會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：新三板：兩個(gè)股權(quán)激勵(lì)方案對(duì)比

新三板：兩個(gè)股權(quán)激勵(lì)方案對(duì)比新三板企業(yè)掛牌實(shí)施員工股權(quán)激勵(lì)的情況比較常見，但實(shí)施股權(quán)激勵(lì)有些企業(yè)員工需要繳納個(gè)人所得稅，有些企業(yè)不需要，實(shí)施方案有什么不同？下面我們以案例對(duì)比方式進(jìn)行分析。案例1：深圳市杰普特光電股份有限公司該公司以有限合伙企業(yè)作為員工持股平臺(tái)，員工持股評(píng)估獲得股權(quán)的方式是低價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，具體要點(diǎn)如下：1、低價(jià)轉(zhuǎn)讓構(gòu)成股份支付2014年5 月該公司主要股東黃治家和劉健分別以 1 元價(jià)格轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)至同聚咨詢（作為員工持股平臺(tái)的有限合伙企業(yè)） ，對(duì)部分高級(jí)管理人員及核心技術(shù)人員實(shí)施激勵(lì)。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部 2009年2 月17日印發(fā)的《上市公司執(zhí)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009]第1 期中規(guī)定：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2、構(gòu)成股份支付的財(cái)稅影響根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)一一股份支付》及應(yīng)用指南，針對(duì)企業(yè)職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積。根據(jù)該公司2015年6月增資時(shí)100%股權(quán)估值為1.5億元計(jì)算，上述股東以1元轉(zhuǎn)讓的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)股份支付費(fèi)用1,079.89萬元，應(yīng)調(diào)減對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)年度的利潤(rùn)。同時(shí)，員工獲得了股權(quán)激勵(lì)，實(shí)際獲得收益1,079.89萬元，涉及股權(quán)激勵(lì)的員工需要繳納個(gè)人所得稅。曾老師點(diǎn)評(píng)：以合伙企業(yè)作為持股平臺(tái)是正確的，但以低價(jià)轉(zhuǎn)移股份，觸發(fā)需要按股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，降低了企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，員工涉及繳納個(gè)人所得稅，為實(shí)施員工股權(quán)激勵(lì)付出的代價(jià)很高。案例2廣州圖騰信息科技股份有限公司這家公司也是選擇有限合伙企業(yè)作為員工持股平臺(tái)，但持股平臺(tái)獲得股權(quán)的方式不同，這家公司的員工股權(quán)激勵(lì)就不涉及股份支付，他們是這么做的：1、注冊(cè)員工持股合伙企業(yè)2016年4月28日該公司在拉薩設(shè)立西藏圖騰投資合伙企業(yè)（有限合伙） ，設(shè)立有限合伙企業(yè)的目的是為了方便引進(jìn)公司骨干員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。2、以增資方式轉(zhuǎn)移股份2016年7月17日，該公司召開董事會(huì)，會(huì)議審議通過了《公司增資擴(kuò)股的議案》，增資方案如下：西藏圖騰投資合伙企業(yè)（有限合伙）向企業(yè)增資，增資價(jià)格為1.93元/股，增資價(jià)格以2016年5月31日每股凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上由股東協(xié)商確定。由于是按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行增資，員工持股平臺(tái)沒有獲得額外的利益，因此不涉及觸發(fā)股權(quán)支付，企業(yè)不需要確認(rèn)員工股權(quán)激勵(lì)的成本，也不涉及降低利潤(rùn)，員工在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)環(huán)節(jié)不涉及繳納個(gè)人所得稅。曾老師點(diǎn)評(píng):同樣是以合伙企業(yè)作為員工股權(quán)激勵(lì)持股平臺(tái)，一家公司涉及股份支付，員工要繳納個(gè)稅，一家公司不涉及股份支付，員工不需要繳納個(gè)稅。區(qū)別就在于：股權(quán)激勵(lì)平臺(tái)獲得股權(quán)是否獲得了原有股東、企業(yè)的額外讓利。其實(shí)，只要做好事先安排，員工股權(quán)激勵(lì)避免繳納個(gè)人所得稅是完全可以實(shí)現(xiàn)的。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述