注冊會計師職業(yè)特點課件

三、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)

審計人員審計授權(quán)人（經(jīng)管責(zé)任委托方）（經(jīng)管責(zé)任受托方）（1）委托經(jīng)管權(quán)利（2）履行經(jīng)管責(zé)任義務(wù)（3）授權(quán)審查（6）報告審查（4）（5）接受審查所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離1三、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)受托責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)（動因），審計也是隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展的。受托財產(chǎn)保管責(zé)任→受托經(jīng)營責(zé)任→受托經(jīng)營責(zé)任和管理責(zé)任弊端審計→財務(wù)報表審計→經(jīng)營審計、管理審計、效益審計

（績效審計）注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。2四、審計產(chǎn)生的標志

政府審計：美國會計學(xué)者密切爾．查特菲爾德在《會計思想史》一書：3000多年前西周宰夫。

注冊會計師審計：1721年“南海公司”事件會計師查爾斯.斯耐爾（CharlesSnell)提出第一份“查帳報告書”，宣布CPA的誕生；1853年愛丁堡會計師協(xié)會成立——注冊會計師職業(yè)誕生。內(nèi)部審計：1941年美國學(xué)者維克多.Z.布林克出版第一部內(nèi)部審計專著，1942年“內(nèi)部審計師協(xié)會”成立。3§1-2注冊會計師審計的基本概念一、審計的概念（一）審計的涵義1989年中國審計學(xué)會：審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它是由專職的機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審單位特定時期的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟責(zé)任。1972年美國會計學(xué)會（AAA)：審計是指為確定經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論與既定標準的一致程度，客觀地獲取和評價證據(jù)，并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人的一個系統(tǒng)過程。-《基本審計概念說明》5目標收集、評價審計證據(jù)判斷相符程度其他溝通方式審計報告既定標準管理層認定“審計是一個系統(tǒng)過程”圖7§1-2注冊會計師審計的基本概念（二）財務(wù)報表審計的概念財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：

（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（合法性）

（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（公允性）8二、審計分類（二）其他分類1.按審計主體與被審計單位的關(guān)系不同分：外部審計、內(nèi)部審計2.按范圍不同分：全部審計、局部審計、專項審計3.按審計實施時間不同分：事前審計、事中審計、事后審計4.按審計執(zhí)行地點不同分：就（駐）地審計、送達審計5.按審計的可選擇性不同分：強制審計、任意審計6.按照是否事先通知分：突擊審計、預(yù)告審計10三、審計方法（模式）P10-12項目帳項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆康姆乐购桶l(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊鑒證報表的合法性、公允性鑒證財務(wù)信息的合法性、公允性方法對會計憑證和賬簿進行詳細檢查在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣在評估報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，設(shè)計并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯報11二、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式由總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)由董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置人員國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）中國內(nèi)部審計師協(xié)會于1987年加入§1-3審計監(jiān)督體系13三、注冊會計師審計組織§1-3審計監(jiān)督體系141.合伙會計師事務(wù)所合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。（P21）設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件:（1）有2名以上的合伙人；（2）有書面合伙協(xié)議；（3）有會計師事務(wù)所的名稱；（4）有固定的辦公場所。（P22）（二）中國162.有限責(zé)任會計師事務(wù)所：負有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。（P21）設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所的條件：（1）有5名以上的股東；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；（3）有不少于人民幣30萬元的注冊資本；（4）有股東共同制定的章程；（5）有會計師事務(wù)所的名稱；（6）有固定的辦公場所。（P22）（二）中國17國際“四大”會計師事務(wù)所畢馬威、安永、德勤、普華永道中國百家會計師事務(wù)所根據(jù)綜合評價排名19（三）注冊會計師協(xié)會（P23）個人會員執(zhí)業(yè)會員非執(zhí)業(yè)會員團體會員國際會計師聯(lián)合會(IFAC)

下設(shè)“國際審計與鑒證準則理事會”負責(zé)發(fā)布審計與鑒證方面的文告20（四）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù)(audit)審閱業(yè)務(wù)(review)其他鑒證業(yè)務(wù)(otherattestation)相關(guān)服務(wù)(assurance)歷史財務(wù)報表審計歷史財務(wù)報表審核預(yù)測性財務(wù)信息審核對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序驗資審計網(wǎng)絡(luò)認證代編財務(wù)信息合并、分立、清算審計系統(tǒng)認證稅務(wù)服務(wù)特殊目的審計內(nèi)部控制審核管理咨詢會計服務(wù)21業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)審計審閱其他鑒證業(yè)務(wù)（四）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍221、鑒證業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)（P17）（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。(非持續(xù)經(jīng)營的)（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告（如特殊目的審計:①按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表；②財務(wù)報表的組成部分；③合同的遵守情況；④簡要財務(wù)報表）。241、鑒證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)（P19）（1）IPO（InitialPublicOffering）公司報備報表和資產(chǎn)剝離的審閱；（2）IPO公司非經(jīng)常性損益明細表、原始財務(wù)報表和申報財務(wù)報表之間差異調(diào)節(jié)表的審閱；（3）對同時在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)外會計準則差異調(diào)節(jié)表的審閱。其他鑒證業(yè)務(wù)（P19）如預(yù)測性財務(wù)信息的審核、系統(tǒng)鑒證、內(nèi)部控制審核、網(wǎng)域認證。252.相關(guān)服務(wù)（P20）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會計服務(wù)26審計監(jiān)督體系三方面，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系§1-3審計監(jiān)督體系P8-1027【練習(xí)題2】注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是（）。

A.所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離

B.合伙企業(yè)制度的產(chǎn)生

C.股份制企業(yè)制度的形成

D.資本市場的發(fā)展

【答案】A

29【練習(xí)題3】財務(wù)報表審計目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對（

）發(fā)表審計意見。

A.會計資料及其他有關(guān)資料的真實性、合法性

B.經(jīng)濟活動

C.財務(wù)報表的合法性、公允性

D.財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量

【答案】C30【練習(xí)題4】注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,注冊會計師發(fā)表審計意見的內(nèi)容是(

)。

A.財務(wù)報表是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定

B.財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計準則和國家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定

C.財務(wù)報表是否在所有方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

D.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

【答案】AD

31【練習(xí)題5】關(guān)于審計的分類可以從不同角度加以考察，下列對審計的分類恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.審計按主體的不同可分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計

B.審計按目的的不同可分為合理保證審計和有限保證審計

C.審計按內(nèi)容的不同可分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計

D.審計按與被審計單位的關(guān)系不同可分為內(nèi)部審計和外部審計

【答案】ACD

32【練習(xí)題6】注冊會計師與政府審計機關(guān)如果對同一審計事項進行審計，最終形成的審計結(jié)論可能存在差異。導(dǎo)致差異的下列各項原因中最主要的是(

)。

A.審計的方式不同

B.審計的性質(zhì)不同

C.審計的獨立性不同

D.審計的依據(jù)不同

【答案】D33【練習(xí)題7】由于利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，因此，注冊會計師在對一個單位進行審計時，必須了解該單位內(nèi)部審計情況并利用其工作成果。(

)

【答案】×

34【練習(xí)題8】對能通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入會計師事務(wù)所，具有兩年的審計工作經(jīng)驗，并符合其他規(guī)定條件，就應(yīng)當(dāng)批準注冊。（

）

【答案】√

35【練習(xí)題9】下列相關(guān)業(yè)務(wù)中，需要注冊會計師執(zhí)行審計性質(zhì)的程序的是（）。

A.代編財務(wù)信息

B.稅務(wù)服務(wù)

C.管理咨詢

D.財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

【答案】D

36【練習(xí)題10】注冊會計師提供的相關(guān)服務(wù)不包括（）。

A.管理咨詢

B.稅務(wù)服務(wù)

C.會計咨詢與會計服務(wù)

D.驗資

【答案】D37【練習(xí)題11】根據(jù)《公司法》和《證券法》，下列公司必須由會計師事務(wù)所進行審計的有（

）。

A.不設(shè)監(jiān)事會的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常時

B.一人有限責(zé)任公司編制的財務(wù)會計報告

C.上市公司年報

D.IPO公司連續(xù)三年年報

【答案】BCD

38【練習(xí)題12】依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，合伙會計師事務(wù)所以會計師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。（）

【練習(xí)題13】有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所最明顯的特征是所有的合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。（）

【答案】×39附錄：中國CPA行業(yè)發(fā)展史簡介1949年前：產(chǎn)生1949-1980：停滯1980-1996年：恢復(fù)－職業(yè)規(guī)范出臺1996-1999：脫鉤改制1999-2005：職業(yè)規(guī)范完善－行業(yè)監(jiān)管2006：新審計準則體系頒布40

中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展大事表

-1949年前

1918:北洋政府農(nóng)商部《會計師暫行章程》1930:國民政府《會計師條例》1925:上海-全國會計師公會1933:全國會計師協(xié)會1947:2619名CPAS41

中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展大事表

-1949年后1980：財政部《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細則》規(guī)定外資企業(yè)會計報表要由注冊會計師進行審計1980：財政部《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》1981：上海會計師事務(wù)所1986：國務(wù)院《中華人民共和國注冊會計師條例》1988：中國注冊會計師協(xié)會成立1991：注冊會計師統(tǒng)一考試1992:海南中水北京長城深圳原野1993：人大常委會《中華人民共和國注冊會計師法》421996年1月1日：第一批審計準則實施-9個審計準則（含獨立審計準則序言和獨立審計基本準則）、1個實務(wù)公告、3個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南；1997年1月1日：第二批審計準則實施-8個具體審計準則、3個實務(wù)公告；1998:海南瓊民源四川東方鍋爐四川紅光實業(yè)1999年7月1日：第三批審計準則實施-9個具體審計準則、2個實務(wù)公告；2001年7月1日：第四批審計準則實施-1個具體審計準則、2個實務(wù)公告、修訂1個實務(wù)公告；2002年7月1日：第五批審計準則實施-2個具體審計準則、2個實務(wù)公告2003年7月1日：第六批審計準則實施-1個具體