注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》講義及習(xí)題 - 第二十四章 企業(yè)合并

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心PAGE高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：微信公眾號(hào)：gaoduncpa第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處理三、通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表初始投資成本=購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購(gòu)買日新增投資成本【提示】（1）購(gòu)買日前持有的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，為至購(gòu)買日應(yīng)有的賬面價(jià)值；購(gòu)買日前持有的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)并按公允價(jià)值計(jì)量的，為至購(gòu)買日的賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)上需將交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）追加的投資，按照購(gòu)買日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。（3）購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，不予處理。待購(gòu)買方出售被購(gòu)買方股權(quán)時(shí)，再按出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期損益。【關(guān)鍵點(diǎn)】從個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度看，原投資未出售，所以維持其賬面價(jià)值不變，其他綜合收益不轉(zhuǎn)入投資收益（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并成本=購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值+購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。【提示】（1）購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。（2）比較購(gòu)買日合并成本與被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定購(gòu)買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。（3）購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。【關(guān)鍵點(diǎn)】從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度看，因控制權(quán)發(fā)生改變，原投資要重新計(jì)量，相當(dāng)于將原投資出售再按公允價(jià)值購(gòu)入，所以會(huì)有上述會(huì)計(jì)處理?！纠}4】長(zhǎng)江公司于2012年1月1日以貨幣資金3100萬(wàn)元取得了大海公司30%的所有者權(quán)益，對(duì)大海公司能夠施加重大影響，大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11000萬(wàn)元。2012年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。購(gòu)買日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。大海公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，沒有支付股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬(wàn)元。2013年1月1日，長(zhǎng)江公司以貨幣資金5220萬(wàn)元進(jìn)一步取得大海公司40%的所有者權(quán)益，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元，其中：股本5000萬(wàn)元，資本公積2200萬(wàn)元，盈余公積280萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)4320萬(wàn)元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12300萬(wàn)元。2013年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬(wàn)元，賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。已知：原30%股權(quán)在該日的公允價(jià)值為3915萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：（1）編制2012年1月1日至2013年1月1日長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2013年1月1日長(zhǎng)江公司追加投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（3）計(jì)算長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)的金額。（4）在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制對(duì)大海公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。（5）在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（6）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制購(gòu)買日與投資有關(guān)的抵消分錄?！敬鸢浮浚?）①2012年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本3100貸：銀行存款3100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本200（11000×30%-3100）貸：營(yíng)業(yè)外收入200②2012年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整294{［1000-（300-100）÷10］×30%}貸：投資收益294借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)60貸：資本公積——其他資本公積60③2013年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5220貸：銀行存款5220借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3654貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本3300——損益調(diào)整294——其他權(quán)益變動(dòng)60（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3100+200+294+60+5220=8874（萬(wàn)元）。（3）長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)=（3915+5220）-12300×70%=525（萬(wàn)元）。（4）借：固定資產(chǎn)300貸：資本公積300（5）將原30%持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整到購(gòu)買日公允價(jià)值，調(diào)整金額=3915-（3100+200+294+60）=261（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資261貸：投資收益261將原30%持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益借：資本公積60貸：投資收益60（6）借：股本5000資本公積2500（2200+300）盈余公積480未分配利潤(rùn)