單一稅對社會公平與經(jīng)濟增長的影響綜述

單一稅對社會公平與經(jīng)濟增長的影響綜述

2008-10-2211:04:09|來源：涉外稅務|作者：鄧子基張華東|[會員收藏]內(nèi)容摘要：20世紀80年代以來，單一稅逐漸成為世界稅制改革的熱點話題之一，并已在一些國家付諸實踐。本文從單一稅對社會公平和經(jīng)濟增長的影響入手，對國際上的相關研究成果做了較為全面的綜述，并探討了單一稅對我國以“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”為指導的新一輪稅制改革的借鑒意義。

關鍵詞：單一稅

社會公平

經(jīng)濟增長

Abstract：'Flattax'hasbecomeoneofthelatestbuzzwordstohitthetaxreformworldsincethe1980s，andhasbeenputintopracticebyafewcountries.Startingwiththeimpactsofflattaxonsocialequalityandeconomicgrowth，thispaperoffersacomprehensivereviewofinternationalresearchesonflattax，anddiscussesitsimplicationsforanewroundoftaxreforminChinaundertheguidanceof'brieftaxsystem，widertaxbase，lowertaxrate，stricterlevyandmanagement'.

Keywords：

Flattax

Socialequality

Economicgrowth

在現(xiàn)代稅收實踐中，復雜的稅制設計、高額的征納費用、稅制對資源配置的扭曲所導致的經(jīng)濟效率低下和稅制不公平等問題一直是稅收制度備受爭議的焦點。因此，20世紀80年代中期以來，世界上大多數(shù)國家都在不斷地擴大稅基、降低稅率、減少稅收占GDP的比重。單一稅（FlatTax）由于具有簡單明了、能大幅降低征納成本等優(yōu)點，在世界稅制改革的浪潮中引起了民眾和學者的熱情追崇，也逐漸成為許多國家稅制改革的“參考系”與方向。到目前為止，霍爾和拉布什卡提出的單一稅率、消費稅基和中性的單一稅改革方案最符合“單一稅”的定義（Hall&Rabushka，1985，2003）。但在稅制改革實踐中，實行單一稅的國家大多只對個人所得、消費、資本收益運用單一稅率，或盡量減少公司所得稅稅率與個人所得稅稅率間的差距，尚不存在純粹的“單一”稅。

一、單一稅對社會公平的影響

稅制公平強調(diào)量能負擔原則，稅制效率則意味著稅制能維持經(jīng)濟體的高效資源配置、降低征納雙方的成本。在一般情況下，稅制的公平與效率難以做到兩全其美。單一稅無疑在處理公平與效率問題上獨具特色。但是往往看起來簡單的道理，實踐中卻是不同的結果。單一稅制設計包括稅率和免征額的各種組合，通常稅率越高，免征額也越高，這些不同的組合均會對高、中、低收入者的邊際稅率或有效（平均）稅率產(chǎn)生不同的影響。

有觀點認為，單一稅可能會使社會不公平現(xiàn)象加劇。從實施單一稅后所產(chǎn)生的最終社會分配局面來看，相對較高的免征額讓最低收入階層受益，但由于實行比例稅率（而非累進稅率）也降低了富人的稅負，因此社會總體公平結果難以肯定。Iyer等（1996）用衡量關于總體稅收累進性的稅收曲線和Lorenz曲線分析了單一稅對收入分配的影響，認為利息、股息、資本收益的實現(xiàn)由于不受單一稅的影響，均向高收入者集中。實證結果也發(fā)現(xiàn)單一稅改革后會提高1/10最低收入者的稅收負擔，但其余人的平均稅率會降低，并且隨著收入的增加，降幅增大。從生命周期視角來看，單一稅改革有激勵聚集和保有財富的效應，從而相應改變財富分配狀況。從1%、5%、10%最高收入和五等分收入群體的財富聚集度來看，單一稅使得稅前收入和稅后財富都變得更集中了（Ventura，1999）。

另有觀點認為，單一稅及其配套措施能有效緩解社會的不公平現(xiàn)象。Fuest等人（2006）曾利用德國的稅收收入和家庭調(diào)查數(shù)據(jù)，通過一個微觀行為模型模擬了稅收和轉移支付系統(tǒng)（FiFoSiM），發(fā)現(xiàn)單一稅制因取消了稅基中的抵扣規(guī)定，簡化了稅制、降低了稅務專業(yè)咨詢成本，對低收入者有利，產(chǎn)生了更公平的收入分配?；魻柡屠际部ǎ?003）認為寬稅基、低稅率的稅制（如單一稅）比任何累進性的、多級稅率的稅收結構更公平。實際上，單一稅制雖然實行比例稅率，但免征額的存在使得隨著收入增加有效（平均）稅率會逐漸上升，因此，單一稅仍具有整體上的累進性?；魻柡屠际部ㄗ畛踉O計的單一稅改革方案取消了工作所得稅收扣除（EITC），因此最低收入者和中產(chǎn)階層承擔了較重的稅收負擔。Hineline&Ganderton（2000）對他們的設計進行了修正，并提出綜合聯(lián)邦收益稅（IFET），取消了EITC和累退的工薪稅，確立了免稅基點，使得低收入者承擔零稅負，高收入者承擔的稅負約提高了2%，社會收入分配的公平性增加。Rodriguez&Sala（2003）認為，從實施單一稅后收入兩極分化的情況來看，單一稅改革后存在高收入群體向低收入群體凈轉移支付的情況，可以減少兩極分化現(xiàn)象，擴大中產(chǎn)階層。

二、單一稅對經(jīng)濟增長的影響

單一稅能夠降低征納雙方的成本，提高納稅人的稅后收益，從而對勞動時間投入、勞動參與度、儲蓄率和資本投入產(chǎn)生積極影響，對經(jīng)濟增長起到一定的促進作用。由于單一稅制下逃稅和避稅的概率會降低，納稅人能更真實地申報自己的收入，從而擴大稅基。稅后收入的增加，也激勵社會成員更努力工作、擴大商業(yè)活動、增加產(chǎn)出，進一步擴大了稅基。因而，經(jīng)濟增長與稅基擴大相伴而生。

對不同客體征收不同的單一稅時，會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟增長效應。無論所得還是消費的單一稅，從一般均衡模型的分析來看，都會帶來經(jīng)濟效率的提高。在勞動收入內(nèi)生、失業(yè)率和在職工人失業(yè)風險概率外生以及稅收中性假設條件下，所得、消費單一稅均能帶來勞動力投入約2%的增加，以及儲蓄15%與35%的增加，從而帶動經(jīng)濟增長（Heer&Trede，2003）。單一稅制下的所得稅或勞動收入稅具有收入效應和替代效應，在這兩種效應作用下，社會成員會增大或減少勞動力投入，從而對經(jīng)濟增長產(chǎn)生不確定性的影響。但是，對于資本收益征收單一稅時，如果跨期替代彈性小，即收入效應強、替代效應弱，納稅人就會增加勞動投入或人力資本積累的投入，從而對經(jīng)濟增長產(chǎn)生促進作用（Hek，2007）。

單一稅改革對經(jīng)濟體中的諸因素都會產(chǎn)生影響，分析這些影響對經(jīng)濟增長的作用，能提供單一稅與經(jīng)濟增長之間關系的全面認識。從經(jīng)濟增長模型的參量選擇來看，影響經(jīng)濟增長最重要的參數(shù)是要素份額、折舊率、跨期替代彈性、勞動供給彈性，而生產(chǎn)替代彈性相對來說不怎么重要。在勞動供給無彈性假設和經(jīng)濟穩(wěn)態(tài)增長下，單一稅制中的資本利得率和經(jīng)濟增長率都對消費的跨期替代彈性具有高度敏感性。在勞動供給有彈性的條件下，資本利得的稅收效應就依賴于勞動供給的彈性；當勞動力供給具有較大彈性時，經(jīng)濟增長效應較大，并且稅收的經(jīng)濟增長效應對折舊率的稅收待遇非常敏感（Stokey&Rebelo，1993）。如果將邊際稅率的單一化、物質資本投入的全部費用化和取消公司股息的雙重征稅理解為單一稅的經(jīng)濟增長因素，則邊際稅率的單一化是最重要的因素，物質資本投入的全部費用化只對經(jīng)濟增長產(chǎn)生較小的影響，而取消對公司股息的雙重征稅卻對經(jīng)濟增長產(chǎn)生負面的影響，因為投資費用化已經(jīng)消除了雙重征稅對資源配置的扭曲，進一步取消對公司股息的雙重征稅只會使得政府為了維持現(xiàn)有財政收入而采取更高的單一稅率，從而抑制勞動積極性和降低人力資本投入，不利于經(jīng)濟的增長（Cassou&Lansing，2000）。對物質投資和人力資本的抵免程度也會對經(jīng)濟增長產(chǎn)生直接的影響?；魻柡屠际部ǖ热颂岢龅摹凹兇狻眴我欢惒]有真正消除對各種投資的偏見，不能抵扣人力資本的投資成本意味著單一稅并非是最優(yōu)稅制（Judd，1999）。

單一稅改革會改變市場主體的勞動參與程度。對低收入者而言，由于存在較高的稅收門檻（免征額），在一定收入水平以下不需要納稅，許多較低收入階層的勞動力會加入到市場中來，勞動供給增加，低收入者收入也會增加。同時，由于提高了邊際稅率，中等收入群體對進入勞動力市場缺乏動力。因此，整個勞動力市場的變化是不確定的（Keen等，2006）。通過綜合一般均衡模型（MIMIC）模擬試驗也能發(fā)現(xiàn)，在當前收入分配不變的情況下，實行單一所得稅不會導致對勞動力市場的扭曲，但勞動力的均衡數(shù)量，即勞動力供給和雇用數(shù)量都會略有下降（Jacobs，2007）。而霍爾和拉布什卡認為由于家庭所負擔的邊際稅率決定