會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：存貨與固定資產(chǎn)盤盈盤虧財(cái)稅處理差異對(duì)比

存貨與固定資產(chǎn)盤盈盤虧財(cái)稅處理差異對(duì)比存貨與固定資產(chǎn)均屬于企業(yè)的資產(chǎn)，按照企業(yè)內(nèi)部控制管理要求，應(yīng)定期盤點(diǎn)且每年每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理 (廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。由于二者的性質(zhì)不同，適用的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，二者在處理盤盈盤虧的會(huì)計(jì)方式自然也不盡相同。存貨或固定資產(chǎn)的盤盈盤虧在稅務(wù)方面可能會(huì)涉及到增值稅、企業(yè)所得稅；由于二者會(huì)計(jì)處理方式不同，帶來的稅會(huì)差異也自然不同。一、存貨與固定資產(chǎn)盤盈的財(cái)稅處理差異（一）存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：企業(yè)對(duì)于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：借：原材料、庫(kù)存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，做如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（二）固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極小的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣規(guī)定一定程度上控制人為的調(diào)劑利潤(rùn)的可能性。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。1、發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈借：固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊貸：以前年度損益調(diào)整2、調(diào)整企業(yè)所得稅（視情況）借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅3、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤(rùn)分配”科目借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（三）存貨與固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理及稅會(huì)差異分析1、增值稅：存貨與固定資產(chǎn)盤盈均不涉及增值稅，即因盤盈產(chǎn)生的收入不涉及增值稅納稅義務(wù)。2、企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、 債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，存貨與固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理是計(jì)入了當(dāng)期損益，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅會(huì)差異。固定資產(chǎn)盤盈在會(huì)計(jì)方面視為是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是通過“以前年度損益調(diào)整”科目最終進(jìn)入的以前年度所有者權(quán)益，同時(shí)按規(guī)定計(jì)提企業(yè)所得稅；而稅務(wù)方面則視為是當(dāng)期的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面，既有前述的不同點(diǎn)也有相同點(diǎn)。相同點(diǎn)就是如果企業(yè)盤盈的當(dāng)期要繳納企業(yè)所得稅的話，雖然會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式不一致，但是處理結(jié)果是一樣的，只是在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)注意申報(bào)表的調(diào)整。（四）盤盈的存貨與固定資產(chǎn)后期的成本費(fèi)用扣除問題經(jīng)常有人誤以為盤盈的存貨與固定資產(chǎn)沒有發(fā)票會(huì)影響后期的成本費(fèi)用扣除，其實(shí)這是一個(gè)誤區(qū)。只要我們?cè)诒P盈時(shí)依法做了企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的申報(bào)，后期就可以依法在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行成本費(fèi)用的扣除。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！二、存貨與固定資產(chǎn)盤虧的財(cái)稅處理差異（一）存貨盤虧的會(huì)計(jì)處理1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：①企業(yè)對(duì)于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料、庫(kù)存商品等②存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料等貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因 ,分別情況進(jìn)行處理：①屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò) ,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢②屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢③屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)賠款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（二）固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過”營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失“科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢借：累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：①可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢②按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額借：營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢（三）存貨與固定資產(chǎn)盤虧的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否都需要轉(zhuǎn)出？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此，根據(jù)該條規(guī)定，存貨與固定資產(chǎn)盤虧所造成損失需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的僅限于“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”，如果不是這幾種原因造成的盤虧損失則無需做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。鑒于固定資產(chǎn)的特殊性，如果固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)按規(guī)定就沒有抵扣過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的（不含沒有合法增值稅抵扣依據(jù)的情況） ，當(dāng)然在盤虧時(shí)也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同樣，如果盤虧的存貨是用于免稅商品生產(chǎn)等而沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，也不需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛?。ㄋ模┐尕浥c固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的處理存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的主要依據(jù)是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第25號(hào)）。1、申報(bào)管理得形式：清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)存貨盤虧中屬于“企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗”可采用清單申報(bào)；其余的存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失應(yīng)使用專項(xiàng)申報(bào)；分不清楚的，也使用專項(xiàng)申報(bào)。2、存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失的“資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)”公告涉及存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失的有如下條款：第十八條規(guī)定，特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；（三）存貨盤點(diǎn)表；（四）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本 10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損 10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。第二十八條 存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；（三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（二）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。第三十條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；