新征管法及其實(shí)施細(xì)則案例分析題及答案

新征管法及其實(shí)施細(xì)則案例分析題及答案1.所有稅收的征收管理，均適用《稅收征管法》°（X）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。（x）向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納或解繳稅款的單位和個(gè)人是納稅人。（x）《稅收征管法》規(guī)定，國家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。（V）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，有償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。（x）《稅收征管法》所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。（V）某納稅人雖已建立帳證，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)其成本資料不全，原始憑證殘缺，報(bào)表不能反映其真實(shí)的經(jīng)營情況。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅額。（V）因追繳稅款和滯納金而采取的保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使。（V）對自然人的稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須經(jīng)市（地）級(jí)稅務(wù)局長批準(zhǔn)。（x）《稅收征管法》屬稅法中的實(shí)體法。（x）定期定額戶的實(shí)際經(jīng)營額與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的經(jīng)營額相一致時(shí)，就不需要報(bào)送納稅申報(bào)表。（x）關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。（V）對偷稅加收滯納金的起止時(shí)間規(guī)定為，從查出稅款后的限繳期限屆滿次日起到實(shí)際繳納之日止。（x）對審計(jì)機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級(jí)次繳入國庫。（x）稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征管范圍和稅款入庫預(yù)算級(jí)次的，對直接負(fù)責(zé)的主管

人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。（V）對濫用職權(quán)，故意刁難納稅人的稅務(wù)人員，除給予行政處分外，應(yīng)調(diào)離稅收工作崗位。（V）對財(cái)政、審計(jì)查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)機(jī)關(guān)的意見、決定書將稅款、滯納金繳入國庫。（x）某納稅人，欠稅10萬元，2001年5月，因違法被人民法院處以10萬元罰金，納稅人可以在未繳納欠稅的情況下，先交納罰金。（x）《稅收征管法》第14條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指縣以上稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。（x）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。（x）所有稅收的征收管理，均適用《稅收征管法》。（x）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。（x）向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納或解繳稅款的單位和個(gè)人是納稅人。（x）《稅收征管法》規(guī)定，國家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。（V）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，有償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。（x）《稅收征管法》所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。（V）某納稅人雖已建立帳證，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)其成本資料不全，原始憑證殘缺，報(bào)表不能反映其真實(shí)的經(jīng)營情況。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅額。（V）因追繳稅款和滯納金而采取的保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使。（V）對自然人的稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須經(jīng)市（地）級(jí)稅務(wù)局長批準(zhǔn)。（x）《稅收征管法》屬稅法中的實(shí)體法。（x）定期定額戶的實(shí)際經(jīng)營額與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的經(jīng)營額相一致時(shí)，就不需要報(bào)送納稅申報(bào)表。（x）關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少

其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。（V）對偷稅加收滯納金的起止時(shí)間規(guī)定為，從查出稅款后的限繳期限屆滿次日起到實(shí)際繳納之日止。（x）對審計(jì)機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級(jí)次繳入國庫。（x）稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征管范圍和稅款入庫預(yù)算級(jí)次的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。（V）對濫用職權(quán)，故意刁難納稅人的稅務(wù)人員，除給予行政處分外，應(yīng)調(diào)離稅收工作崗位。（V）對財(cái)政、審計(jì)查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)機(jī)關(guān)的意見、決定書將稅款、滯納金繳入國庫。（x）某納稅人，欠稅10萬元，2001年5月，因違法被人民法院處以10萬元罰金，納稅人可以在未繳納欠稅的情況下，先交納罰金。（x）《稅收征管法》第14條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指縣以上稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。（x）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。（x）某基層稅務(wù)所2001年8月15日在實(shí)施稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)大眾飯店（系私營企業(yè)）自2001年5月10日辦理工商營業(yè)執(zhí)照以來，一直沒有辦理稅務(wù)登記證，也沒有申報(bào)納稅。根據(jù)檢查情況，該飯店應(yīng)納未納稅款150。元，稅務(wù)所于6月18日作出如下處理決定：⑴責(zé)令大眾飯店8月20日前申報(bào)辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款。⑵補(bǔ)繳稅款、加收滯金，并處不繳稅款1倍，即150。元的罰款。問：本處理決定是否正確？為什么？答：本處理決定是正確的。⑴根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：''未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10,000元以下的罰款?！á聘鶕?jù)《稅收征管法》第64條的有關(guān)規(guī)定：''納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款?！á歉鶕?jù)《稅收征管法》第74條的有關(guān)規(guī)定：''本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2

000元以下的，可以由稅務(wù)所決定?！ǎㄒ娛芯志幱〉男隆墩鞴芊捌鋵?shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P107第3題）某基層稅務(wù)所2001年7月15日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠（系個(gè)體工商戶）開業(yè)兩個(gè)月沒有納稅。2001年7月16日，稅務(wù)所對大明服裝廠依法進(jìn)行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠2001年5月8日辦理了營業(yè)執(zhí)照，5月10日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝420套，銷售額9069。元，沒有申報(bào)納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于7月18日擬作出如下處理建議：⑴責(zé)令服裝廠7月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款；⑵按規(guī)定補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在《稅收征管法》規(guī)定的處罰范圍內(nèi)，處以6000元罰款。2001年7月19日送達(dá)《稅務(wù)處罰事項(xiàng)告知書》，7月21日稅務(wù)所按上述處理意見作出了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，同時(shí)下發(fā)《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于2001年7月28日前繳納稅款和罰款，并于當(dāng)天將二份文書送達(dá)給了服裝廠。服裝廠認(rèn)為本廠剛開業(yè)兩個(gè)月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務(wù)所核減稅款和罰款，被稅務(wù)所拒絕。7月28日該服裝廠繳納了部分稅款。7月29日稅務(wù)所又下達(dá)了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經(jīng)稅務(wù)所長會(huì)議研究決定，對服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。8月2日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務(wù)所交涉沒有結(jié)果的情況下，8月15日書面向稅務(wù)所的上級(jí)機(jī)關(guān)某縣稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請：要求撤銷稅務(wù)所對其作出的處理決定，并要求稅務(wù)所賠償因扣押服裝給其造成的經(jīng)濟(jì)損失。問：⑴縣稅務(wù)局是否應(yīng)予受理？⑵稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在哪些問題？答：⑴縣稅務(wù)局對補(bǔ)繳稅款和加收滯納金的復(fù)議申請不予受理；對處罰的復(fù)議申請應(yīng)予受理。按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務(wù)局不能受理復(fù)議申請。按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內(nèi)提出復(fù)議申請，縣稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)受理。⑵稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問題：執(zhí)法主體不合格。《稅收征管法》第74條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。執(zhí)法程序不合法。作出《稅務(wù)行政處罰決定書》的時(shí)間不符合法律規(guī)定。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證實(shí)施辦法》第40條規(guī)定，要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)所7月19日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，而7月21日就作出了《稅務(wù)處理決定書》，聽證告知的時(shí)間只有2天，不符合法定程序。

扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)所沒有經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn)對服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)對罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法。根據(jù)《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：''當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施?！?；而該服裝廠在法定的期限內(nèi)申請了行政復(fù)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。（見市局編印的新《征管法及其實(shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P108第6題）何某是一家私營企業(yè)的業(yè)主。2001年7月，稅務(wù)人員在檢查該私營企業(yè)帳務(wù)時(shí)，經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，同時(shí)檢查該企業(yè)在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲(chǔ)蓄所的存款。查實(shí)何某自2001年1月份以來帳外經(jīng)營收入70萬元，于是依法作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當(dāng)即向銀行責(zé)問為何將該廠存款帳戶和私人儲(chǔ)蓄存款提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，銀行人員稱稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權(quán)進(jìn)行檢查。問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)檢查該企業(yè)的存款帳戶和何某本人及其妻子的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款？為什么？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查該企業(yè)的銀行存款帳戶，但對何某妻子王某的儲(chǔ)蓄存款檢查不合法。根據(jù)《稅收征管法》第54條第6項(xiàng)規(guī)定：''經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶；稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款?！ㄒ虼?，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對何某及其妻子王某的儲(chǔ)蓄存款帳戶的檢查必須經(jīng)過市、自治州稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。何某屬私營企業(yè)主，按照《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，何某在銀行的儲(chǔ)蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范圍；但對何某妻子的儲(chǔ)蓄存款的檢查，需按照《稅收征管法》第54條第2款的規(guī)定執(zhí)行。（見市局編印的新《征管法及其實(shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P111第11題）4.2001年7月12日，某廠張會(huì)計(jì)在翻閱5月份帳簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)多繳稅款15000元，于是該廠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出給予退還稅款并加算銀行同期存款利息的請求。問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)給予退還，如果可以退還稅款，應(yīng)如何計(jì)算利息？為什么？退還稅款有幾種方式？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退還。根據(jù)《稅收征管法》第51條規(guī)定：''納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。退還的利息按照退還稅款當(dāng)天，銀行的同期活期存款利率計(jì)算利息?！?。根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人辦理多繳稅款的退還渠道：1、直接退還稅款和利息；2、如果納稅人有欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以應(yīng)退稅款和利息抵頂欠稅，剩余部分退還納稅人。（見市局編印的新《征管法及其實(shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P111第13題）

個(gè)體工商戶王某于2001年5月10日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，并開始從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，同年8月25日，該縣地稅局在漏征漏管戶清理工作中，發(fā)現(xiàn)王某未向地稅機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，也未申報(bào)納稅（應(yīng)納稅款共計(jì)5000元）。該縣地稅局于是對王某未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記的行為，責(zé)令限期改正，依照法定程序作出罰款1000元的決定；對未申報(bào)納稅的行為，責(zé)令限期改正，同時(shí)依照法定程序作出追繳稅款及加收滯納金、并處未繳稅款3倍即15000元罰款的決定。王某對此不服，于是在接到稅務(wù)處理和處罰決定書后的第二天向市地稅局申請行政復(fù)議。問：⑴縣地稅局作出的行政處罰決定是否正確？為什么？⑵對王某的行政復(fù)議申請，市地稅局應(yīng)該受理嗎？答：⑴①該縣地稅局對王某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的行為，責(zé)令限期改正，處以1000元罰款是正確的。《征管法》第60條規(guī)定，對未按照規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款。②該縣地稅局對未申報(bào)納稅的行為，責(zé)令限期改正，同時(shí)作出追繳稅及加收滯納金，并處未繳稅款3倍即15000元罰款的決定符合《稅收征管法》規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?4條：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。⑵對王某的行政復(fù)議申請，市地稅局應(yīng)分別處理。對補(bǔ)稅、加收滯納金決定不能受理。因?yàn)椋鶕?jù)《稅收征管法》第88條的規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的補(bǔ)稅、加收滯納金決定有異議的，應(yīng)先解繳稅款及滯納金后或提供相應(yīng)的擔(dān)保后，可依法申請行政復(fù)議。故對王某在未繳納稅款及滯納金又未提供擔(dān)保的情況下提出的行政復(fù)議申請，市地稅局不能受理。對罰款一事的復(fù)議申請應(yīng)予受理，《稅收征管法》第88條規(guī)定，當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。（見市局編印的新《征管法及其實(shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P113第17題）某縣國稅局集貿(mào)稅務(wù)所在2001年12月4日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果的個(gè)體工商業(yè)戶B（定期定額征收業(yè)戶，每月10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2001年12月稅款1200元的可能。該稅務(wù)所于12月5日向B下達(dá)了限12月31日繳納12月份稅款1200元的通知。12月27日，該稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)B正在聯(lián)系貨車準(zhǔn)備將其所剩余的貨物運(yùn)走，于是當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義由所長簽發(fā)向B下達(dá)了扣押文書，由稅務(wù)人員李某帶兩名協(xié)稅組長共三人將B價(jià)值約1200元的水果扣押存放在借用的某機(jī)械廠倉庫里。2001年12月31日11時(shí)，B到稅務(wù)所繳納了12月份應(yīng)納稅敦1200元，并要求稅務(wù)所返還所扣押的水果，因機(jī)械廠倉庫保管員不在未能及時(shí)返還。2002年1月2日15時(shí)，稅務(wù)所將扣押的水果返還給B。B收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果受凍，損失水果價(jià)值500元。B向該所提出賠償請求，該所以扣押時(shí)未開箱查驗(yàn)是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后B向縣國稅局提出賠償申訴。［討論問題與要求］（1） 稅務(wù)所的執(zhí)法行為有哪些錯(cuò)誤？（2） 個(gè)體工商業(yè)戶B能否獲得賠償？答：（1）該稅務(wù)所在采取稅收保全措施時(shí)存在以下問題：第一，違反法定程序。《稅收征管法》第38條規(guī)定了采取稅收保全措施的程序是責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅

擔(dān)保直接進(jìn)行扣押，違反了法定程序。第二，越權(quán)執(zhí)法。該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規(guī)定的未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人，也不是臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，對其采取稅收保全措施，應(yīng)該按照《稅收征管法》第38條的規(guī)定執(zhí)行，即采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，本案中由該稅務(wù)所所長向B下達(dá)扣押文書顯然沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。第三，執(zhí)行不當(dāng)。其一，《實(shí)施細(xì)則》第63條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。該稅務(wù)所執(zhí)行扣押行為時(shí)只有稅務(wù)人員李某一人，協(xié)稅組長雖可協(xié)助稅務(wù)人員工作，但不能代替稅務(wù)人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)（以下簡稱物品）時(shí)應(yīng)對被扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對被扣押物品的現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填制《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》；未對扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，《稅收征管法》中雖沒有明文規(guī)定，從《實(shí)施細(xì)則》第58條關(guān)于對扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣押時(shí)應(yīng)掌握扣押物品的質(zhì)量（現(xiàn)狀），因此有必要對所扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對其現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，這是稅務(wù)人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意的，只有這樣才能分清責(zé)任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。第四，稅收保全措施的解除超過時(shí)限?！秾?shí)施細(xì)則》第68條規(guī)定，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時(shí)內(nèi)解除稅收保全。本案中，該稅務(wù)所向B返回所知押的商品是在該稅務(wù)所收到B繳納稅款后的52小時(shí)之后，違反了上述規(guī)定。（2）納稅人B可以獲得行政賠償；根據(jù)《稅收征管法》第39條、第43條的規(guī)定，采取稅收保全措施不當(dāng)；或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！秶屹r償法》第4條也規(guī)定了行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)，違法對財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。（見市局編印的新《征管法及其實(shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P114第20題）某從事商品銷售的個(gè)體戶，自1999年起在B縣某服裝市場經(jīng)營服裝，2001年4月該市場拆遷。該個(gè)體戶自2001年5月1日起搬至自已家中繼續(xù)從事經(jīng)營。同年7月中旬該縣國稅局在稅務(wù)登記驗(yàn)證工作中發(fā)現(xiàn)其未辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，并少繳稅款6000元。國稅局遂責(zé)令其于7月25日前到國稅局辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)、繳納未繳的稅款6000元及相應(yīng)的滯納金500元。該個(gè)體戶到期未申請辦理變更手續(xù)，也未繳納稅款及滯納金。7月26日該局再次發(fā)出限期改正通知書及限期納稅通知書，限7月30日前繳納稅款。該個(gè)體戶逾期仍未履行。7月31日，經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)，該局書面通知開戶銀行凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅及滯納金的存款，并對該個(gè)體戶處以3200元的罰款。銀行在接到通知后，拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定。問：⑴B縣國稅局對個(gè)體戶處以3200元罰款是否有法律依據(jù)？⑵指出B縣國稅局在執(zhí)法過程中的違法行為。⑶對該個(gè)體戶的開戶銀行，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？答：⑴對個(gè)體戶處3200元罰款有法律依據(jù)?！抖愂照鞴芊ā返?8條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第40條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措

施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。⑵B縣國稅局執(zhí)法過程中的違法行為有：①7月中旬和7月26日連續(xù)兩次發(fā)出限期改正通知書和限期繳納稅款通知書，缺乏行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性。②國稅局適用法律錯(cuò)誤。根據(jù)《稅收征管法》第68條規(guī)定，對該個(gè)體戶的違法行為，應(yīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不是稅收保全措施。③程序違法。B縣國稅局實(shí)施行政處罰前，未履行告知程序，根據(jù)《行政處罰法》第31條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰之前應(yīng)告知當(dāng)事人的處罰的事實(shí)、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人的權(quán)利。④未履行聽證程序。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，對公民處以2000元以上罰款的，還應(yīng)告知聽證權(quán)利，當(dāng)事人提出聽證要求的，應(yīng)組織聽證。⑶根據(jù)《稅收征管法》第73條規(guī)定，對開戶銀行拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定的，造成稅款流失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對其處100，000元以上500，000元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上10，000元以下的罰款。（見市局編印的新《征管法及其實(shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P119第30題）8.2001年5月8日，接群眾舉報(bào)A縣某賓館采取發(fā)票開大頭小尾方式進(jìn)行偷稅。該縣地稅局遂立案檢查，5月9日縣地稅局派人對賓館依法實(shí)施了檢查，查實(shí)其偷稅450。元的事實(shí)。A縣地稅局遂于5月15日依法作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金及處以所偷稅款4倍罰款的決定。賓館不服，于5月20日依法向市地稅局申請行政復(fù)議。6月10日，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理后，作出維持原具體行政行為的復(fù)議決定。（本題不考慮發(fā)票違法行為的處理）問：⑴請說明稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查時(shí)應(yīng)遵循的相關(guān)規(guī)定。⑵請說明稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰的程序。⑶賓館對地稅局的處理決定不服，是否可無條件地向市地稅局申請行政復(fù)議？⑷如賓館對市地稅局的復(fù)議決定不服，應(yīng)以誰為被告，提起行政訴訟？答：⑴稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查應(yīng)遵循下列規(guī)定：①稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派兩名以上稅務(wù)干部實(shí)施檢查；②根據(jù)《稅收征管法》第59條規(guī)定，派出的稅務(wù)人員實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；③應(yīng)按《稅收征管法》第54條規(guī)定的方法和手段進(jìn)行檢查。⑵實(shí)施行政處罰應(yīng)遵循下列程序：①在調(diào)查結(jié)束后，應(yīng)依《行政處罰法》第31條規(guī)定，制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實(shí)、理由和證據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述申辯權(quán)。根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》的規(guī)定，對公民處以2000元以上和法人及其他組織處以10000元以上罰款的，應(yīng)履行聽證程序，因此本案還應(yīng)告知其依法享有的聽證權(quán)。②如賓館在3日內(nèi)提出聽證要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法舉行聽證。③聽證結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)調(diào)查事實(shí)和聽證情況制作《稅務(wù)行政處罰決定書》，并不得因當(dāng)事人要求聽證而加重處罰，報(bào)縣局負(fù)責(zé)人審批。④經(jīng)縣局局長簽字后下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》，并依法送達(dá)當(dāng)事人。⑶如賓館對補(bǔ)稅、加收滯納金的決定不服，應(yīng)按《稅收征管法》第88條第1款的規(guī)定，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。如對行政處罰決定不服，可直接向市地稅局依法申請行政復(fù)議，也可向縣人民法院提起訴訟。⑷賓館如對市地稅局的行政復(fù)議決定不服，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)以作出原具

體行政行為的縣地稅局為被告提起行政訴訟。（見市局編印的新《征管法及其實(shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P120第32題）2001年7月16日，某區(qū)國稅局稽查人員在對某加油站進(jìn)行日常納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該加油站于6月8日，根據(jù)城市規(guī)劃的統(tǒng)一安排，由原經(jīng)營地新華大街33號(hào)，搬遷到馬路對面新華大街38號(hào)經(jīng)營。由于加油站的經(jīng)營地址中只是門牌號(hào)稍有不同，該加油站的財(cái)務(wù)人員就將稅務(wù)登記證件中的地址33號(hào)直接改為38號(hào)?；槿藛T還發(fā)現(xiàn)，該加油站在搬遷中不慎致使加油機(jī)的稅控裝置部分損壞，還有部分帳簿的帳頁毀損丟失。6月份，加油站裝修、搬遷，停止?fàn)I業(yè)，無銷售收入，故未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。上述情況，該加油站均未報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。問：分別指出該加油站的違法行為，并針對該加油站的違法行為分別提出處理意見，并進(jìn)行處罰。（該加油站的違法行為均不屬于情節(jié)嚴(yán)重）答：⑴該加油站未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；稅務(wù)機(jī)關(guān)對此應(yīng)限期改正，并處以2000元以下罰款；⑵該加油站涂改稅務(wù)登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對此應(yīng)限期改正，并處以10,000元以下罰款；⑶該加油站損毀稅控裝置，應(yīng)限期改正，并處以2000元以下罰款；⑷該加油站未按照規(guī)定保管帳簿，應(yīng)限期改正，并處以2000元以下罰款；⑸該加油站未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，應(yīng)限期改正，并處以2000元以下罰款。法律依據(jù)：一是《稅收征管法》第60條：納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10，000元以下的罰款：（一） 未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（二） 未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料的；（三） 未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；（四） 未按照規(guī)定將其全部銀行帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；（五） 未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上10，000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10，000元以上50，000元以下的罰款。二是《稅收征管法》第62條規(guī)定：''納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10，000元以下的罰款?！ǎㄒ娛芯志幱〉男隆墩鞴芊捌鋵?shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P124第36題）2001年8月28日，某區(qū)國稅局中心稅務(wù)所對所屬某商場2000年度的納稅情況進(jìn)行納稅檢查?；槿藛T到該商場財(cái)務(wù)部門向有關(guān)人員出示稅務(wù)檢查證后，對該商場的納稅情況開始進(jìn)行檢查。在實(shí)地檢查中，稽查人員從該企業(yè)的一個(gè)沙發(fā)后發(fā)現(xiàn)一本銷售單據(jù)，經(jīng)清點(diǎn)核對，屬于帳外單據(jù)，未記入銷售收入帳簿，共應(yīng)補(bǔ)繳

增值稅3萬元，應(yīng)課征滯納金2萬元。該商場法人劉某發(fā)現(xiàn)后，指使有關(guān)人員將帳外單據(jù)奪回，將稽查人員推出門外，還給有關(guān)人員打電話，調(diào)集車輛準(zhǔn)備將現(xiàn)存商品貨物轉(zhuǎn)移運(yùn)走。當(dāng)日下午，稽查人員迅速返回稅務(wù)所，報(bào)經(jīng)所長批準(zhǔn)后，開具《查封（扣押）證》，會(huì)同公安人員一同返回該商場。當(dāng)即查封了該商場價(jià)值8萬余元的商品貨物，并向該商場開付查封清單。8月29日，稅務(wù)稽查人員在履行了有關(guān)法定手續(xù)后，向該商場下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，認(rèn)定該商場偷稅3萬元，限期繳納，同時(shí)還送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰告知書》，告知該商場，對其偷稅行為將按照所偷稅款給予1倍罰款，對其拒絕檢查行為將罰款2千元。該商場法人劉某覺得理虧，怕事情鬧大，放棄聽證權(quán)利。8月30日，稽查人員在履行了有關(guān)法定手續(xù)后，向該商場下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，對其偷稅行為按照所偷稅款給予1倍罰款，對其拒絕檢查的行為罰款2千元。8月31日，劉某主動(dòng)將5萬元現(xiàn)金送交稅務(wù)所繳稅。9月1日，劉某又將3.2萬元現(xiàn)金送交稅務(wù)所繳納罰款。稽查人員當(dāng)即履行有關(guān)法定手續(xù)解除對該商場商品貨物的查封。問：分別指出稅務(wù)人員上述行為中哪些執(zhí)法行為違反了征管法，并說明理由。答：⑴檢查程序不當(dāng)，檢查時(shí)未出示稅務(wù)檢查通知書；⑵查封程序不當(dāng)，未經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，采取了保全措施；⑶查封貨物價(jià)值不當(dāng)，只能查封其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物；⑷對該企業(yè)的拒絕檢查處理不當(dāng)，由于檢查程序違法，企業(yè)有權(quán)拒絕檢查；⑸解除查封時(shí)間不當(dāng)，在企業(yè)繳納稅款后，應(yīng)立即解除查封。法律依據(jù)：一是《征管法》第59條“稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查?！ǘ堑?5條''稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施?！ㄈ堑?0條''納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處10，000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10，000元以上50，000元以下的罰款?！ㄋ氖堑?9條''納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！ǎㄒ娛芯志幱〉男隆墩鞴芊捌鋵?shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P125第37題）2001年9月8日，某區(qū)國稅局某稅務(wù)所根據(jù)舉報(bào)線索，對某建材檔口進(jìn)行稽查?；槿藛T在出示了合法的檢查手續(xù)后發(fā)現(xiàn)，該建材檔口2001年6月21日開業(yè)至今未辦理國稅稅務(wù)登記?；槿藛T決定依法核定其應(yīng)納稅額。經(jīng)核定，該檔口應(yīng)繳納增值稅1萬元?；槿藛T責(zé)令業(yè)主李某繳納，李某予以拒絕?；槿藛T在經(jīng)所長批準(zhǔn)后，當(dāng)即扣押李某價(jià)值1萬元的玻璃，并當(dāng)場開付收據(jù)，同時(shí)，經(jīng)區(qū)國稅局局長批準(zhǔn)，到有關(guān)金融機(jī)構(gòu)查詢了李某個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款。2001年9月10日，稽查人員在履行告知等有關(guān)法定程序后，以區(qū)國稅局的名義下達(dá)了處理決定和處罰決定，補(bǔ)增值稅1萬元，課征滯納金150元；認(rèn)定該檔口偷稅，處所偷稅款0.5倍罰款，計(jì)0.5萬元。繳款期限屆滿后，李某仍不繳納稅款、滯納金和罰款。經(jīng)區(qū)國稅局局長批準(zhǔn)，稽查人員依法變賣了所扣押的玻璃，以變賣所得1.0150萬元抵繳了稅款和滯納金。該檔口業(yè)主李某對處罰決定不服，如期向市

局國稅局提出復(fù)議申請，在復(fù)議期間，李某開始轉(zhuǎn)移檔口的貨物?；槿藛T報(bào)經(jīng)區(qū)國稅局局長批準(zhǔn)后，馬上對該商店采取了稅收強(qiáng)制措施，又扣押了該商店價(jià)值0.5萬元的玻璃，并開付收據(jù)，擬變賣抵繳罰款。問：分別指出稅務(wù)人員上述行為中哪些執(zhí)法行為違反了《稅收征管法》，并簡要說明理由。答：1、對未辦理稅務(wù)登記行為沒有處理，應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正，并給予2千元以下罰款；2、對未辦理稅務(wù)登記而少繳稅款的定性不當(dāng)，應(yīng)按照不申報(bào)少繳、不繳稅款處理，給予50%以上5倍以下罰款；3、查詢儲(chǔ)蓄存款不當(dāng)，要經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，才可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。4、采取強(qiáng)制措施不當(dāng)，由于該檔口如期申請要求復(fù)議，故不應(yīng)采取保全措施。法律依據(jù)：一是《征管法》第37條“對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！ǘ堑?4條''稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：（一）檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料；（二）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；（三）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；（四）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；（五）到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；（六）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途?！ㄈ堑?8條''納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！ㄋ氖堑?3條''稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。〃（見市局編印的新《征管法及其實(shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P126第38題）某市國稅局某分局2001年7月20日對某企業(yè)（增值稅一般納稅人）進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)有以下問題：⑴1995年3月采取隱瞞收入等手段，少繳增值稅1萬元；⑵1997年3月采取虛假申報(bào)手段，少繳增值稅5000元；⑶1999年3月因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，造成納稅人少繳增值稅2000元；⑷稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人于2001年5月1

0日超過應(yīng)納稅額多繳增值稅5000元；⑸檢查中，納稅人自己提出2001年5月10日超過應(yīng)納稅額多繳增值稅3000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查證屬；⑹2001年6月，納稅人采取現(xiàn)金收入不入帳手段，少繳增值稅4000元。請分析計(jì)算并回答下列問題：⑴簡要分別對納稅人上述每種行為進(jìn)行定性，并提出處理意見（對應(yīng)處罰的提出處罰標(biāo)準(zhǔn)，對不能定性的只提出處理意見）。⑵計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額。⑶計(jì)算該企業(yè)應(yīng)加收滯納金金額（假定年度為360天，每月份為30天，滯納天數(shù)計(jì)算從少繳稅款次月11日起到2001年7月底止）。答：⑴第1個(gè)問題屬偷稅、除補(bǔ)稅、滯納金，處偷稅5倍以下罰款之后處50%以上5倍以下罰款；（問題通知三）第2個(gè)問題屬偷稅、補(bǔ)交稅款、滯納金；但不罰款；第3個(gè)問題，補(bǔ)稅，不征滯納金（新法51條）；第4個(gè)問題，應(yīng)退稅，但不退利息（新法51條）；第5個(gè)問題，應(yīng)退稅，且應(yīng)加算銀行同期存款利息（新法51條）；第6個(gè)問題，屬偷稅、補(bǔ)稅、滯納金并處偷稅50%以上5倍以下罰款（新法63條）。⑵10000+5000+2000+4000=21000元⑶1000X（20+6x360）x2%o+1000x3x30x5%o+5000x（20+4x360）x2%o+5000x3x30x5%o+4000x20x5=6114元（見市局編印的新《征管法及其實(shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P128第40題）A企業(yè)是甲市的一家機(jī)械制造有限責(zé)任公司，是增值稅一般納稅人，該企業(yè)欠繳以前納稅年度的稅款100，000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次進(jìn)行了書面催繳，乙市的B企業(yè)欠A企業(yè)一筆供貨款，2002年5月，該債權(quán)到期，債務(wù)人應(yīng)償還債務(wù)本息合計(jì)230，000元。由于A企業(yè)擔(dān)心實(shí)現(xiàn)債權(quán)之后，要償還欠稅，因此，通知債務(wù)人因?yàn)榍范?，還債期限可以再延長一年，A企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)甲市中山區(qū)國稅局知道此事后，立即組成了由征管科長為組長的檢查組到乙市。檢查組一行三人到乙市后，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助下，來到B企業(yè)，并向B企業(yè)出示了單位介紹信和A企業(yè)欠繳稅款的證明，請求代位執(zhí)行A企業(yè)的債權(quán)，B企業(yè)開始不同意，后在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求下，同意用貨款為A企業(yè)繳納稅款，并給稅務(wù)機(jī)關(guān)開出了一張230，000元的匯票。檢查組收到匯票回到甲市后，經(jīng)征管科長批準(zhǔn)，填開了《扣繳稅款繳款書》將230，000元全部繳入國庫，并書面通知A企業(yè)，230，000元的資金扣除欠稅100，000元及滯納金50，000后，剩余的款項(xiàng)因?yàn)锳企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳稅款拒不繳納，作為罰款繳入國庫，同時(shí)給A企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。A企業(yè)不服，向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟，法院經(jīng)審理后，作出了稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)無效、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰的行政行為無效的判決。［討論問題與要求］⑴稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為有哪些不妥之處？⑵A企業(yè)經(jīng)多次催繳拒不繳納稅款，應(yīng)如何處理？答：⑴稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為有下列不妥之處。①行使代位權(quán)不合法。按照《稅收征管法》第50條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)，但是代位權(quán)、撤消權(quán)的行使，依照《合同法》第73條的規(guī)定，應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)向人民法院提出申請，由人民法院執(zhí)行。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接行使代位權(quán)，是不合法的。②代位權(quán)應(yīng)該以債權(quán)人的名義行使，依據(jù)《合同法》第73條的規(guī)定行使代位權(quán)，只能以債權(quán)人的名義行使。本

案中B企業(yè)歸還貨款，應(yīng)該以A企業(yè)為收款人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能直接作為收款人收取A企業(yè)的貨款。③稅務(wù)檢查行為不合法。甲市中山區(qū)國稅局到乙市B企業(yè)調(diào)查A企業(yè)的情況不合法。甲市中山區(qū)國稅局對乙市B企業(yè)沒有稅收管轄權(quán)，有關(guān)B企業(yè)與A企業(yè)的業(yè)務(wù)往來情況，應(yīng)該由乙市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)調(diào)查。檢查組在檢查中，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，依照《稅收征管法》第59條、《實(shí)施細(xì)則》第89條的規(guī)定，B企業(yè)有權(quán)拒絕檢查。④采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法。依照《稅收征管法》第40條的規(guī)定，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，本案中由征管科長批準(zhǔn)扣繳稅款，違反了《稅收征管法》第40條的規(guī)定，屬違法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施；對罰款不能直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，《稅收征管法》第88條規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定，逾期不申請行政復(fù)議、不向人民法院起訴、又不履行的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院執(zhí)行。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在復(fù)議期限內(nèi)，對罰款采取扣繳入庫的強(qiáng)制執(zhí)行措施，違反了《稅收征管法》第88條的規(guī)定。⑤稅務(wù)行政處罰不合法。同時(shí)下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》、《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》不符合法定程序，本案中對納稅人的罰款超過了1萬元，按照《行政處罰法》第42條、《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第3條的規(guī)定，納稅人要求聽證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該舉行聽證，但本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有給納稅人履行聽證權(quán)利的機(jī)會(huì)，直接作出了罰款決定，違反了《行政處罰法》關(guān)于聽證的規(guī)定。（2）A企業(yè)經(jīng)多次催繳拒不繳納稅款，依照《稅收征管法》第40條、第68條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，并可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。（見市編印的新《征管法及其實(shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P128第41題）A企業(yè)是一家私營的小型服裝加工廠，有從業(yè)人員12人，2002年1月廠長甲某將企業(yè)承包給原在本廠負(fù)責(zé)生產(chǎn)的乙某經(jīng)營，乙某每年向甲某繳承包費(fèi)100,000元，獨(dú)立經(jīng)營該廠。由于工商執(zhí)照的各項(xiàng)內(nèi)容未發(fā)生變化，甲某未向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記，也未報(bào)告承包一事。2002年4月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)該廠在2002年1-3月生產(chǎn)并銷售服裝取得收入400,000元，未申報(bào)納稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納仍未繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，扣押并拍賣了該廠小汽車一臺(tái)，并以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金、罰款共110,000元，抵頂拍賣費(fèi)用20000元，并將剩余款項(xiàng)50000元在5日內(nèi)返還A企業(yè)，甲某不服，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該向乙某收繳稅款、滯納金和罰款，向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，人民法院作出維持稅務(wù)處理的決定。［問題與要求］⑴法院的判決是否正確？⑵此案中誰是生產(chǎn)銷售服裝的納稅人？⑶稅務(wù)機(jī)關(guān)可否扣押A企業(yè)的小汽車并采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施？⑷稅務(wù)機(jī)關(guān)對拍賣所得的處理是否正確？⑸稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為有無不當(dāng)之處？答：⑴法院的判決正確。⑵此案中乙某是生產(chǎn)銷售服裝的納稅人。依據(jù)：《實(shí)施細(xì)則》第49條第1款：''承包人或承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算,并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費(fèi)或租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！ū景钢幸夷秤歇?dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，獨(dú)立核算，并定期向甲某繳納承包費(fèi)，應(yīng)該就其生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。⑶可以。依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第49條第2款：''發(fā)包人或出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租

之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任?！ū景钢屑啄巢]有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)的情況，應(yīng)該承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。⑷正確。依據(jù)《稅收征管法》第40條、《實(shí)施細(xì)則》第69條第2款的規(guī)定：即''拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分，應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人?！á啥悇?wù)機(jī)關(guān)返還剩余款項(xiàng)的行為不當(dāng)，依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第69條第2款的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)將剩余款項(xiàng)返還A企業(yè)。（見市編印的新《征管法及其實(shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P130第42題）定期定額納稅戶廣林酒店的老板王某，2002年1月，將酒店承包給李某經(jīng)營，李某每月向甲某交承包費(fèi)3000元，有關(guān)承包經(jīng)營事項(xiàng)，王某未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。自2002年1月起該酒店一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳無效，2002年5月20日稅務(wù)所找到王某，責(zé)令其在5月31日前繳納欠繳的稅款10000元，責(zé)令期限已過，王某仍未繳納稅款，6月1日經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山區(qū)地稅分局局長批準(zhǔn)，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，但廣林酒店已經(jīng)在5月底關(guān)門停業(yè)，張某不知去向，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押了王某的小汽車一輛，6月10日小汽車以150,000元被拍賣，稅務(wù)機(jī)關(guān)將拍賣所得抵頂稅款10000元、罰款20000元、滯納金及各項(xiàng)拍賣費(fèi)用10000元后，剩余款項(xiàng)于6月20日退還王某。王某不服，于6月25日向市地稅局申請稅務(wù)行政復(fù)議，市地稅局復(fù)議后維持中山區(qū)地稅分局的決定。［問題與討論］⑴稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以對王某采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施？⑵是否可以扣押并拍賣王某的小汽車？⑶中山區(qū)地稅分局的行為有無不妥之處？⑷復(fù)議后王某如果提起稅務(wù)行政訴訟，被告稅務(wù)機(jī)關(guān)是哪個(gè)？答：⑴稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對王某采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第49條的規(guī)定：''承包人或承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費(fèi)或租金的,承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任?！ū景钢型跄巢⑽聪蚨悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告承包經(jīng)營的有關(guān)事項(xiàng)，應(yīng)該承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款，王某逾期仍未繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《稅收征管法》第40條的規(guī)定，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。⑵稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押并拍賣王某的小汽車。首先王某的小汽車屬于機(jī)動(dòng)車輛，依照《實(shí)施細(xì)則》第59條的規(guī)定：“《稅收征管法》第38條、第40條所稱其他財(cái)產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》第38條、第40條、第42條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。〃其次王某的小汽車屬于整體不可分割財(cái)產(chǎn)，雖然其價(jià)值超過了應(yīng)納稅額，但是依照《實(shí)施細(xì)則》第65條的規(guī)定：''對價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用?！ū景钢袕V林酒店已經(jīng)關(guān)門停業(yè)，無其他可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法對王某的小汽車采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

⑶中山區(qū)地稅分局沒有將強(qiáng)制執(zhí)行措施后的剩余款項(xiàng)及時(shí)退還王某。依照《實(shí)施細(xì)則》第69條的有關(guān)規(guī)定：''拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分，應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人?！ū景钢卸悇?wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)在6月10日將小汽車依法拍賣，但在6月20日將剩余款項(xiàng)退還被執(zhí)行人，超過了3日，屬于行政執(zhí)法不當(dāng)。⑷本案中因?yàn)槭械囟惥肿鞒隽司S持原稅務(wù)處理決定的裁定，依照《行政訴訟法》第25條的規(guī)定，如果王某提起稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)以中山區(qū)地稅分局為被告。（見市編印的新《征管法及其實(shí)施細(xì)則》練習(xí)題集P131第44題）某汽車制造廠，是甲市一家大型國有企業(yè)，甲市是設(shè)區(qū)的地級(jí)市。汽車制造廠2002年1月10日在本月最后一個(gè)申報(bào)日申報(bào)應(yīng)繳增值稅200萬元