中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)承擔(dān)第二章定義第四條本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)表，是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概第五條歷史財(cái)務(wù)信息，是指以財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)表述的某一特定實(shí)體的信息，這些信息主要來(lái)自特定實(shí)體的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，反映了過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，或者第六條適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層(如適用)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)。和會(huì)計(jì)制度。構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)主(以下簡(jiǎn)稱業(yè)主兼經(jīng)理)。戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)第九條與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提(以下簡(jiǎn)稱執(zhí)行審(一)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如(二)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)(三)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)第十條錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，錯(cuò)報(bào)還包括根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的第十一條審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使計(jì)記錄計(jì)證見(jiàn)所第十二條合理保證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中提供的一種高度但非第十三條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰第十四條重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)(該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的)的可能性?；蜻B同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能第十五條檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)第十六條職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情第十七條職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審第十八條審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。這一目的可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)第十九條財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對(duì)管理層或治理層責(zé)任作出管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審。準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保第二十一條在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以及評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響和未更正的錯(cuò)報(bào)(如有)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性概念。如果合理預(yù)期某一錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使第二十二條審計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持(一)通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大(二)通過(guò)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)(三)根據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)。第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的形式取決于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)第二十四條按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能就審計(jì)中出現(xiàn)的事項(xiàng)，負(fù)有與管理層、治理層和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行溝通和向其報(bào)(一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編(二)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管第二十六條在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見(jiàn)也不足以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者報(bào)告的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終第五章要求職業(yè)道德要求第二十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括第二十八條在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三十條為了獲取合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意行審計(jì)工作第三十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。如果某項(xiàng)。第三十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)掌握審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的全部?jī)?nèi)容，以理解每第三十三條除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以及與審計(jì)工作相關(guān)的其他所有。第三十四條為了實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。在運(yùn)用規(guī)定的目標(biāo)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系，以采取下列措施：(二)評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第三十五條除非存在下列情況之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的所有要(一)某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容與具體審計(jì)工作不相關(guān)；(二)由于審計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求存在適用條件，而該條件并不存在，導(dǎo)致該項(xiàng)第三十六條在極其特殊的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序以實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當(dāng)相關(guān)要求的內(nèi)容是實(shí)施某項(xiàng)特定審計(jì)程序，而該程序無(wú)法在第三十七條如果不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這是否使其不能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。如果不能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)第六章附則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)的前提條件是否存在，以及與管理層就第二條本準(zhǔn)則規(guī)范被審計(jì)單位控制范圍內(nèi)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層有必要達(dá)第二章定義第三條審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)。第三章目標(biāo)第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，只有通過(guò)實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)(一)確定審計(jì)的前提條件存在；(二)確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。第四章要求件：(一)確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；(二)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。(一)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如(二)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)(三)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)?shù)谄邨l如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)工作的范圍第八條如果審計(jì)的前提條件不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層溝通。在(一)除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位在編制財(cái)(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能與管理層達(dá)成本準(zhǔn)則第六條第一款第(二)項(xiàng)提及的一一致意見(jiàn)第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層(如適用)達(dá)第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計(jì)業(yè)務(wù)(一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；(三)管理層的責(zé)任；(四)指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；(五)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情。第十一條如果法律法規(guī)足夠詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了記錄適用的法律法規(guī)以及管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的事實(shí)外，不必將本準(zhǔn)則第第十二條如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定相似，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)規(guī)定的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。如果等同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用法律法規(guī)的措辭，在書面協(xié)議中描述管理層的責(zé)任；如果不等同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第第十三條對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估是否需要對(duì)審計(jì)條款的變更第十四條在缺乏合理理由的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定被審計(jì)單位或委托人要求將理由第十六條如果審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的(一)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；(二)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該慮第十八條如果相關(guān)部門對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事項(xiàng)作出補(bǔ)充規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在(一)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露能否滿足補(bǔ)充規(guī)定的要求；(二)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的描述是否可以作出相應(yīng)修在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表第十九條如果相關(guān)部門要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，只有同時(shí)滿(一)管理層同意在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露，以避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)；(二)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒使用者關(guān)注額外披露；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)第二十條如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件，但相關(guān)部門要求注冊(cè)會(huì)計(jì)(一)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)的性質(zhì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；(二)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項(xiàng)。第二十一條如果相關(guān)部門規(guī)定的審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)或措辭與審計(jì)準(zhǔn)則要求的明(一)使用者是否可能誤解從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的保證；按照相關(guān)部門的這類規(guī)定執(zhí)行的審計(jì)工作，并不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，第五章附則制(2010年11月1日修訂)第一章總則實(shí)施質(zhì)量控制程序的責(zé)任，以及。第三條建立和保持質(zhì)量控制制度(包括政策和程序)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)建立和(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控，項(xiàng)目組有責(zé)任實(shí)施適用于審計(jì)提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有序時(shí)，項(xiàng)目組可以依賴會(huì)計(jì)師事或人員提供的信息表明其不第二章定義日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目質(zhì)量在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報(bào)他類似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的成員以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)脑诰幹茖徲?jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員計(jì)師事務(wù)所以外的具有擔(dān)任項(xiàng)目計(jì)師事務(wù)所的合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)所有合伙人和員工，以及會(huì)計(jì)師(一)共享收益或分擔(dān)成本；(二)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；(三)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；(四)共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；(五)使用同一品牌；(六)共享重要的專業(yè)資源。證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)的過(guò)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)確定項(xiàng)目組在已完成的業(yè)務(wù)中是第三章目標(biāo)(一)在審計(jì)工作中遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；(二)出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。第四章要求的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)5求應(yīng)當(dāng)通過(guò)觀察和必要的詢問(wèn)，對(duì)制度或其他途徑注意到項(xiàng)目組成務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況形成(一)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獲取相關(guān)信息，識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生(二)評(píng)價(jià)識(shí)別出的有關(guān)違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的信息，以確定(三)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，運(yùn)用防范措施以消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，或在必要時(shí)解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止)；對(duì)未能解以便采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。受與保持，有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的6后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)立即計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠采取必要的行委派項(xiàng)目組以外的專家整體上具有適(一)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；(二)出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。對(duì)下列事項(xiàng)負(fù)責(zé)：(一)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；(二)出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑模?xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)(一)對(duì)項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢承擔(dān)責(zé)任；(二)確信項(xiàng)目組成員在審計(jì)過(guò)程中已就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢可能師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員之(三)確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認(rèn)可；(四)確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目(一)確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；(二)與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大事項(xiàng)，包括在項(xiàng)(三)只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告。地評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以(一)與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)；(二)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告；(三)復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿；(四)評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目(一)項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；(二)項(xiàng)目組是否已就涉及意見(jiàn)分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)(三)選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿，是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行詢者之間、項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理及解決意第六節(jié)監(jiān)控控過(guò)程，以合理保證質(zhì)量控制制所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所通報(bào)的最新監(jiān)控(一)識(shí)別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問(wèn)題，以及這些問(wèn)題是如何得(二)針對(duì)適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況得出的結(jié)論，以及為支持(三)得出的有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論；(四)在審計(jì)過(guò)程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論。控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序已得到實(shí)施；(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前已完成；(三)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員沒(méi)有注意到任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目第五章附則第一章總則則。第二條本準(zhǔn)則附錄中列示的其他審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)在特定情況下就相關(guān)事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿提出具體要求，但并不構(gòu)成對(duì)本準(zhǔn)則普遍適用性的限制。相關(guān)法律第三條在符合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，審計(jì)工作底稿能夠(一)提供證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；(二)提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和(一)有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；(二)有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審(三)便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；(四)保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；(五)便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，(六)便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)檢查。第二章定義第六條審計(jì)檔案，是指一個(gè)或多個(gè)文件夾或其他存儲(chǔ)介質(zhì)，以實(shí)物或電子形第七條有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)(一)審計(jì)過(guò)程；(二)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；(三)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；(四)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。第三章目標(biāo)(一)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；(二)提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃第四章要求和獲取的審計(jì)證據(jù)(一)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排(二)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；(三)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職第十一條在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)(一)測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；(二)審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期；(三)審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討第十三條如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，注冊(cè)第十四條在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的替代審計(jì)程序如何實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離第十五條在某些例外情況下，如果在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施了新的或追加的審計(jì)(一)遇到的例外情況；(二)實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對(duì)(三)對(duì)審計(jì)工作底稿作出相應(yīng)變動(dòng)的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。第十六條編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同所可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外底稿的歸檔第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔第十八條在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)(一)修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；(二)修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。第五章附則本附錄列示了其他審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定情況下就相關(guān)事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿的具體要求?？紤]本附錄中列示的事項(xiàng)，并不能代替考慮本準(zhǔn)則和應(yīng)用責(zé)第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)第二條在涉及識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，本準(zhǔn)則是第三條財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤所致。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，第四條舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)發(fā)生作能夠警示被審計(jì)單位人員不要實(shí)施舞弊。對(duì)舞弊的防范和遏制需要管理層營(yíng)造誠(chéng)治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程施加其他不當(dāng)影響的可能性，例如，管理層為了影響分析師對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)和盈利能力的第六條在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞(如偽造證明或故意漏記交易)，或者故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述。如果涉及串通舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師錄的頻率和范圍、舞弊者操縱的每筆金額的大小、舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)第八條管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其原因是管理層往往可以利用職務(wù)之便，直接或間接操縱會(huì)計(jì)記錄，提供虛假的財(cái)務(wù)信息，或凌駕于為防止其他員工實(shí)施類似舞弊而建第九條在獲取合理保證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識(shí)到對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序第二章定義第十一條舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，是指表明實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，或者為實(shí)施舞弊第三章目標(biāo)是：(一)識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(二)通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)(三)恰當(dāng)應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的舞弊或舞弊嫌疑。第四章要求標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)第十四條除非存在相反的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將文件和記錄作為真品。但如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。第十五條如果管理層或治理層對(duì)詢問(wèn)作出的答復(fù)相互之間不一致或與其他信。項(xiàng)目組內(nèi)部討論的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)活動(dòng)位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施本準(zhǔn)則第十八條至第二十五條(一)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括(二)管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，包括管理層識(shí)別出的或注意到的(三)管理層就其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程向治理層的通報(bào)；(四)管理層就其經(jīng)營(yíng)理念和道德觀念向員工的通報(bào)。以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲第二十一條除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，以及為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建第二十二條除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)治理層，以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系(包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系)，是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)第二十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮獲取的其他信息是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)通過(guò)其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)獲取的信致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)第二十七條在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五稿。第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為特別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)?shù)谌畻l在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體(一)在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具(二)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政(三)在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)能夠應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的相互印證的信息。弊制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果(一)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出(二)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在(三)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)第三十四條在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)(一)向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰(二)選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；(三)考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。(一)評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向(即使判斷和決策單獨(dú)看起來(lái)是合理的)，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致(二)追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和第三十六條當(dāng)按照本準(zhǔn)則第三十三條至第三十五條實(shí)施的程序無(wú)法涵蓋特定的管理層凌駕于控制之上的其他風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施第三十七條在就財(cái)務(wù)報(bào)表與所了解的被審計(jì)單位的情況是否一致形成總體結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)施的分析程序，是否表明存在此第三十八條如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存應(yīng)當(dāng)，特別是對(duì)管理層聲明可靠性的影響。大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，以靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)報(bào)表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這兩種情況對(duì)審計(jì)響。業(yè)務(wù)第四十一條如果由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到對(duì)(一)確定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)(二)在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定。(一)與適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由；(二)考慮是否存在職業(yè)責(zé)任或法律責(zé)任，需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)第四十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層和治理層(如適用)獲取書(一)管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的(二)管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了管理層對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)(三)管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑；(四)管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)層的溝通第四十四條如果識(shí)別出舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將此類事項(xiàng)向適當(dāng)層級(jí)的管理層通報(bào)，以便管理層告知對(duì)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊第四十五條如果確定或懷疑舞弊涉及下列人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將此類(一)管理層；(二)在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工；(三)其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的情況下)。間安排和范圍。第四十六條如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他法機(jī)構(gòu)報(bào)告第四十七條如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將下列內(nèi)容形成審計(jì)(一)項(xiàng)目組內(nèi)部就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論所得出(二)識(shí)別和評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)(一)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)(二)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；(三)審計(jì)程序與評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系；(四)實(shí)施審計(jì)程序(包括用于應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序)的結(jié)果。第五十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)第五十一條如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，第五章附則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮，制定本準(zhǔn)第二條本準(zhǔn)則不適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受專項(xiàng)委托，對(duì)被審計(jì)單位遵守特定法第三條不同的法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響差異很大。被審計(jì)單位需要遵守的露。而有些法律法規(guī)需要管理層遵守，或規(guī)定了允許被審計(jì)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的條件，但不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響。某些被審計(jì)單位屬于高度管制的行業(yè)，如銀行或化工企業(yè)等。而有些被審計(jì)單位僅受到通常與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)第四條在治理層的監(jiān)督下，保證被審計(jì)單位按照法律法規(guī)的規(guī)定開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(包括遵守那些決定財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的金額和披露的法律法規(guī)的規(guī)定)，是管理第五條本準(zhǔn)則旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別由于違反法律法規(guī)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大架。由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)(一)許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，通常不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，(三)某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。(一)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(如稅(二)對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒(méi)有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)(如遵守經(jīng)營(yíng)許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這第八條針對(duì)本準(zhǔn)則第七條提及的兩類不同的法律法規(guī)，本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本準(zhǔn)則第七條第(一)項(xiàng)提及的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審針對(duì)本準(zhǔn)則第七條第(二)項(xiàng)提及的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法第九條為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)而實(shí)施的其他審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出或懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，本準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第二章定義第十條本準(zhǔn)則所稱違反法律法規(guī)，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意違背除適用的審計(jì)單位名義進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易，或者治理層、管理層或員工代表被審計(jì)單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易。違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員第三章目標(biāo)是：(一)針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的(二)針對(duì)其他法律法規(guī)，實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)(三)恰當(dāng)應(yīng)對(duì)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。第四章要求計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注(一)適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架；(二)被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。第十三條針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表(一)向管理層和治理層(如適用)詢問(wèn)被審計(jì)單位是否遵守了這些法律法規(guī)；(二)檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件。第十五條在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的其他審計(jì)程序可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出或懷疑此保持警覺(jué)。第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，以表明被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了所有知悉的、且在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考第十七條在沒(méi)有識(shí)別出或不懷疑被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的情況下，除執(zhí)行本準(zhǔn)則第十二條至第十六條所述的工作外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必針對(duì)被審計(jì)單位遵守律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序第十八條如果注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，(一)了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境；(二)獲取進(jìn)一步的信息，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。第十九條如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層和治理層(如適用)進(jìn)行討論。并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷認(rèn)為懷疑存在的違反法律法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生意見(jiàn)。第二十條如果針對(duì)懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊(cè)第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為對(duì)審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)疑存在的第二十二條除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師已溝通的、涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過(guò)程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯第二十三條如果根據(jù)判斷認(rèn)為本準(zhǔn)則第二十二條提及的需要溝通的違反法律第二十四條如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作出反應(yīng)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定向誰(shuí)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征第二十五條如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，且未能在第二十六條如果因管理層或治理層阻撓而無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否存在或可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意第二十七條如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無(wú)法確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注第二十八條如果識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄識(shí)別出的或懷疑存在的違可行)進(jìn)行討論的結(jié)果。第五章附則第一章總則第一條為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與治理層溝通的責(zé)任，制定本第二條本準(zhǔn)則適用于各種治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并針對(duì)治理層全部成員參與管理的情形以及上市實(shí)體提出了特殊考慮。本準(zhǔn)則并不如果治理層對(duì)其他歷史財(cái)務(wù)信息的編制負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體第四條考慮到有效的雙向溝通在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重要性，本準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通提供了一個(gè)基礎(chǔ)框架，并明確了應(yīng)當(dāng)與其溝通的一些具體事層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層通報(bào)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得具體2溝通(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)的背景事項(xiàng)，并建立建設(shè)性的工作觀性；冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來(lái)源，以及提供有關(guān)具第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任與治理層溝通本準(zhǔn)則要求的事項(xiàng)，管理層也有責(zé)任任。同樣，管理層與治理層就注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要溝通的事項(xiàng)進(jìn)行的溝通，也不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通這些事項(xiàng)的責(zé)任。但是，管理層就這些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通可能會(huì)影響注第七條清晰地溝通審計(jì)準(zhǔn)則要求的具體事項(xiàng)是每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的必要組成部分。但是，審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門實(shí)施程序，以識(shí)別與治理層溝通的任何師就某些事項(xiàng)與治理層溝3見(jiàn)。第二章定義第九條治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督。在某些被第十條管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。在層成員。第三章目標(biāo)是：(一)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排(二)向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息；(三)及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的責(zé)任相關(guān)(四)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層之間有效的雙向溝通。第四章要求第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員進(jìn)行第十四條在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，例如，在一且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任予溝通的內(nèi)容。第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意(二)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露)重大方面的質(zhì)量的看法。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層解釋為何某項(xiàng)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下可以接受的重大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并不一定最(二)審計(jì)工作中遇到的重大困難；(三)已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)第十八條如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列(一)就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)(二)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額。這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治影響；(三)為消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就溝通的形式、時(shí)間安排和擬溝通的基本內(nèi)容與治第二十條對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。書面溝通不必包括審計(jì)第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就本準(zhǔn)則第十八條要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其與治理層之間的雙向溝通對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。如果認(rèn)為雙向溝通不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)第二十四條如果本準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)第五章附則任》第二十二條，第四十二條第(一)項(xiàng)，第四十四條至第四十六條；項(xiàng)和第(三)項(xiàng)，第十三條第二款第(一)項(xiàng)，第十六條第(二)項(xiàng)，第十七條第二款第(一)項(xiàng)，第二十條；第十三條，第十五條，第二十條第(一)項(xiàng)，第二十九條；；其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》第四十五條第(一)項(xiàng)。第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中識(shí)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制以及設(shè)計(jì)和這方面的責(zé)任提出額外要求。第三條在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的目的是設(shè)計(jì)適別出內(nèi)部控制缺陷。本準(zhǔn)則具體規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層和管理層通報(bào)哪第四條本準(zhǔn)則并不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層和管理層通報(bào)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別第二章定義(二)缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。第六條值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠第三章目標(biāo)第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，向治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關(guān)注第四章要求第九條如果識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級(jí)的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷：(一)已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下(二)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職本條第一款第(一)項(xiàng)所述事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采取書面方式通報(bào)。(一)對(duì)缺陷的描述以及對(duì)其潛在影響的解釋；(二)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；(二)審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)(如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審(三)報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從第五章附則第一章總則第一條為了規(guī)范前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的溝通第二條前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)第三條前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭的方式。第二章定義第四條前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第三章目標(biāo)(一)在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就影響業(yè)務(wù)承接決策(二)在接受委托后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就對(duì)審計(jì)有(三)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位書面同意后，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出第四章要求通第八條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師第九條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，至少(一)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在正直和誠(chéng)信方面的問(wèn)題；(二)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；(三)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)(四)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。第十條在征得被審計(jì)單位書面同意后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并通第十一條接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任第十二條在征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況確定是否第十三條在允許查閱審計(jì)工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就審計(jì)工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師第十四條查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表第十五條如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師第十六條如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕問(wèn)題的方案第十七條前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過(guò)程中獲知的信息保第五章附則第一章總則(一)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師適當(dāng)關(guān)注重要的審計(jì)領(lǐng)域；(二)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問(wèn)題；(三)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)業(yè)務(wù)，以有效的方式執(zhí)行審計(jì)(四)有助于選擇具備必要的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力的項(xiàng)目組成員應(yīng)對(duì)預(yù)期的風(fēng)(五)有助于指導(dǎo)和監(jiān)督項(xiàng)目組成員并復(fù)核其工作；(六)在適用的情況下，有助于協(xié)調(diào)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。第二章目標(biāo)第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得第三章要求參與第五條項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，包括參與期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：(一)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的(二)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求(包括獨(dú)立性要求)的情況；(三)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定總體審計(jì)策略，以確定審計(jì)工作的范圍、時(shí)間安(一)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍；(二)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)；(三)根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素；(四)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，并考慮項(xiàng)目合伙人對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)(如適用)；(五)確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。(一)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)(二)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，在認(rèn)定層次計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)(三)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)劃應(yīng)當(dāng)實(shí)施的其他審計(jì)程序。第十條在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)(一)總體審計(jì)策略；(二)具體審計(jì)計(jì)劃；(三)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出的任何重大修改及其補(bǔ)充考慮開(kāi)始前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開(kāi)展下列活動(dòng)：(一)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，針對(duì)接受客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程(二)如果被審計(jì)單位變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要第四章附則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)第二章定義第三條認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)第四條風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(無(wú)論該錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致)而實(shí)施的審計(jì)程序。第五條經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為(或不作為)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定第六條特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考第三章目標(biāo)第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(無(wú)論該錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致)，從而。第四章要求相關(guān)活動(dòng)第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。但是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不能為形成審計(jì)意(一)詢問(wèn)管理層以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；(二)分析程序；(三)觀察和檢查。第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過(guò)程中獲取的信息是否與識(shí)別第十二條如果擬利用以往與被審計(jì)單位交往的經(jīng)驗(yàn)和以前審計(jì)中實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境自以前審計(jì)后是否已發(fā)期審計(jì)的相關(guān)性。第十三條項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，以及如何根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)單位及其環(huán)境(一)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，包括適用的財(cái)務(wù)(二)被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、正在實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的投資(包括對(duì)特殊目的實(shí)體的投資)的類型、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式。了(三)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，包括變更會(huì)計(jì)政策的原因。注冊(cè)計(jì)政策保持一致；(四)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；(五)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；(六)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。第十六條在了解與審計(jì)相關(guān)的控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)被審計(jì)第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境。作為了解控制環(huán)境的一部分，注冊(cè)(一)管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文(二)控制環(huán)境總體上的優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素奠定了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，(一)識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；(二)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性；(三)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；(四)決定應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的措施。第十九條如果被審計(jì)單位已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是否適合具體情況，或者確定與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程相關(guān)的內(nèi)部控程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論是否識(shí)別出與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)缺少記錄的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是否適合具第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包(一)在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易；(二)在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處理、必要(三)用以生成、記錄、處理和報(bào)告(包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬)交易的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶；(四)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的事項(xiàng)和(五)用于編制被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表(包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露)的財(cái)?shù)诙l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位如何溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的人員(一)管理層與治理層之間的溝通；(二)外部溝通，如與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)。與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)而認(rèn)為有必要了解的控制活動(dòng)。審計(jì)并不要求了解與財(cái)務(wù)報(bào)表中每類重定相關(guān)的所有控制活動(dòng)。第二十四條在了解被審計(jì)單位控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位用于監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的主要活動(dòng)，包括了解針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)的監(jiān)督，以及被審計(jì)單位第二十六條如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)，(一)內(nèi)部審計(jì)的職能范圍以及內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中的地位和作(二)內(nèi)部審計(jì)已實(shí)施或擬實(shí)施的活動(dòng)。第二十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)所使用信息的來(lái)源，以錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)層次識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為設(shè)(一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次；(二)各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次。第二十九條在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程(一)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過(guò)程中，；(三)結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生(四)考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性)，以及潛在錯(cuò)報(bào)第三十條作為本準(zhǔn)則第二十八條所述的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，確定識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師第三十一條在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列方(一)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；(二)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，(三)交易的復(fù)雜程度；(四)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；(五)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性；(六)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。第三十二條如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制(包括控制活動(dòng))。或賬戶余額作出的不準(zhǔn)確或不完整的記錄相關(guān)，對(duì)這些交易或賬戶余額通常可以采用高度自動(dòng)化處理，不存在或存在很少人工干預(yù)。在這種情況下，被審計(jì)單位第三十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)過(guò)程前作出評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相(一)根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定，項(xiàng)目組進(jìn)行的討論以及得出的重要結(jié)論；(二)根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)、根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條至第二十七條的規(guī)定對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)，獲取評(píng)估程序；(三)根據(jù)本準(zhǔn)則第二十八條的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別和評(píng)估(四)根據(jù)本準(zhǔn)則第三十條至第三十三條的規(guī)定，識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)和了解的相關(guān)第五章附則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)運(yùn)用重要性概報(bào)》規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)第三條財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語(yǔ)解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從(一)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用(三)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體第四條適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)重要性概念的規(guī)定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中確定重要性提供了參考依據(jù)。如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)重要性概第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的確定屬于職業(yè)判斷，受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識(shí)的影響。就審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使(一)擁有經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的適當(dāng)知識(shí)，并有意愿認(rèn)真研究財(cái)務(wù)報(bào)(二)理解財(cái)務(wù)報(bào)表是在運(yùn)用重要性水平基礎(chǔ)上編制、列報(bào)和審計(jì)的；(三)認(rèn)可建立在對(duì)估計(jì)和判斷的應(yīng)用以及對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的考慮的基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)(四)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。第六條在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響，以及未更(一)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；(二)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(三)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性(即確定的某一金額)，并不必然表明單獨(dú)或匯總起來(lái)低于該金額的未更正錯(cuò)報(bào)一定被評(píng)價(jià)為不重大。即使某些錯(cuò)報(bào)低于重要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，不僅要考慮錯(cuò)報(bào)金額的大。第二章定義第八條實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)第三章目標(biāo)第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用重要性概第四章要求性和實(shí)際執(zhí)行的重要性根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確第十二條如果在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來(lái)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別的交易、賬戶余額或披露的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。第十三條如果認(rèn)為運(yùn)用低于最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用)是適當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列金額以及在確定這些金(一)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性；(四)隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，對(duì)本條第(一)項(xiàng)至第(三)項(xiàng)內(nèi)容作出的任何第五章附則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)措施，第二章定義第二條實(shí)質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程(一)對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試；(二)實(shí)質(zhì)性分析程序。第三條控制測(cè)試，是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大第三章目標(biāo)第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰第四章要求第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一(一)考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果(二)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取越有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。(一)因相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的具體特征而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性(即固有風(fēng)險(xiǎn))；(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否考慮了相關(guān)控制(即控制風(fēng)險(xiǎn))，從而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)以確定控制是否有效運(yùn)行(即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、第八條當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試，針對(duì)(一)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的(即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性)；(二)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第九條在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，對(duì)控制有效性的信賴程度越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)(一)將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)包括：(一)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；(二)控制是否得到一貫執(zhí)行；(三)控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條和第十五條的規(guī)定，測(cè)試其擬第十二條如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)(一)獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)；(二)確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。第十三條在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適(一)內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督(二)控制特征(人工控制還是自動(dòng)化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；(三)信息技術(shù)一般控制的有效性；(四)控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的；(五)是否存在由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；(六)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度。第十四條如果擬利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)獲取這些控制在以前審計(jì)后是否發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)，確定以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)持續(xù)相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)，以確認(rèn)情況作出不同處理：(一)如果已發(fā)生變化，且這些變化對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的持續(xù)相關(guān)性(二)如果未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次，并且在每年審計(jì)中測(cè)試部分控制，以避免將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一年，而在第十五條如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴針對(duì)第十六條在評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否表明控制未得到有效運(yùn)行。但通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)第十七條如果發(fā)現(xiàn)擬信賴的控制出現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門查詢以(一)已實(shí)施的控制測(cè)試是否為信賴這些控制提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)；(二)是否有必要實(shí)施追加的控制測(cè)試；(三)是否需要針對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。序第十八條無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階(一)將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)；(二)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。第二十一條如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性第二十二條如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)(一)結(jié)合對(duì)剩余期間實(shí)施的控制測(cè)試，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；第二十三條如果期中檢查出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)未預(yù)期到的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否需要修改相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及針對(duì)剩余期間擬的恰當(dāng)性第二十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)與相關(guān)當(dāng)性第二十五條在得出總體結(jié)論之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲定是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第二十七條如果對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注審計(jì)證據(jù)。(一)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施，以及實(shí)施(二)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系；(三)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果，包括在結(jié)果不明顯時(shí)得出的結(jié)論。第二十九條如果擬利用在以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，第三十條審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)能夠證明財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄是一致第五章附則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)時(shí)獲取充分、(包計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，本準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)用這些準(zhǔn)則的進(jìn)一步擴(kuò)第三條許多被審計(jì)單位將部分業(yè)務(wù)外包給服務(wù)機(jī)構(gòu)，這些服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)范圍很廣，從按照被審計(jì)單位的指令執(zhí)行特定任務(wù)，到整體替代被審計(jì)單位部分業(yè)務(wù)單元或職能。服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的很多服務(wù)構(gòu)成被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)不可或缺第四條如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)和對(duì)服務(wù)的控制，構(gòu)成被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程)的一部分，則服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)與被有其他控制(如與資產(chǎn)保護(hù)相關(guān)的控制)與審計(jì)相關(guān)。如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)影響到下列任何一項(xiàng)，則該服務(wù)被視為構(gòu)成被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程)的一部分：(一)在被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的各類交易；(二)在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處理、必要(三)用以生成、記錄、處理和報(bào)告(包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬)被審計(jì)單位交易的會(huì)計(jì)記錄(電子或人工形式)、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)(四)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的事項(xiàng)和(五)用于編制被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表(包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露)的財(cái)(六)與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交第五條對(duì)于服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍，取。第六條如果被審計(jì)單位在某一金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)賬戶，該金融機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)僅限于按照被審計(jì)單位的特別授權(quán)在該賬戶下處理交易(如銀行對(duì)支票賬戶交易的位擁有其他實(shí)體(如合伙企業(yè)、股份制企業(yè)和合資公司)的所有權(quán)經(jīng)濟(jì)利益，并且這些實(shí)體對(duì)所有權(quán)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和向所有者報(bào)告，本準(zhǔn)則不適用于對(duì)被審計(jì)第二章定義位財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)組成部分的第三方機(jī)構(gòu)(或第三方機(jī)構(gòu)的分部)。第十一條針對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)控制的描述和設(shè)計(jì)出具的報(bào)告(本準(zhǔn)則中稱為第一(一)由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)、控制目標(biāo)以及在特定日期已得到設(shè)(二)服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告(旨在向使用者提供合理保證)，包括針對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制的描述，以及控制的設(shè)計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)特定第十二條針對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)控制的描述、設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性出具的報(bào)告(本準(zhǔn)(一)由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層作出的描述，涉及服務(wù)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制、在特定日期或特定期間控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，以及在某些情況下控制在特定期針對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制的描述，控制的設(shè)計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)的適當(dāng)性，以及控制運(yùn)行的有效性發(fā)表的意見(jiàn)；針對(duì)控制測(cè)試及其結(jié)果作出第十三條服務(wù)機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)，是指為了向被審計(jì)單位提供服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第十四條被審計(jì)單位的互補(bǔ)性控制，是指服務(wù)機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí)假定將由被第十五條分包服