內(nèi)審上崗培訓(xùn)行政事業(yè)審計基礎(chǔ)課件

CompanyLogo內(nèi)容提要一、內(nèi)部審計的特征及類型二、內(nèi)部審計規(guī)范體系簡介三、審計程序簡介四、行政事業(yè)單位財務(wù)核算依據(jù)及基礎(chǔ)五、行政事業(yè)審計實務(wù)及案例分析CompanyLogo一、內(nèi)部審計的特征及類型

內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。CompanyLogo（二）內(nèi)部審計的類型

是在政府部門內(nèi)設(shè)置機構(gòu)，對本部門及其所管轄的企事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行審計。部門內(nèi)部審計具有雙重性質(zhì)，從部門以外的政府審計機關(guān)或其他信息使用者的角度來看，它屬于內(nèi)部審計，但在部門內(nèi)部，他獨立于被審計單位之外，又屬于外部審計。

1、部門內(nèi)部審計是指在各企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)，在其主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，對其經(jīng)濟活動和財務(wù)收支活動所進行的監(jiān)督。

2、單位內(nèi)部審計CompanyLogo（一）審計法和有關(guān)內(nèi)部審計的其他法律（二）有關(guān)內(nèi)部審計的行政法規(guī)（三）內(nèi)部審計規(guī)章（四）內(nèi)部審計準則

二、內(nèi)部審計規(guī)范體系

CompanyLogo（一）審計法和有關(guān)內(nèi)部審計的其他法律第29條對內(nèi)部審計作出原則性規(guī)定：國務(wù)院各部門和地方各級人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計，應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

1、《審計法》，1994年由全國人民代表大會常務(wù)委員會制定，是專門規(guī)定國家審計制度的法律。

3、《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》等其他法律。2、《會計法》第27條：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，應(yīng)當(dāng)明確對會計資料進行內(nèi)部審計的辦法和程序。CompanyLogo（三）內(nèi)部審計規(guī)章

1995年審計署發(fā)布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，2003年審計署對其進行全面修訂，對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限、法律責(zé)任等作出新的規(guī)定，以4號令發(fā)布，自2003年5月1日起施行。

1、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定

3、地方人民政府制定的與內(nèi)部審計有關(guān)的行政規(guī)章2、國務(wù)院有關(guān)部門制定的與內(nèi)部審計有關(guān)的行政規(guī)章

證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司章程指引》中國人民銀行《信托投資公司管理辦法》CompanyLogo（四）內(nèi)部審計準則

2、內(nèi)部審計具體準則：依據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

1、內(nèi)部審計基本準則：總綱，是制定內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務(wù)指南的基本依據(jù)。

3個：建設(shè)項目內(nèi)部審計、物資采購審計、審計報告29個：審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿……

3、內(nèi)部審計實務(wù)指南：是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則制定的，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。CompanyLogo三、審計程序（一）制定審計計劃（二）審計實施階段（三）審計報告階段（四）后續(xù)審計CompanyLogo五、行政事業(yè)審計實務(wù)及案例分析

（一）預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支審計（二）專項資金審計（三）“小金庫”審計（四）津補貼及住房公積金審計（五）行政事業(yè)性收費及罰沒收入審計（六）銀行賬戶審計（七）固定資產(chǎn)審計（八）基建程序?qū)徲婥ompanyLogoContents行政事業(yè)審計實務(wù)之一：預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支審計CompanyLogo審計內(nèi)容1、預(yù)算執(zhí)行的真實、完整、合規(guī)性。2、收入、支出的合規(guī)合法性。3、是否通過往來賬調(diào)節(jié)單位收支。

4、決算報表是否真實、完整反映單位收支結(jié)余情況。Contents2、收入、支出的合規(guī)合法性。關(guān)注收入是否全部納入單位統(tǒng)一核算，是否虛列支出。CompanyLogo（1）虛列支出，隱瞞經(jīng)費結(jié)余。通過虛列支出掛往來的方式，調(diào)整單位的年末結(jié)余。抽查一些行政、事業(yè)單位的財務(wù)賬，會發(fā)現(xiàn)如下會計分錄:

借：經(jīng)費支出或其他支出貸：其他應(yīng)付款或暫存款CompanyLogoContents

案例一：項目資金未使用完畢，虛列支出借：經(jīng)費支出215萬元貸：暫存款215萬元

當(dāng)年虛列支出215萬元，影響報表結(jié)余。如某行政機關(guān)2006年收到財政預(yù)算安排的項目資金560萬元，當(dāng)年實際支出345萬元，尚有215萬元應(yīng)轉(zhuǎn)結(jié)余。但年底無任何依據(jù)做了這樣一筆會計分錄：CompanyLogo

案例三：項目資金未撥付，虛列支出借：撥出經(jīng)費1100萬元貸：暫存款1100萬元某行政單位年末將應(yīng)撥但未及時撥付下級單位的經(jīng)費1100萬元虛列支出，掛往來賬。在滯留應(yīng)撥付下級單位經(jīng)費的同時，減少了決算報表年末結(jié)余金額。

案例四：混淆會計處理方法，虛提資金借：事業(yè)支出——房屋維修金100萬元貸：暫存款100萬元某事業(yè)單位以預(yù)提其所屬房產(chǎn)的維修基金為名，虛列“事業(yè)支出”、并虛掛“暫存款”100萬元。該單位上報給其上級主管行政單位的決算報表少反映結(jié)余100萬元。Contents

案例五：擠占行政及項目經(jīng)費150萬元發(fā)獎金從上述3個科目中按一定金額提取資金轉(zhuǎn)入“暫存款”150萬元，用于發(fā)獎金145萬元。某單位每月固定作出如下會計分錄:

借：業(yè)務(wù)費-宣傳獎勵費-其他人員專項經(jīng)費支出——A項目專項經(jīng)費支出——B項目貸：暫存款Contents（2）虛列支出，轉(zhuǎn)移資金。這類問題較隱秘，與一般會計分錄無異常。簡單從會計分錄查證根本無法發(fā)現(xiàn)，應(yīng)結(jié)合資金開支內(nèi)容、原始憑證、支票等入手查證。借：經(jīng)費支出貸：銀行存款或現(xiàn)金CompanyLogoContents

案例某單位2006年12月發(fā)生1筆會計分錄:記賬憑證摘要為“召開XX座談會”。借：經(jīng)費支出18萬元貸：銀行存款18萬元原始憑證僅有一張18萬元的現(xiàn)金支票和一張XX酒店的發(fā)票，發(fā)票上記載的內(nèi)容僅有“會議費、金額”2項內(nèi)容。CompanyLogoContents《行政單位財務(wù)規(guī)則》對該科目的實際使用有明確的規(guī)定：第三十五條：“暫存款項是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位或者個人發(fā)生的預(yù)收、代管等待結(jié)算的款項”第三十六條：“行政單位應(yīng)當(dāng)加強對暫存款項的管理，不得將應(yīng)當(dāng)納入單位收入管理的款項列入暫存款項……”因此對該科目開支的檢查是行政事業(yè)單位審計的重點。3、是否通過往來賬調(diào)節(jié)單位收支。CompanyLogoContents4、決算報表是否真實、完整反映單位收支結(jié)余情況。違反規(guī)定編制決算，決算報表反映不真實，不能真實完整反映單位財務(wù)狀況全貌。具體表現(xiàn)為：賬表不一致、其他收入未并入決算報表等形式。對比決算報表和各套財務(wù)賬，檢查決算報表是否真實、完整地反映了單位財務(wù)收支情況，審查是否將所有收入納入財務(wù)統(tǒng)一核算，有無截留、坐支、隱瞞、轉(zhuǎn)移、私存私放等問題。審計方法CompanyLogoContents行政事業(yè)審計實務(wù)之二：

專項資金審計CompanyLogoContents財政專項資金是國家為推動一定的項目或完成特定的行政任務(wù)，在行政單位日常公用經(jīng)費之外，安排有指定用途的項目資金。來源主要包括中央財政轉(zhuǎn)移支付專項資金、地方財政安排的專項資金、本部門及其他部門安排的配套資金等。CompanyLogoContents對行政事業(yè)單位財政專項資金管理使用情況的審計應(yīng)主要把握四個環(huán)節(jié)：

一是把握資金來源。

二是把握資金管理環(huán)節(jié)。

四是把握項目的推動環(huán)節(jié)。三是把握資金使用環(huán)節(jié)。CompanyLogoContents

案例一某市級機關(guān)主管“××專項資金”的管理、使用，自2004年來共計安排**個項目數(shù)千萬元。1、按年度收集財政部門批準的資金撥付及使用計劃明細表，從該局明細賬中篩選整理各年度專項資金實際下?lián)苊骷毐怼?/p>

2、按項目初步核對兩表，發(fā)現(xiàn)**余個項目**萬元專項資金未及時撥付項目單位。審計步驟CompanyLogoContents重點檢查是否在專項資金中開支與項目無關(guān)的經(jīng)費。

3-1、審查該單位及下屬單位資金使用情況。

3、對項目資金使用單位進行分類，分別按不同的方法進行審查。CompanyLogoContents部分項目申報不實、個別項目私自變更項目實施單位。

3-3、深入到區(qū)縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，追查項目資金的使用情況。

3-2、抽查部分市級項目單位。未按規(guī)定進行配套。CompanyLogoContents行政事業(yè)審計實務(wù)之三

——“小金庫”審計CompanyLogo1、什么是“小金庫”

1995年，國務(wù)院辦公廳批轉(zhuǎn)財政部、審計署、中國人民銀行《關(guān)于清理檢查“小金庫”意見的通知》：

2009年，中辦、國辦《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（中辦發(fā)[2009]18號）：凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項資金均屬“小金庫”。違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)。CompanyLogoContents基本特點

1、資金來源是公用的；2、形成方式是隱蔽的；3、使用性質(zhì)是違法的。認定是否屬于“小金庫”，關(guān)鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。CompanyLogo2、“小金庫”的主要表現(xiàn)形式（1）通過違規(guī)收費、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”

。

（2）用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”。

（3）以會議費、勞務(wù)費、培訓(xùn)費和咨詢費等名義套取資金設(shè)立“小金庫”。（4）經(jīng)營收入不納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫”。

（5）虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”。

（6）以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”。（7）通過上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。CompanyLogo3、“小金庫”的主要審查方法

（1）突擊盤點法一要摸清對象。二要把握時機。（2）收入支出核實法（3）核對賬戶及相關(guān)資料法（4）現(xiàn)場勘查法（5）延伸審查法CompanyLogo

案例一：疑點凸現(xiàn)，順藤摸瓜某單位每向當(dāng)事人出具一份結(jié)果報告，就應(yīng)按物價核定標準向當(dāng)事人收取相應(yīng)的費用。經(jīng)詢問該單位負責(zé)此項工作的人員，此人稱由于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟困難，部份報告實際未向當(dāng)事人收費，但卻提供不出任何收費減免的審批手續(xù)。實際收費金額×出具報告數(shù)量收費標準遠遠大于Contents

案例二：從單位間相互關(guān)系著手發(fā)現(xiàn)疑點

在延伸審計該下屬事業(yè)單位時發(fā)現(xiàn)，該下屬單位每月在收到9萬元房租的當(dāng)天會用現(xiàn)金支票領(lǐng)出4萬元，只對余下的5萬元作房租收入。某機關(guān)辦公樓租用的是其一下屬事業(yè)單位的房屋，每月租金9萬元以轉(zhuǎn)賬支票支付下屬單位。CompanyLogoContents行政事業(yè)審計實務(wù)之四——津補貼審計CompanyLogo1、津補貼的主要政策

在重慶的市級和區(qū)縣（自治縣）級黨的機關(guān)、人大機關(guān)、行政機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、民主黨派機關(guān)以及經(jīng)批準參照《中華人民共和國公務(wù)員法》管理的單位。

2007年1月1日起，按財政核定的各職級標準發(fā)放。規(guī)范公務(wù)員津補貼的實施范圍

規(guī)范時間CompanyLogo1、津補貼的主要政策

（1）行政事業(yè)單位職工因趕辦緊急公務(wù)加班是否發(fā)放補貼？加班、值班問題

行政事業(yè)單位工作人員因突發(fā)事件、自然災(zāi)害或完成國家緊急任務(wù)以及上級部門、本單位安排的其他緊急公務(wù)需要加班的，應(yīng)安排同等時間的補休，不發(fā)加班補貼。CompanyLogoContents對于特殊崗位必須長期安排值班的，在正常工作日值夜班且單位無法安排補休的人員，可按實際值班天數(shù)給予夜班伙食補助10元；周六、周日值班每人每班補助伙食費20元；國家法定節(jié)假日值班每人每班補助伙食費30元。

（2）特殊工作崗位必須長期值班（如公安看守所民警、監(jiān)獄民警、市委和市政府值班室、工商12315等）的人員是否報銷值班補助？按實際值班人次發(fā)放，不得實行定額包干或按單位人均發(fā)放。CompanyLogo2、津補貼審計主要內(nèi)容

1、公務(wù)員、參公管理職工津補貼是否嚴格按規(guī)定標準發(fā)放，有無以各種借口、名義、方式違規(guī)發(fā)放津補貼問題。

2、公務(wù)員、參公管理職工是否在下屬經(jīng)濟實體、學(xué)術(shù)團體等單位兼職取酬。CompanyLogoContents行政事業(yè)審計實務(wù)之五

——行政事業(yè)性收費及罰沒收入審計CompanyLogoContents行政性收費是指國家行政機關(guān)或者法律法規(guī)授權(quán)的組織，在依法行使國家行政管理職能過程中，向特定對象實施特定管理收取的費用，或提供特定服務(wù)收取的補償性費用。行政事業(yè)性收費一律憑《收費許可證》亮證收費，無《收費許可證》不得收費。CompanyLogoContents審計中發(fā)現(xiàn)仍有部分行政單位依然存在違反行政性收費管理制度的收費行為，具體表現(xiàn)在：

（一）擅自出臺收費項目。

（二）擴大收費范圍，提高收費標準。（三）對已明令取消，暫停執(zhí)行或降低標準的收費項目，仍按原項目、標準收或改變名稱收費；（四）越權(quán)減免、緩繳行政事業(yè)性收費。CompanyLogo主要審計內(nèi)容

1、行政事業(yè)性收費是否有收費許可手續(xù)，并辦理收費許可證。

2、行政事業(yè)性收費是否按規(guī)定標準收費，有無超標準、違規(guī)減、免、緩情況。

3、行政事業(yè)性收費是否執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定全額上繳財政，有無截留、坐支、挪用等違規(guī)行為；

4、罰沒收入是否及時、足額解繳財政，有無違規(guī)減、免、緩繳罰沒款。CompanyLogoContents行政事業(yè)審計實務(wù)之六

——銀行賬戶審計CompanyLogoContents按規(guī)定，行政事業(yè)單位的銀行賬戶的開設(shè)必須報經(jīng)財政或主管部門審批或備案，行政事業(yè)單位在銀行賬戶的管理上存在以下問題：二是外借銀行賬戶；一是未經(jīng)審批開設(shè)銀行的現(xiàn)象仍然存在；三是銀行賬戶管理不嚴，資金相互混用；四是套取現(xiàn)金。CompanyLogo主要審計內(nèi)容

1、銀行賬戶開設(shè)是否合規(guī)。

2、根據(jù)銀行存款賬及對賬單，審查是否編制余額調(diào)節(jié)表，未達賬是否長期掛賬未做清理。

3、銀行賬戶之間的資金劃轉(zhuǎn)和大額的銀行存款收付，關(guān)注是否存在資金混用、出借賬戶等情況。CompanyLogoContents行政事業(yè)審計實務(wù)之七

——固定資產(chǎn)審計CompanyLogo主要審計內(nèi)容

1、是否建立固定資產(chǎn)實物臺賬，賬賬、賬實是否相符。

2、房屋、車輛權(quán)屬關(guān)系是否明確。

3、購置固定資產(chǎn)手續(xù)是否完備，是否經(jīng)過政府采購。

4、房租收入是否足額上繳財政或完稅。

5、資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)，處置變價收入是否足額上繳財政。CompanyLogoContents法規(guī)：

《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第35號)；《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第36號)；

市政府辦公廳以渝辦發(fā)〔2006〕220號進行轉(zhuǎn)發(fā)。注意：參公管理事業(yè)單位適用財政部35號令CompanyLogoContents行政事業(yè)審計實務(wù)