注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》講義及習(xí)題 - 第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心PAGE高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：微信公眾號(hào)：gaoduncpa第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：（1）計(jì)算商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。①若綜合結(jié)果為正商譽(yù)，則無(wú)需對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；②若兩次交易分別為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)1>假定原投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100，再次投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80，則綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20，產(chǎn)生在原投資交易日，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20貸：盈余公積2利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)182>假定原投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80，再次投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100，則綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20，產(chǎn)生在再次投資交易日，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20貸：營(yíng)業(yè)外收入20③若兩次投資均為負(fù)商譽(yù)1>原投資交易日負(fù)商譽(yù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2>再次投資交易日負(fù)商譽(yù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整關(guān)鍵點(diǎn)：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算，則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。調(diào)整分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)×原持股比例）貸：留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配）（原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動(dòng)×原持股比例）投資收益（新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例）資本公積——其他資本公積（差額）【教材例4-13】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬(wàn)元，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。20×6年1月1日，A公司又以1800萬(wàn)元取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。（1）20×6年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18000000貸：銀行存款18000000（2）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為2700萬(wàn)元，其中與原持有比例相對(duì)應(yīng)的部分為900萬(wàn)元，新增股權(quán)的成本為1800萬(wàn)元。①對(duì)于原10%股權(quán)的成本900萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840（8400×10%）萬(wàn)元之間的差額60萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（12000-8400）相對(duì)于原持股比例的部分360萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分90（900×10%）萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)270萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)記入“資本公積——其他資本公積”。賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600000貸：資本公積——其他資本公積2700000盈余公積90000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)810000