；4）其余附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中國最大的資料庫下載會(huì)計(jì)報(bào)表附注起碼應(yīng)該包含以下內(nèi)容：1）不切合會(huì)計(jì)核算基本前提的說明；2）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)的說明；3）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)更改的說明；4）或有事項(xiàng)和財(cái)富欠債表往后事項(xiàng)的說明；5）關(guān)系方關(guān)系及其交易的表露；6）重要財(cái)富轉(zhuǎn)讓及其銷售的說明；7）公司歸并、分立的說明；8）會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的說明；9）歸并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明10）有助于理解和剖析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其余事項(xiàng)。財(cái)務(wù)狀況說明書財(cái)務(wù)狀況說明書起碼應(yīng)該對(duì)以下狀況作出說明：1）經(jīng)營狀況說明；2）利潤達(dá)成狀況；3）資本周轉(zhuǎn)狀況；4）估算履行狀況；5）經(jīng)營相對(duì)值指標(biāo)評(píng)論6）經(jīng)營的主要風(fēng)險(xiǎn)7）其余影響公司效益和財(cái)務(wù)狀況較大的項(xiàng)目和重要事件說明。1.3財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)前的工作公司在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)該依照以下規(guī)定，全面清點(diǎn)財(cái)富、核實(shí)債務(wù)：1）結(jié)算款項(xiàng)，包含應(yīng)收款項(xiàng)、對(duì)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等能否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額能否一致；2）原資料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)目與賬面數(shù)目能否一致，能否有報(bào)廢損失和積壓物質(zhì)等；3）各項(xiàng)投資能否存在，投資利潤能否依照國家一致的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；4）房子建筑物、機(jī)器設(shè)施、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定財(cái)富的實(shí)存數(shù)目與賬面數(shù)目能否一致；5）在建工程的實(shí)質(zhì)發(fā)生額與賬面記錄能否一致；6）需要清點(diǎn)、核實(shí)的其余內(nèi)容。公司清點(diǎn)、核實(shí)后，應(yīng)該將清點(diǎn)、核實(shí)的結(jié)果及其辦理方法向公司的董事會(huì)或許相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并依據(jù)國家一致會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)辦理。公司應(yīng)該在年度中間依據(jù)詳細(xì)狀況，對(duì)各項(xiàng)財(cái)富物質(zhì)和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行要點(diǎn)抽查、輪番清點(diǎn)或許按期清點(diǎn)。公司在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，除應(yīng)該全面清點(diǎn)財(cái)富、核實(shí)債務(wù)外，還應(yīng)該達(dá)成以下工作：1）查對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑據(jù)的內(nèi)容、金額能否一致，記賬方向能否符合；2）依照神華公司規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并查對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額；3）檢查有關(guān)的會(huì)計(jì)核算能否依照國家一致會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；4）關(guān)于國家一致的會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定一致核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其能否依照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及有關(guān)賬務(wù)辦理能否合理；5）檢查能否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策更改等原由需要調(diào)整先期或許本期有關(guān)項(xiàng)目。在上述工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)該依照國家一致的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行辦理。1.4歸并會(huì)計(jì)報(bào)表歸并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍公司公司的投資占被投資單位資本總數(shù)50%以上(不含50%)，或不足50%但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)該編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表。子公司也要按上述規(guī)定編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表。以下子公司不歸入歸并會(huì)計(jì)報(bào)表歸并范圍：1）已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；2）依照破產(chǎn)程序，已宣布被清理整改的子公司；3）已宣布破產(chǎn)的子公司；4）準(zhǔn)備近期售出而短期擁有其多半以上的權(quán)益性資本的子公司；5）非連續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；期初應(yīng)歸入歸并范圍，但因?yàn)橹匾栽瓌t、會(huì)計(jì)差錯(cuò)或其余原由未歸入歸并范圍的子公司，期末因狀況發(fā)生變化，或調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)將其歸入歸并范圍，對(duì)付期初可比報(bào)表的歸并范圍進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。歸并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法歸并報(bào)表編制的先期準(zhǔn)備事項(xiàng)（1）一致公司公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)時(shí)期關(guān)于境外子公司，因?yàn)楫?dāng)?shù)胤上拗撇豢梢耘c母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)時(shí)期一致的，要求其為編制歸并報(bào)表獨(dú)自編報(bào)與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)時(shí)期一致的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表。（2）一致母子公司的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采納的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)辦理方法，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目反應(yīng)內(nèi)容一致的基礎(chǔ)。3）對(duì)子公司股權(quán)投資采納權(quán)益法核算4）對(duì)子公司之外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算關(guān)于境外子公司之外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及境內(nèi)子公司采納與母公司記賬本位幣不一樣的錢幣編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，將子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣，并以折算為母公司記賬本位幣后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表。歸并財(cái)富欠債表歸并財(cái)富欠債表以母公司和歸入歸并范圍的子公司的個(gè)別財(cái)富欠債表為依照，在互相抵銷有關(guān)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上編制。編制歸并財(cái)富欠債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷辦理的項(xiàng)目主要包含：（1）母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額相抵銷母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于母公司將資本撥付部下核算單位，其實(shí)不惹起整個(gè)公司公司的財(cái)富、欠債和所有者權(quán)益的增減改動(dòng)。故在編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需將母公司對(duì)子公司長久股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。抵銷時(shí)發(fā)生的歸并價(jià)差，在歸并財(cái)富欠債表中以“歸并價(jià)差”項(xiàng)目在長久投資項(xiàng)目中單獨(dú)反應(yīng)(貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示)。關(guān)于子公司之間互相投資，母公司應(yīng)該對(duì)比上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與相對(duì)應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額互相抵銷。①歸入歸并范圍的子公司為全資子公司時(shí)公司對(duì)子公司長久股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總數(shù)一致時(shí)：借：實(shí)收資本資本公積盈利公積未分派利潤貸：長久股權(quán)投資當(dāng)母公司對(duì)子公司長久股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總數(shù)不一致時(shí)，其差額作為歸并價(jià)差辦理，在歸并財(cái)富欠債表中獨(dú)自列示：借：實(shí)收資本資本公積盈利公積未分派利潤借或貸：歸并價(jià)差貸：長久股權(quán)投資②歸入歸并范圍的子公司為非全資子公司時(shí)母公司對(duì)子公司長久股權(quán)投資的數(shù)額與子公司按控股比率計(jì)算的所有者權(quán)益數(shù)額一致時(shí)：借：實(shí)收資本資本公積盈利公積未分派利潤貸：長久股權(quán)投資少量股東權(quán)益母公司對(duì)子公司長久股權(quán)投資的數(shù)額與子公司按控股比率計(jì)算的所有者權(quán)益數(shù)額不一致時(shí)，其差額作為歸并價(jià)差辦理，在歸并財(cái)富欠債表中獨(dú)自列示：借：實(shí)收資本資本公積盈利公積未分派利潤借或貸：歸并價(jià)差貸：長久股權(quán)投資少量股東權(quán)益“少量股東權(quán)益”項(xiàng)目反應(yīng)除母公司之外的其余投資者在子公司中的權(quán)益（2）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目指母公司與子公司、子公司互相之間的應(yīng)收賬款與對(duì)付賬款、預(yù)支賬款和預(yù)收賬款、對(duì)付債券與債券投資等項(xiàng)目。公司內(nèi)部公司的一方在其個(gè)別財(cái)富欠債表中將這些項(xiàng)目反應(yīng)為財(cái)富，而另一方則在其個(gè)別財(cái)富欠債表中反應(yīng)為欠債。從公司整體角度觀察，它不過內(nèi)部資本運(yùn)動(dòng)，為此，在編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目予以抵銷。①首次編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：對(duì)付賬款（按內(nèi)部對(duì)付賬款期末余額）貸：應(yīng)收賬款（按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額）借：壞賬準(zhǔn)備（按當(dāng)期計(jì)提的內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備）貸：管理花費(fèi)②連續(xù)編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額等于上期余額時(shí)的抵銷辦理：借：對(duì)付賬款（按內(nèi)部對(duì)付賬款期末余額）貸：應(yīng)收賬款（按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額）借：壞賬準(zhǔn)備（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備上期余額）貸：未分派利潤內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷辦理：借：對(duì)付賬款（按內(nèi)部對(duì)付賬款期末余額）貸：應(yīng)收賬款（按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額）借：壞賬準(zhǔn)備貸：未分派利潤（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備上期余額）管理花費(fèi)（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期增添額）內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷辦理：借：對(duì)付賬款（按內(nèi)部對(duì)付賬款期末余額）貸：應(yīng)收賬款（按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額）借：壞賬準(zhǔn)備管理花費(fèi)（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期減少額）貸：期初未分派利潤（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備上期余額）③內(nèi)部預(yù)支賬款與內(nèi)部預(yù)收賬款的抵銷借：預(yù)收賬款貸：預(yù)支賬款④內(nèi)部應(yīng)收單據(jù)與內(nèi)部對(duì)付單據(jù)的抵銷借：對(duì)付單據(jù)貸：應(yīng)收單據(jù)⑤內(nèi)部對(duì)付債券與長久債權(quán)投資中的債券投資的抵銷內(nèi)部對(duì)付債券與長久債權(quán)投資中的債券投資無差額時(shí)：借：對(duì)付債券貸：長久債權(quán)投資當(dāng)長久債權(quán)投資與刊行債券公司的對(duì)付債券抵銷出現(xiàn)差額時(shí)，作為歸并價(jià)差辦理：借：對(duì)付債券借或貸：歸并價(jià)差貸：長久債權(quán)投資（3）存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷從公司整體來看，公司內(nèi)部公司之間的商品購銷活動(dòng)實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一個(gè)公司內(nèi)部物質(zhì)調(diào)撥活動(dòng)。關(guān)于期末存貨價(jià)值中包含的這部分銷售毛利，從公司整體來看，為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，在編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷。①首次編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷辦理抵銷當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部購銷借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本抵銷期末內(nèi)部購進(jìn)商品等形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品②連續(xù)編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷辦理將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)本期期初未分派利潤的影響進(jìn)行抵銷借：未分派利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部購銷借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本抵銷期末內(nèi)部購進(jìn)商品等形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（4）固定財(cái)富中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷固定財(cái)富中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤指：在公司內(nèi)部固定財(cái)富購銷活動(dòng)中，銷售公司以高于成本或凈值的價(jià)錢將產(chǎn)品或固定財(cái)富銷售給公司內(nèi)其余公司作為固定財(cái)富使用，并由此確認(rèn)當(dāng)期損益。內(nèi)部固定財(cái)富購銷活動(dòng)從公司整體來看不過固定財(cái)富內(nèi)部轉(zhuǎn)移，或許相當(dāng)于公司內(nèi)部自行建筑固定財(cái)富，既不增添固定財(cái)富價(jià)值，也不可以由此而實(shí)現(xiàn)利潤。所以，編制歸并財(cái)富欠債表時(shí)需將固定財(cái)富原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。①不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定財(cái)富的抵銷辦理將銷售公司因內(nèi)部固定財(cái)富交易確認(rèn)的銷售收入、銷售成本以及購置公司該固定財(cái)富原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本固定財(cái)富原價(jià)假如公司內(nèi)部公司將自用固定財(cái)富銷售給公司內(nèi)其余公司，則：借：營業(yè)外收入貸：固定財(cái)富原價(jià)將銷售公司因?yàn)閺那皶?huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)部固定財(cái)富交易確認(rèn)的損益對(duì)期初未分派利潤的影響和購置公司該固定財(cái)富原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：借：未分派利潤貸：固定財(cái)富原價(jià)該內(nèi)部交易固定財(cái)富中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤已成為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤，但因?yàn)殇N售公司期初未分派利潤中包含有這部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，所以一定將期初未分派利潤中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：借：未分派利潤貸：營業(yè)外收入②計(jì)提折舊的內(nèi)部固定財(cái)富交易的抵銷辦理將銷售公司因內(nèi)部固定財(cái)富交易確認(rèn)的銷售收入、銷售成本以及購置公司該固定財(cái)富原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：假如公司內(nèi)部公司將自產(chǎn)固定財(cái)富銷售給公司內(nèi)其余公司，則：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本固定財(cái)富原價(jià)假如公司內(nèi)部公司將自用固定財(cái)富銷售給公司內(nèi)其余公司，則：借：營業(yè)外收入貸：固定財(cái)富原價(jià)將內(nèi)部交易固定財(cái)富當(dāng)期多計(jì)提的折舊花費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷：借：累計(jì)折舊貸：管理花費(fèi)，或生產(chǎn)成本、制造花費(fèi)等將銷售公司因?yàn)閺那皶?huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)部固定財(cái)富交易確認(rèn)的損益對(duì)期初未分派利潤的影響和購置公司該固定財(cái)富原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：借：期初未分派利潤貸：固定財(cái)富原價(jià)將從前會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)部交易固定財(cái)富多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分派利潤借：累計(jì)折舊貸：未分派利潤將本期因?yàn)樵搩?nèi)部交易固定財(cái)富的使用而多計(jì)提的折舊花費(fèi)予以抵銷，調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額：借：累計(jì)折舊貸：管理花費(fèi)、或生產(chǎn)成本、制造花費(fèi)等內(nèi)部交易固定財(cái)富使用限期屆滿或使用限期未滿提早進(jìn)行清理時(shí)，該內(nèi)部交易固定財(cái)富中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤已成為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤，將銷售公司內(nèi)部銷售利潤結(jié)轉(zhuǎn)到購置公司對(duì)該內(nèi)部交易固定財(cái)富進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)時(shí)期的利潤：借：未分派利潤貸：營業(yè)外收入將從前會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)部交易固定財(cái)富多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分派利潤：借：營業(yè)外收入貸：未分派利潤將本期因?yàn)樵搩?nèi)部交易固定財(cái)富的使用而多計(jì)提的折舊花費(fèi)予以抵銷：借：營業(yè)外收入貸：管理花費(fèi)內(nèi)部交易固定財(cái)富超期使用進(jìn)行清理時(shí)，不需進(jìn)行抵銷辦理。關(guān)于超期使用的內(nèi)部交易的固定財(cái)富，因?yàn)楫?dāng)期對(duì)該內(nèi)部交易的固定財(cái)富進(jìn)行了清理，其實(shí)物已不存在，不存在固定財(cái)富原值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題；同時(shí)，該固定財(cái)富累計(jì)折舊也跟著固定財(cái)富清理而核銷，也不存在固定財(cái)富使用多計(jì)提折舊的抵銷問題。（5）盈利公積的抵銷及復(fù)原母公司對(duì)子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，已經(jīng)將子公司提取的所有盈利公積所有予以抵銷。但依據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈利公積應(yīng)由單個(gè)公司依照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤計(jì)提，即母公司和子公司分別計(jì)提盈利公積。所以，子公司提取的盈利公積應(yīng)該在歸并報(bào)表中予以反應(yīng)，故需調(diào)整歸并盈利公積的數(shù)額。①首次編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷辦理將子公司當(dāng)期提取的盈利公積中公司公司所擁有的數(shù)額作為公司公司提取盈利公積的一部分予以反應(yīng)。在歸并報(bào)表中經(jīng)過抵銷分錄將已經(jīng)抵銷的提取盈利公積的數(shù)額調(diào)整回來借：提取盈利公積貸：盈利公積②連續(xù)編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷辦理子公司從前年度提取的盈利公積中公司公司所擁有的數(shù)額，調(diào)整歸并期初未分派利潤：借：未分派利潤貸：盈利公積子公司當(dāng)期提取的盈利公積中公司公司所擁有的數(shù)額作為公司公司提取盈利公積的一部分予以反應(yīng)：借：提取盈利公積貸：盈利公積注：子公司提取的盈利公積中公司公司所擁有的數(shù)額＝子公司提取的盈利公積×公司公司擁有子公司權(quán)益性資本的比率歸并利潤表歸并利潤表和歸并利潤分派表是以母公司和歸入歸并范圍的子公司的個(gè)別利潤表和利潤分派表為依照，在互相抵銷有關(guān)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上編制。編制歸并利潤表和歸并利潤分派表時(shí)需要進(jìn)行抵銷辦理的項(xiàng)目主要包含：1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷內(nèi)部銷售商品所有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)該在歸并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在歸并銷售成本項(xiàng)目中抵銷從內(nèi)部購進(jìn)該貨物所發(fā)生的購進(jìn)成本的數(shù)額(即銷售公司內(nèi)部銷售收入的數(shù)額)。在歸并工作稿本中編制抵銷分錄時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目。②內(nèi)部銷售商品所有未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨時(shí)，應(yīng)該在歸并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在存貨項(xiàng)目中抵銷所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額(銷售商品公司銷售收入減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額)。在歸并工作稿本中編制抵銷分錄時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目(在歸并財(cái)富欠債表中抵銷)和“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤依據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘之內(nèi)部銷售收入的數(shù)額確立。銷售毛利率=(銷售收入－銷售成本)÷銷售收入×100%③在內(nèi)部銷售商品部分售出的狀況下，應(yīng)該分別已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進(jìn)行辦理。④關(guān)于上一會(huì)計(jì)時(shí)期存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的辦理。上一會(huì)計(jì)時(shí)期抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤形成的存貨，在本期編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，視為在本期實(shí)現(xiàn)銷售。在歸并工作稿本中編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)該依據(jù)上期編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表存貨中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“年初未分派利潤”科目，貸記當(dāng)期的有關(guān)成本花費(fèi)科目。若上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨本期仍未實(shí)現(xiàn)銷售，則視同本期購進(jìn)的存貨辦理，分別依照上述狀況，抵銷內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本，并在存貨項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷編制歸并財(cái)富欠債表時(shí)需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款與對(duì)付賬款互相抵銷，與此相適應(yīng)需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。（3）內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷公司內(nèi)部公司之間互相供給信貸，需將放貸方確認(rèn)的利息收入和接受貸款方確認(rèn)的利息支出互相抵銷。公司內(nèi)部公司之間互相擁有對(duì)方債券，需將刊行債券的成員公司確認(rèn)的利息支出和擁有債券的成員公司確認(rèn)的內(nèi)部債券投資利潤互相抵銷。①公司內(nèi)部公司之間互相供給信貸，放貸方確以為利息收入，接受貸款的公司確以為利息支出，抵銷分錄為：借：財(cái)務(wù)花費(fèi)——利息收入貸：財(cái)務(wù)花費(fèi)——利息支出②公司內(nèi)部成員公司之間互相擁有對(duì)方債券，刊行債券的公司確以為利息支出，擁有債券的公司確以為內(nèi)部債券投資利潤，抵銷分錄為：借：投資利潤貸：財(cái)務(wù)花費(fèi)——利息支出4）內(nèi)部投資利潤項(xiàng)目與子公司利潤分派有關(guān)項(xiàng)目的抵銷①歸入歸并范圍的為全資子公司借：投資利潤未分派利潤（母公司的期初未分派利潤）貸：提取盈利公積對(duì)付利潤未分派利潤（子公司的累計(jì)未分派利潤）②歸入歸并范圍的為非全資子公司借：少量股東損益投資利潤未分派利潤（母公司的期初未分派利潤）貸：提取盈利公積對(duì)付利潤未分派利潤（子公司的累計(jì)未分派利潤）（5）內(nèi)部銷售固定財(cái)富計(jì)提折舊的抵銷公司內(nèi)購置固定財(cái)富的公司以包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的原價(jià)作為計(jì)提折舊的依照，高估了當(dāng)期的折舊花費(fèi)，應(yīng)該依照折舊政策，把這部分未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤分期從各期的折舊花費(fèi)中扣除。詳細(xì)辦理參看“歸并財(cái)富欠債表”有關(guān)內(nèi)容。歸并現(xiàn)金流量表歸并現(xiàn)金流量表是以母公司和歸入歸并范圍的子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，經(jīng)過編制抵銷分錄，將母公司與歸入歸并范圍的子公司以及子公司互相之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響予以抵銷后編制。公司在編制歸并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該將合營公司歸并在內(nèi)，并依照比率歸并方法對(duì)合營公司的財(cái)富、欠債、收入、花費(fèi)、利潤等予以歸并。少量股東權(quán)益項(xiàng)目在歸并現(xiàn)金流量表中應(yīng)做以下的揭露：（1）關(guān)于子公司的少量股東增添在子公司中的權(quán)益性資本投資，在歸并現(xiàn)金流量表中應(yīng)該在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“汲取權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目以后單列“此中：子公司汲取少量股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反應(yīng)。（2）關(guān)于子公