第5章持有至到期投資及長期股權(quán)修訂

第五章持有至到期投資及長期股權(quán)投資狄靈瑜

掌握：持有至到期投資取得的核算，攤余成本和收益核算的實際利率法，到期兌現(xiàn)的核算；長期股權(quán)投資取得的核算，成本法、權(quán)益法的核算及相互轉(zhuǎn)換。理解：取得債券折溢價的原因，持有至到期投資攤余成本的構(gòu)成，減值的核算；取得長期股權(quán)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長期股權(quán)投資減值的核算。了解：持有至到期投資的概念，長期股權(quán)投資的概念。學(xué)習(xí)目的與要求2023/3/243第一節(jié)持有至到期投資第二節(jié)長期股權(quán)投資第五章持有至到期投資及長期股權(quán)投資2023/3/244第一節(jié)持有至到期投資持有至到期投資概述1持有至到期投資的會計處理22023/3/245到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響持有至到期投資——面值

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息持有至到期投資減值準備性質(zhì)特征賬戶設(shè)置

一、持有至到期投資概述2023/3/246第一節(jié)持有至到期投資持有至到期投資概述1持有至到期投資的會計處理22023/3/247初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）實際支付款項中包含的利息，應(yīng)確認為應(yīng)收項目后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益2023/3/248借：持有至到期投資—面值應(yīng)收利息/持有至到期投資——應(yīng)計利息（發(fā)行日/付息期至購買日之間分期支付的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等取得借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）計息2023/3/249借：可供出售金融資產(chǎn)——……（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資——……資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）重分類借：銀行存款等貸：持有至到期投資——……投資收益（差額，也可能在借方）出售減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備以后價值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準備額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回借：持有到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失2023/3/2410金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）期末金融資產(chǎn)的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本×實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）-減值準備注：除可供出售金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負債的攤余成本即其賬面價值。實際利率：將金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當前賬面價值所使用的利率。2023/3/2411例——攤余成本的計算20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078．98萬，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實際利率為4％，每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×8年12月31日的賬面價值為()。

A．1888.98萬元 B．2055.44萬元C．2072.54萬元 D．2083．43萬元2023/3/2412例——實際利率的計算甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。10×(1+r)-1+10×(1+r)-2＋110×

（1＋r）-3＝106當r＝8％時：10×(1+r)-1+10×(1+r)-2＋110×（1＋r）-3＝105.1542當r＝7％時：

10×(1+r)-1+10×(1+r)-2＋110×（1＋r）-3＝107.8738%

105.1542r

1067%

107.873

r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％＝7.6889％2023/3/2413例——分期付息到期一次還本債券A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。2023/3/2414答案（1）2007年1月2日借：持有至到期投資—成本1000

應(yīng)收利息40（1000×4%）貸：銀行存款1012.77

持有至到期投資—利息調(diào)整27.23（2）2007年1月5日借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40（3）2007年12月31日借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整8.64

貸：投資收益48.642023/3/2415（4）2008年1月5日借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40（5）2008年12月31日借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整9.07

貸：投資收益49.07（6）2009年1月5日借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息402023/3/2416（7）2009年12月31日“持有至到期投資—利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬投資收益=40+9.52=49.52萬借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整9.52

貸：投資收益49.52（8）2010年1月1日借：銀行存款1040

貸：持有至到期投資—成本1000

應(yīng)收利息402023/3/2417例——分期付息到期一次還本債券【綜合】20×0年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。計算實際利率r：59×（P/A,r,5）×（P/F,r,5)＝1000由此得出r＝10%。

2023/3/2418年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）20×0100010059104120×1104110459108620×2108610959113620×3113611359119020×411901191250+5902023/3/2419（1）20×0年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整250

（2）20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整41

貸：投資收益100

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

2023/3/2420（3）20×1年12月31日，確認實際利息收入、收票面利息等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整45

貸：投資收益104借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59（4）20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整50

貸：投資收益109借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

2023/3/2421（5）20×3年12月31日借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整54

貸：投資收益113

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59（6）20×4年12月31日借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整250-41-45-50-54=60

貸：投資收益（差額）119借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

借：銀行存款等1250

貸：持有至到期投資——成本12502023/3/2422年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d＝a＋b—c）20×21138*114**59+62556820×35685730***59520×459560625+300假定在20×2年1月1日，甲公司預(yù)計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年年末付清。遇到這種情況時，甲公司應(yīng)當調(diào)整20×2年年初的攤余成本，計入當期損益；調(diào)整時采用最初確定的實際利率。*（625＋59）×（1＋10%）－1＋30×（1＋10%）－2＋（625＋30）×（1＋10%）－3＝1138**1138×10%＝114（元）（四舍五入）。***625×4.72%＝30（元）（四舍五入）。2023/3/2423根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資——利息調(diào)整

52

貸：投資收益52

（2）20×2年12月31日，確認實際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整55

貸：投資收益

114

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

借：銀行存款625

貸：持有至到期投資——成本625

2023/3/2424（3）20×3年12月31日，確認實際利息等借：應(yīng)收利息30

持有至到期投資——利息調(diào)整

27

貸：投資收益57

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收利息30

（4）20×4年12月31日，確認實際利息、收回本金等

借：應(yīng)收利息30

持有至到期投資——利息調(diào)整250-41-45-52-55-27=30

貸：投資收益60

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收利息30

借：銀行存款625

貸：持有至到期投資——成本6252023/3/2425年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按9.05%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d＝a＋b-c）20×0100090.501090.520×11090.598.6901189.1920×21189.19107.6201296.8120×31296.81117.3601414.1720×41414.17130.83*1250＋2950假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，甲公司所購買債券的實際利率r計算如下：（59+59+59+59+59）×（1+r）-5＝1000，由此得出r≈9.05%。2023/3/2426根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20×0年1月1日，購入債券

借：持有至到期投資——成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整250（2）20×0年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59

——利息調(diào)整

31.5貸：投資收益90.5（3）20×1年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59

——利息調(diào)整39.69

貸：投資收益

98.69

2023/3/2427（4）20×2年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59

——利息調(diào)整48.62

貸：投資收益107.62

（5）20×3年12月31日.確認實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59

——利息調(diào)整58.36

貸：投資收益

117.36

（6）20×4年12月31日借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59

——利息調(diào)整250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83

貸：投資收益130.83

借：銀行存款1545

貸:持有至到期投資——成本1250

——應(yīng)計利息2952023/3/2428第二節(jié)長期股權(quán)投資2023/3/2429第二節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計量1長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置32023/3/24302、核算范圍1、計量原則(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；(3)企業(yè)持有的能對被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資按照初始投資成本入賬一、長期股權(quán)投資的初始計量2023/3/2431（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量2、合并分類1、合并概念

以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類控股合并——甲+乙=甲+乙吸收合并——甲+乙=甲新設(shè)合并——甲+乙=丙以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方【企業(yè)集團】最終控制非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。報告主體可能是個別財務(wù)報告主體，也可能是合并財務(wù)報告主體(控股合并)

2023/3/2432同一控制下支付貨幣資金借：長期股權(quán)投資（按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）貸：銀行存款資本公積——資本溢價（差額）發(fā)行權(quán)益性證券借:長期股權(quán)投資（按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）貸：股本資本公積——股本溢價（差額）發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等:自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤直接相關(guān)費用：計入管理費用(審計費、評估費、法律服務(wù)費)2023/3/2433【例】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2008年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為2000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款1500萬元借：長期股權(quán)投資1600貸：銀行存款1500

資本公積—資本溢價100（2）若甲公司支付銀行存款1700萬元借：長期股權(quán)投資1600資本公積—資本溢價100貸：銀行存款1700A.支付貨幣資金方式2023/3/2434【例】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2008年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60％的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資780（1300×60%）貸：股本600

資本公積—股本溢價180B.發(fā)行權(quán)益性證券(1)2023/3/2435【例】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積為()。A．5150萬元 B．5200萬元C．7550萬元 D．7600萬元【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150（萬元）。B.發(fā)行權(quán)益性證券(2)2023/3/2436多次交易企業(yè)合并屬于一攬子交易，將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易不屬于一攬子交易（1）確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本（2）長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益（3）合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，其他權(quán)益變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時進行相應(yīng)處理2023/3/2437“一攬子交易”的判斷標準各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況：①這些交易是同時或在考慮彼此影響的情況下訂立的②這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果；③一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生；④一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。實務(wù)中，一攬子交易的最本質(zhì)特征是：其中的各交易步驟是作為一個整體一并籌劃和確定下來的，旨在實現(xiàn)同一交易目的、互為前提和條件。2023/3/2438一攬子交易A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2012年1月1日以現(xiàn)金600萬元自母公司P處取得B公司10%的股份，同時支付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等20萬元，取得投資時B公司的所有者權(quán)益賬面價值為5600萬元，A公司賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）為200萬元。2012年7月1日，A公司又以現(xiàn)金1200萬元自母公司P處取得B公司20%的股份，取得投資時B公司的所有者權(quán)益賬面價值為5900萬元。2012年12月1日，A公司再次以現(xiàn)金1700萬元自母公司P處取得B公司25%的股份，取得投資時B公司的所有者權(quán)益賬面價值為6300萬元，A公司取得B公司的控制權(quán)。A、B公司采用的會計政策相同，A公司購買B公司的股權(quán)屬于“一攬子交易”。2023/3/2439①2012年1月1日借：長期股權(quán)投資560（5600×10%）資本公積40（600-560）貸：銀行存款600借：管理費用20貸：銀行存款20②2012年7月1日，借：長期股權(quán)投資1180（5900×20%）資本公積20（1200-1180）貸：銀行存款1200借：長期股權(quán)投資30（5900×10%-560）貸：資本公積30。③2012年12月1日借：長期股權(quán)投資1575（6300×25%），資本公積125（1700-1575）；貸：銀行存款1700。借：長期股權(quán)投資120［6300×30%-（560+30）］；貸：資本公積120。2023/3/2440非一攬子交易2012年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%股份，實際支付款項6000萬，能夠?qū)公司施加重大影響，相關(guān)手續(xù)于當日辦理完畢。當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值22000萬元（假定與公允價值相等）。2012年及2013年度，A公司共實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2014年1月1日，H公司以定向增發(fā)2000萬股普通股（每股面值1元，每股公允價值為4.5元）的方式購買同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。進一步取得投資后，H公司能夠?qū)公司實施控制。當日，A公司在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元。假定H公司和A公司采用的會計政策和會計期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積。H公司和A公司一直同受同一控制方最終控制。上述交易不屬于一攬子交易，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。2023/3/24411、確定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23000*65%=149502、長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額處理原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日原賬面價值為6250萬（6000*25%）追加投資（40%）所支付的賬面價值為2000萬合并對價賬面價值8250萬元，長期股權(quán)投資初始投資成本于合并對價賬面價值之間的差額為6700萬元借：長期股權(quán)投資——投資成本14950貸：長期股權(quán)投資——投資成本6000——損益調(diào)整250股本2000資本公積67002023/3/2442非同一控制下企業(yè)合并支付貨幣資金借：長期股權(quán)投資（按支付對價公允價值）貸：銀行存款支付非現(xiàn)金資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資貸：相關(guān)資產(chǎn)、負債科目固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：營業(yè)外收支存貨：主營業(yè)務(wù)收支、其他業(yè)務(wù)收支可供出售金融資產(chǎn)等：投資收益發(fā)行權(quán)益性證券借:長期股權(quán)投資（按支付對價公允價值）貸：股本資本公積（差額）發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等:自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤直接費用：計入管理費用2023/3/2443【例】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。A.支付貨幣資金+非現(xiàn)金資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）2023/3/2444甲公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理7300累計折舊500固定資產(chǎn)減值準備200貸：固定資產(chǎn)8000借：長期股權(quán)投資7800（200）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價）7600銀行存款200借：固定資產(chǎn)清理300貸：營業(yè)外收入3002023/3/2445【例】甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2008年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬，增值稅85萬元，賬面成本400萬，承擔歸還短期貸款義務(wù)200萬。借：長期股權(quán)投資785貸：短期借款200

主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品400B.支付非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨）+承擔負債2023/3/2446【例】2008年5月1日，甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占丙公司注冊資本的70%,該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元（其中成本為2500萬元，公允價值變動為500萬元），公允價值為3200萬元。不考慮其他相關(guān)稅費?！敬鸢浮拷瑁洪L期股權(quán)投資3200

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本2500——公允價值變動500

投資收益200借：資本公積—其他資本公積500

貸：投資收益500C.支付可供出售金融資產(chǎn)2023/3/2447項目賬面價值公允價值土地使用權(quán)2000000032000000專利技術(shù)800000010000000銀行存款80000008000000合計3600000050000000【例】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如下表所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D.支付貨幣資金+無形資產(chǎn)2023/3/2448借：長期股權(quán)投資5000

管理費用100貸：無形資產(chǎn)2800銀行存款900

營業(yè)外收入14002023/3/2449多次交易企業(yè)合并購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資初始投資成本購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當期損益。購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量原則進行會計處理，應(yīng)當將按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當期投資收益。2023/3/24502010年1月1日，A公司以每股5元的價格購入某上市公司B公司的股票100萬股，并由此持有2%的股權(quán)，A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將對B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進行會計處理。2013年1月1日，A公司以現(xiàn)金1.75億元為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權(quán)，不構(gòu)成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權(quán)之日為2013年1月1日，B公司當日股價為每股7元，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2億元，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

借：長期股權(quán)投資——投資成本18200

貸：可供出售金融資產(chǎn)700

銀行存款17500借：其他綜合收益200

貸：投資收益2002023/3/2451【例】A公司于2008年3月以4000萬元取得B公司30%的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2008年確認對B公司的投資收益100萬元。2009年4月，A公司又投資4200萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司未對該項長期股權(quán)投資計提任何減值準備。2009年4月，再次投資之后，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。A.8300

B.4200

C.8200

D.4100【答案】A多次交易形成2023/3/2452借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利）貸：銀行存款等（買價+相關(guān)稅費）支付現(xiàn)金【例】2008年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，占丁公司注冊資本的30%，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），實際支付價款10000萬元，另支付相關(guān)稅費30萬元?！敬鸢浮拷瑁洪L期股權(quán)投資9030

應(yīng)收股利1000

貸：銀行存款10030例題（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資2023/3/2453借：長期股權(quán)投資（權(quán)益性證券公允價值）應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的股利）貸：股本資本公積——股本溢價發(fā)行證券【例】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元，甲公司支付了傭金和手續(xù)費9萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。借：長期股權(quán)投資3000

貸：股本1000

資本公積—股本溢價2000借：資本公積—股本溢價9

貸：銀行存款9例題（二）以企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資2023/3/2454借：長期股權(quán)投資（合同價、協(xié)議價）貸：股本資本公積——股本溢價投資者投入【例】2008年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為4000萬元，B公司投資持股比例為20%。借：長期股權(quán)投資1000

貸：實收資本800

資本公積—股本溢價200例題（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資2023/3/2455按照非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換按照債務(wù)重組有關(guān)規(guī)定債務(wù)重組（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資2023/3/2456取得方式初始計量合并同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。合并以外方式付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。3、初始計量2023/3/2457與投資有關(guān)的相關(guān)費用會計處理項目直接相關(guān)的費用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費、傭金等長期股權(quán)投資同一控制管理費用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤計入應(yīng)付債券初始確認金額非同一控制其他方式成本交易性金融資產(chǎn)投資收益持有至到期投資成本可供出售金融資產(chǎn)成本2023/3/2458第二節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計量1長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置32023/3/2459取得方式后續(xù)計量合并方式同一控制成本法非同一控制成本法合并以外的方式共同控制或重大影響的投資——權(quán)益法2023/3/24601、適用范圍

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有實質(zhì)控制權(quán)一、成本法——投資按成本計價的方法2023/3/24612、核算A.追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本B.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：投資收益成本法——投資按成本計價的方法2023/3/24621、含義是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法

二、權(quán)益法——完全權(quán)益法【購買法基礎(chǔ)上，消除內(nèi)部交易】共同控制；重大影響長期股權(quán)投資——投資成本（投資時點）

——損益調(diào)整（投資后，留存收益）

——其他綜合收益（投資后，其他綜合收益變動）——其他權(quán)益變動（投資后，除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動）2、適用范圍3、賬戶設(shè)置2023/3/2463綜合收益定義：企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項而引起的所有者權(quán)益變動綜合收益=凈利潤+其他綜合收益

其中，凈利潤有收入、費用、直接計入當期利潤的利得或損失構(gòu)成

其他綜合收益指直接計入所有者權(quán)益的利得或損失2023/3/2464其他綜合收益的列報（1）以后會計期間不能重分類進損益重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動按照權(quán)益法核算的再被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益（2）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分外幣財務(wù)報表折算差額自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分2023/3/2465其他綜合收益在各報表中的列報資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益類增加“其他綜合收益”項目設(shè)置其他綜合收益科目進行會計處理利潤表區(qū)分兩類各項目單獨列示合并利潤表：單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額所有者權(quán)益變動表（橫向）所有者權(quán)益的組成部分中增加“其他綜合收益”項目（縱向）導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的事項中列示“綜合收益總額”項目2023/3/2466不屬于其他綜合收益的情況一、所有者資本投入導(dǎo)致的實收資本或資本公積的增加二、當期實現(xiàn)凈利潤導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，以及利潤分配導(dǎo)致的所有者權(quán)益相關(guān)項目的減少三、同一控制下企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積或留存收益而導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動四、在編制合并報表時按照權(quán)益法核算的子公司除凈損益和其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動導(dǎo)致投資單位相應(yīng)確認的其他資本公積增減變動，如對子公司投資，在編制合并報表時，對于子公司因權(quán)益性交易產(chǎn)生的資本公積或留存收益的變動而應(yīng)確認的“其他資本公積”的變動2023/3/2467五、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在確認成本費用時相應(yīng)增加“其他資本公積”，以及在行權(quán)日減少“與其他資本公積”和確認的資本溢價導(dǎo)致的資本公積的變動六、減資導(dǎo)致的所有者權(quán)益的減少，包括：收購本公司股份、庫存股的轉(zhuǎn)讓和注銷而導(dǎo)致的所有者權(quán)益項目的增減變動七、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取和使用安全生產(chǎn)費、導(dǎo)致所有者權(quán)益項目“專項儲備”的增加或減少八、其他權(quán)益性交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動（1）購買子公司少數(shù)股東擁有的對子公司的股權(quán)，母公司在編制合并財務(wù)報表時，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。此處理導(dǎo)致的合并財務(wù)報表所有者權(quán)益的增減變動不屬于其他綜合收益2023/3/2468（2）母公司在不喪失控制的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額計入所有者權(quán)益份額部分（3）接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈（包括直接捐贈現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等）導(dǎo)致的資本公積（資本溢價）的增加（4）上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補足當期利潤而支付的現(xiàn)金，按權(quán)益性交易處理導(dǎo)致的資本公積的增加（5）企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)按照權(quán)益性交易的原則進行處理導(dǎo)致的合并報表資本公積（資本溢價）的增減變動（6）上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格（低于市價）轉(zhuǎn)讓給上市的高級管理人員（該項行為的實質(zhì)是股權(quán)激勵），上市公司按照股份支付的相關(guān)要求進行會計處理2023/3/2469初始投資成本>投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額初始投資成本<投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權(quán)投資——投資成本（差額）貸：營業(yè)外收入不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本（商譽）（1）初始投資成本的調(diào)整2023/3/2470【例】A公司以銀行存款2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬。（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響借：長期股權(quán)投資——成本2000貸：銀行存款2000

注：商譽200（萬元）（2000-6000×30%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。（2）如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬借：長期股權(quán)投資——成本2000

貸：銀行存款2000借：長期股權(quán)投資——成本100貸：營業(yè)外收入100

例：投資成本的調(diào)整2023/3/2471借;長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益(如長期應(yīng)收款)減記至零為限借：投資收益貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整123被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利被投資企業(yè)虧損2、投資損益的確認2023/3/2472123會計政策或會計期間被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)或負債的賬面價值與公允價值存在差異。例5-18未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益例5-19投資企業(yè)分享被投資企業(yè)的凈利潤時應(yīng)考慮的因素：2023/3/2473【例】甲公司2008年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30％的股份，另支付相關(guān)費用l5萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元(假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司2008年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2008年度利潤總額的影響為()。A．165萬B．180萬C．465萬D．480萬【答案】C；[11000×30%-（3000+15）]+600×30%=465萬例：投資成本的調(diào)整及投資收益的確認2023/3/2474【例】某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的某一項管理用固定資產(chǎn)其公允價值為600萬，賬面價值為300萬，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為300萬元。例：被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)或負債的賬面價值與公允價值存在差異2023/3/2475

賬面原價已提折舊公允價值預(yù)計使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500

700

固定資產(chǎn)120024016002016

無形資產(chǎn)700140

800108

小計24003803100

【例】甲公司于20×4年12月25日購入乙公司30%的股份，購買價款為2000萬元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，除下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同（單位：萬元）。例：被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)或負債的賬面價值與公允價值存在差異2023/3/2476假定乙公司于20×5年實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：調(diào)整后的凈利潤=600-（700-500）×80%-（1600÷16-1200÷20）-（800÷8-700÷10）=600-160-40-30=370甲公司應(yīng)享有份額=370×30%=111（萬元）借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1110000

貸：投資收益1110000

2023/3/2477投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)順流交易逆流交易未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中屬于投資企業(yè)享有的份額，予以扣除；但未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，不應(yīng)予以抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益2023/3/2478逆流交易【例】甲企業(yè)于2007年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)負債的公允價值與賬面價值相同，2007年8月，乙公司將其成本為300萬元的某商品以500萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2007年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售存貨，乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤為1600萬元。假定不考慮所得稅影響。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（1400×20％）280貸：投資收益2802023/3/2479【例】A公司2008年1月取得B公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定A公司取得該項投資時，B公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2008年8月20日，B公司將其成本為800萬元的商品以1000萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨。至2008年12月31日，A公司將上述商品對外出售40%，2009年A公司將剩余商品對外全部出售。B公司2008年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元，2009年實現(xiàn)凈利潤2200萬元。2023/3/2480【答案】2008年內(nèi)部交易存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（1000-800）×60%=1202008年確認的投資收益=（2000-120）×30%=564借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）564

貸：投資收益5642009年內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，2009年應(yīng)確認的投資收益=（2200+120）×30%=696萬元借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）696

貸：投資收益6962023/3/2481【例】某投資企業(yè)于2008年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2008年度利潤表中凈利潤為1000萬元。被投資企業(yè)2008年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價為60萬元，成本為40萬元，至2008年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A．300B．291C．309D．285【答案】D【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認的投資收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%-（60-40）×30%=285萬元。2023/3/2482順流交易【例】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×7年，甲企業(yè)將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整［（1000-200）×20%］160

貸：投資收益1602023/3/2483【例】甲企業(yè)持有乙企業(yè)30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×8年，甲企業(yè)將其賬面價值為400萬元的商品以320萬元的價格出售給乙公司。20×8年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部獨立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×8年凈利潤為1000萬元。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300（1000×30%）貸：投資收益3002023/3/24843、其他綜合收益被投資單位其他綜合收益變動，企業(yè)按持股比例確認

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反例：A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響，當期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收益的全額為1200萬元，除該事項外，B企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為6400萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值也相同。雙方在當期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易，不考慮所得稅影響因素借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1920——其他綜合收益360

貸：投資收益1920

其他綜合收益3602023/3/24854、其他權(quán)益變動

借(或貸):長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸(或借):資本公積——其他資本公積【例】2010年3月20日，A,B,C公司分別以現(xiàn)金200萬元，400萬元和400萬元出資設(shè)立D公司，分別持有D公司20%，40%，40%的股權(quán)。A公司對D公司具有重大影響，采取權(quán)益法對有關(guān)長期股權(quán)投資進行核算，D公司自設(shè)立日起至2012年1月1日實現(xiàn)凈損益1000萬元，除此以外，無其他影響凈資產(chǎn)的事項。2012年1月1日，經(jīng)A,B,C公司協(xié)商，B公司對D公司增資800萬元，增資后D公司凈資產(chǎn)為2800萬元，A,B,C公司分別持有D公司15%，50%，35%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當日完成。嘉定A公司與D公司適用的會計政策、會計期間相同，雙方在當期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。A公司借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動20貸：資本公積——其他資本公積202023/3/2486取得方式初始計量后續(xù)計量合并同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額計入資本公積。成本法非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。合并以外的方式付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。權(quán)益法2023/3/2487第二節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計量1長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置32023/3/2488控制（成本法）共同控制、重大影響（權(quán)益法）金融工具（公允價值計量）③下降；成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法上升；權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法①上升；公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法②下降；權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價值計量上升；公允價值計量轉(zhuǎn)成本法④下降；成本法轉(zhuǎn)公允價值計量2023/3/24892012年2月，持股比例10%2013年1月2日，追加12%，持股比例達22%1.按照金融工具確認和計量準則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益2.比較上述所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。（一）公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法2023/3/2490例：2012年2月，A公司以600萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司10%的股權(quán)。A公司根據(jù)金融工具和計量準則將其作為可供出售金融資產(chǎn)。2013年1月2日，A公司又以1200萬元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B公司12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元，A公司對B公司的可供出售金融資產(chǎn)賬面價值1000萬元，計入其他綜合收益的累計公允價值變動為400萬元，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，對該項股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。2023/3/2491答案借：長期股權(quán)投資——投資成本2200

資本公積——其他資本公積400

貸：可供出售金融資產(chǎn)1000

銀行存款1200

投資收益4002023/3/24922010年1月1日，持股比例30%2012年10月，出售15%，持股比例達15%1.原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担荒茉賹Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認和計量準則對剩余股權(quán)投資進行會計處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益2.原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理3.因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他的所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當期損益（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價值計量2023/3/2493例甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，對該股?quán)投資采用權(quán)益法核算。2012年10月，甲公司將該項投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款1800萬元，相關(guān)手續(xù)于當日完成。甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。出售時，這項長期股權(quán)投資的賬面價值為3200萬元，其中投資成本2600萬元，損益調(diào)整為300萬元，其他綜合收益為200萬元（性質(zhì)為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)的累計公允價值變動），除凈損益、其他綜合收益和利潤分配額外的其他所有者權(quán)益變動為100萬元，剩余股權(quán)的公允價值為1800萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響2023/3/24941.確認有關(guān)股權(quán)投資的處置收益借：銀行存款1800

貸：長期股權(quán)投資1600

投資收益2002.由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當期損益借：其他綜合收益200

貸：投資收益2003.由于終止采用權(quán)益法，將原計入資本公積的其他所有者權(quán)益變動全部計入當期損益借：資本公積——其他資本公積100