3-3損失與制造費(fèi)用課件

第三章費(fèi)用的歸集與分配成本會(huì)計(jì)CostAccounting3/24/20231版權(quán)(C):GFJiang所有第五節(jié)損失性費(fèi)用的歸集與分配損失性費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，因產(chǎn)品報(bào)廢、生產(chǎn)停工或在產(chǎn)品盤虧、毀損而造成的各種人力、物力、財(cái)力上的損失。本節(jié)僅介紹廢品損失和停工損失的核算。3/24/20232一、廢品損失的歸集與分配（一）廢品損失的涵義1、廢品的概念及類型廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。廢品按產(chǎn)生的原因，分為工廢品和料廢品。廢品按能否修復(fù)的技術(shù)上的可能性和經(jīng)濟(jì)上的合理性，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。3/24/202333、需要指出的問(wèn)題下列情況，不應(yīng)作為廢品損失處理：經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品；產(chǎn)成品入庫(kù)后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；實(shí)行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。4、廢品損失核算的原始憑證經(jīng)過(guò)審核的廢品通知單3/24/20235對(duì)不可修復(fù)的廢品損失進(jìn)行核算需要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是確定發(fā)生的廢品損失，二是進(jìn)行廢品損失的核算。不可修復(fù)廢品的凈損失=不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本-不可修復(fù)廢品的殘值-應(yīng)收過(guò)失人賠款計(jì)算不可修復(fù)的廢品損失，就是要將廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用從全部生產(chǎn)費(fèi)用中分離出來(lái)。具體有兩種方法：按實(shí)際成本計(jì)算和按定額成本計(jì)算。（三）廢品損失的核算1、不可修復(fù)廢品損失的核算3/24/20237（1）按廢品實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算采用的方法是將全部生產(chǎn)費(fèi)用在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，分配公式如下：廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用=廢品產(chǎn)量×分配率3/24/20238不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表生產(chǎn)車間：×基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品2007年4月30日金額單位：元

項(xiàng)目產(chǎn)量直接材料約當(dāng)產(chǎn)量直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用10002000009904950029700279200分配率2005030廢品成本204000105003004800殘料收回10001000廢品損失30005003003800會(huì)計(jì)主管：金偉民復(fù)核：陳志生制單：樓軍3/24/202310根據(jù)上表，編制會(huì)計(jì)分錄：①借：廢品損失―甲產(chǎn)品4800貸：基本生產(chǎn)成本―甲產(chǎn)品4800②借：原材料1000貸：廢品損失―甲產(chǎn)品1000③借：基本生產(chǎn)成本―甲產(chǎn)品3800貸：廢品損失―甲產(chǎn)品3800根據(jù)資料及會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）登記“基本生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品”賬戶如下表所示：3/24/2023112、可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品的損失是指廢品在修復(fù)過(guò)程中發(fā)生的所有修復(fù)費(fèi)用，包括修復(fù)過(guò)程中耗用的材料、發(fā)生的人工和制造費(fèi)用。其計(jì)算公式是：＝＋＋－3/24/202313會(huì)計(jì)分錄為：（1）發(fā)生修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失貸：原材料應(yīng)付職工新酬制造費(fèi)用

（2）應(yīng)收過(guò)失人賠款借：其他應(yīng)收款—××貸：廢品損失（3）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品（廢品損失）貸：廢品損失3/24/202314（1）計(jì)算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表。會(huì)計(jì)分錄：（1）轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本借：廢品損失－甲產(chǎn)品3410貸：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品34103/24/202316（2）回收廢品殘料價(jià)值

借：原材料200貸：廢品損失－甲產(chǎn)品200（3）可修復(fù)廢品發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失－甲產(chǎn)品290貸：原材料200應(yīng)付職工新酬40制造費(fèi)用50（4〕應(yīng)向過(guò)失人索賠借：其他應(yīng)收款100貸：廢品損失－甲產(chǎn)品1003/24/2023173/24/202319(2）按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)額，直接根據(jù)廢品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品成本。舉例:計(jì)算簡(jiǎn)單，請(qǐng)見教材62頁(yè)3/24/202320二、停工損失的歸集與分配（一）停工損失的涵義停工損失是企業(yè)發(fā)生非季節(jié)性停工所造成的損失，造成停工的主要原因是停電、待料、機(jī)器故障或大修、災(zāi)害或事故等。停工損失由停工期間消耗的燃料及動(dòng)力、職工薪酬和制造費(fèi)用等構(gòu)成。由過(guò)失方或者保險(xiǎn)公司支付的賠償款沖減停工損失。為了簡(jiǎn)化核算工作，停工不足1個(gè)工作日，通常不計(jì)算停工損失。不同原因產(chǎn)生的停工損失，采用不同的分配結(jié)轉(zhuǎn)方法。由過(guò)失方或保險(xiǎn)公司賠償?shù)耐９p失，轉(zhuǎn)作“其他應(yīng)收款”；屬于非常損失引起的停工損失，列為“營(yíng)業(yè)外支出”；對(duì)于其他原因引起的停工損失，計(jì)入產(chǎn)品成本。停工損失歸集與分配的核算簡(jiǎn)述如下：3/24/202321（二）停工損失的歸集與分配為了核算停工損失，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“停工損失”總分類賬戶，或在“基本生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設(shè)置“停工損失”明細(xì)分類賬戶，并且應(yīng)當(dāng)在明細(xì)賬戶中增設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目。1.發(fā)生各種停工損失時(shí)：借：停工損失貸：應(yīng)付職工新酬制造費(fèi)用借：基本生產(chǎn)成本其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出貸：停工損失2.分配結(jié)轉(zhuǎn)停工損失時(shí)：也可不單設(shè)“停工損失”賬戶，將發(fā)生的停工損失直接列入“制造費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。3/24/202322

2.生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的或入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的各種產(chǎn)品的廢品損失，應(yīng)包括（）A．不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失B．廢品過(guò)失人員賠償款C．實(shí)行“三包”損失D．管理不善損壞變質(zhì)損失3/24/202324

3．下列關(guān)于停工損失的說(shuō)法中，不正確的是（）A．停工損失中的原材料、人工費(fèi)等，一般可根據(jù)有關(guān)原始憑證確認(rèn)后直接計(jì)入停工損失B．停工不滿一個(gè)工作日的，一般不計(jì)算停工損失C．由于自然災(zāi)害等引起的非生產(chǎn)停工損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D．應(yīng)取得賠償?shù)耐９p失，計(jì)入管理費(fèi)用3/24/202325A．技術(shù)上不可修復(fù)的廢品B.修復(fù)費(fèi)用過(guò)大的廢品C.雖然技術(shù)上可修復(fù)但所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品D.包括A和C

4．不可修復(fù)廢品是指（）3/24/202326二、多項(xiàng)選擇題：

1．“廢品損失”賬戶借方登記的內(nèi)容是（）A.不可修復(fù)廢品的實(shí)際成本B.不可修復(fù)廢品回收的殘料價(jià)值C.可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用D.可修復(fù)廢品返修前的實(shí)際成本2．結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄是()。A.借記“制造費(fèi)用”B.借記“基本生產(chǎn)成本”C.貸記“廢品損失”D.貸記“基本生產(chǎn)成本”3/24/2023271、修復(fù)費(fèi)用：材料230（元）；人工：40×3=120（元）；間接費(fèi)用：40×2=80（元）。共計(jì)430元2、會(huì)計(jì)分錄：借：廢品損失430貸：原材料230應(yīng)付職工薪酬120制造費(fèi)用80參考答案3/24/202329第六節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配掌握制造費(fèi)用的概念，賬戶設(shè)置，分配方法和會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)3/24/202330制造費(fèi)用的概念和內(nèi)容；制造費(fèi)用的歸集；制造費(fèi)用的分配；制造費(fèi)用的核算。學(xué)習(xí)內(nèi)容3/24/202331（一）制造費(fèi)用的概念和內(nèi)容1、概念各生產(chǎn)單位（分廠、車間〕為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。2、內(nèi)容直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目的費(fèi)用如：機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)不能單設(shè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目的費(fèi)用如：機(jī)物料消耗費(fèi)用、車間的照明等為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用一、制造費(fèi)用概述3/24/2023321、賬戶設(shè)置“制造費(fèi)用”該戶的借方登記發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記分配轉(zhuǎn)銷的制造費(fèi)用，分配后，一般無(wú)余額。為了反映不同生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，要按車間分設(shè)明細(xì)賬戶，采用多欄式賬頁(yè)進(jìn)行明細(xì)分類核算。若輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶核算，則“制造費(fèi)用”賬戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費(fèi)用。2、核算程序（下頁(yè)圖示）（二）制造費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置3/24/202333原材料應(yīng)職工新酬累計(jì)折舊等制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費(fèi)用的歸集與分配程序3/24/202334（三）、制造費(fèi)用歸集的核算已經(jīng)在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中講述。請(qǐng)大家復(fù)習(xí)3/24/202335生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用是直接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用是間接費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：二、制造費(fèi)用分配與核算3/24/202336概念按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)〕的比例分配制造費(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)。計(jì)算公式制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）數(shù)×分配率1、生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資或機(jī)器工時(shí)比例分配法3/24/202337例1：某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)”賬戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為20000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為25000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為15000小時(shí)。要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。3/24/202338制造費(fèi)用分配表

第一基本生產(chǎn)車間2007年8月應(yīng)借賬戶生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品250000.512500乙產(chǎn)品150000.57500合計(jì)40000200003/24/202339會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品12500－乙產(chǎn)品7500貸：制造費(fèi)用200003/24/202340概念各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配，無(wú)論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少。計(jì)算公式年度計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率

2、按年度計(jì)劃分配率分配法3/24/202341例2：某基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為52800元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品900件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品3小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為4000元.3/24/202342甲產(chǎn)品年計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝1000×3＝3000乙產(chǎn)品年計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝900×4＝3600年度計(jì)劃分配率=52800÷（3000＋3600〕＝8本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)＝100×3＝300本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)＝80×4＝320本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝300×8＝2400（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝320×8＝2560（元）合計(jì)4960（元）借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品2400－乙產(chǎn)品2560貸：制造費(fèi)用49603/24/202343說(shuō)明采用年度計(jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用后，會(huì)使實(shí)際歸集的制造費(fèi)用與按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用之間產(chǎn)生差異。對(duì)兩者之間的差異，可在年末按12月份制造費(fèi)用計(jì)劃分配額為標(biāo)準(zhǔn)再進(jìn)行一次分配。對(duì)實(shí)際制造費(fèi)用大于已分配的計(jì)劃制造費(fèi)用的差異，補(bǔ)記入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對(duì)實(shí)際制造費(fèi)用小于已分配的計(jì)劃制造費(fèi)用的差異，用紅字沖回多記的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。分配差異的處理全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時(shí)，按已分配比例計(jì)入12月份產(chǎn)品成本中。3/24/202344例3：假定本年度“制造費(fèi)用”賬戶有貸方余額5496.44元（其中甲產(chǎn)品已分配24800元，乙產(chǎn)品已分配30000元），試將“制造費(fèi)用”賬戶的差額進(jìn)行調(diào)整。3/24/202345年末，“制造費(fèi)用”賬戶有貸方余額5496.44元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用差異分配率=-5496.44÷（24800+30000）=-0.1006甲產(chǎn)品應(yīng)分配差異＝24800×（-0.1003）＝-2487.44（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配差異＝30000×（-0.1003）＝-30090(元)調(diào)整分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品2487.44－乙產(chǎn)品3009