城市更新、三舊稅務(wù)籌劃課件

城市更新、三舊稅務(wù)籌劃課件第一頁(yè)，共131頁(yè)。城市更新與舊城改造第二頁(yè)，共131頁(yè)。主要內(nèi)容一、包稅條款的法律責(zé)任二、工業(yè)區(qū)搬遷：與工廠之間三、城中村改造：與拆遷個(gè)人之間四、合作開(kāi)發(fā)：與開(kāi)發(fā)商之間五、一級(jí)土地開(kāi)發(fā)：與政府之間六、新建成片住宅區(qū)：與政府之間3第三頁(yè)，共131頁(yè)。包稅條款的法律責(zé)任納稅義務(wù)人是法定，不得約定改變。2001國(guó)稅函189號(hào)第三條2011公告28號(hào)關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告2013江蘇南通承包多繳稅款4第四頁(yè)，共131頁(yè)。工業(yè)區(qū)搬遷：與工廠之間（一）買賣土地/建筑物（二）工業(yè)企業(yè)股權(quán)變更（三）工業(yè)企業(yè)以土地作價(jià)入股（四）定向招牌掛（五）政策性搬遷※不是財(cái)務(wù)部門決定的!5第五頁(yè)，共131頁(yè)。買賣土地/建筑物1.如果擬轉(zhuǎn)讓的土地不存在已經(jīng)物權(quán)登記或正在合法建設(shè)的地上建筑物，則屬于土地轉(zhuǎn)讓2.如果擬轉(zhuǎn)讓的土地存在已經(jīng)物權(quán)登記或正在合法建設(shè)的地上建筑物，則無(wú)法單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地：情形一：部分土地+部分建筑物情形二：全部建筑物2010財(cái)稅121號(hào)房產(chǎn)稅以建設(shè)工程規(guī)劃證注明的用地面積為準(zhǔn)6第六頁(yè)，共131頁(yè)。買賣土地2017關(guān)于完善建設(shè)用地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押二級(jí)市場(chǎng)的試點(diǎn)方案（不適用房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）2016財(cái)稅47號(hào)三（二）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2002財(cái)稅191號(hào)

2016公告73號(hào)7第七頁(yè)，共131頁(yè)。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的差額開(kāi)票例如：原購(gòu)買價(jià)1000萬(wàn)元，現(xiàn)評(píng)估作價(jià)8350萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅=（8350－1000）÷（1+5%）×5%=350（萬(wàn)元）無(wú)須填報(bào)附表三含稅銷售額或價(jià)稅合計(jì)：8350稅額：350不含稅銷售額：8000稅率：***2016公告23號(hào)附件商品和服務(wù)稅收分類與編碼4050199其他轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)8第八頁(yè)，共131頁(yè)。差額開(kāi)票2016公告23號(hào)四（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

稅率：***9第九頁(yè)，共131頁(yè)。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（老土地）2016公告14號(hào)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅預(yù)繳回機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅申報(bào)適用一般計(jì)稅方法的，一律自行對(duì)外開(kāi)具發(fā)票適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以選擇地稅代開(kāi)10第十頁(yè)，共131頁(yè)。買賣不動(dòng)產(chǎn)的土地增值稅1.價(jià)稅分離：2016公告70號(hào)營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。2.不適用每年加計(jì)5%：2006財(cái)稅21號(hào)第二條納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，。。。可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。11第十一頁(yè)，共131頁(yè)。買賣不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十四條

銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。不動(dòng)產(chǎn)，屬于企業(yè)所得稅的貨物還是財(cái)產(chǎn)？12第十二頁(yè)，共131頁(yè)。買賣不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；買賣不動(dòng)產(chǎn)，書(shū)面約定分期收款，稅法也分期嗎2010公告19號(hào)關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告13第十三頁(yè)，共131頁(yè)。法院拍賣2016公告14號(hào)第八條納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。（二）法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。14第十四頁(yè)，共131頁(yè)。法院執(zhí)行的拍賣2007物權(quán)法第一百八十六條抵押權(quán)人在債務(wù)履行期屆滿前，不得與抵押人約定債務(wù)人不履行到期債務(wù)時(shí)抵押財(cái)產(chǎn)歸債權(quán)人所有。72號(hào)抵押權(quán)轉(zhuǎn)買賣第一百九十五條債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)的情形，抵押權(quán)人可以與抵押人協(xié)議以抵押財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變賣該抵押財(cái)產(chǎn)所得的價(jià)款優(yōu)先受償。2004法釋16號(hào)關(guān)于人民法院民事執(zhí)行中拍賣變賣財(cái)產(chǎn)的規(guī)定815第十五頁(yè)，共131頁(yè)。法院的執(zhí)行活動(dòng)※即使拍賣價(jià)格明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得調(diào)整2013稅總函466號(hào)關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助執(zhí)行人民法院裁定有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)2015公告67號(hào)關(guān)于契稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告2016公告14號(hào)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法第八條※法院文書(shū)，屬于有效憑證，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額16第十六頁(yè)，共131頁(yè)。法院的執(zhí)行活動(dòng)2005國(guó)稅函869號(hào)關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的復(fù)函2015廣東廣州拍賣包稅條款1.納稅義務(wù)人是法定的、強(qiáng)制的，交易雙方不得約定改變，否則約定無(wú)效。2.但是在法院的執(zhí)行活動(dòng)中，法院可以在拍賣前約定由買受人承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向買受人征收稅款，但稅收繳款書(shū)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具給被執(zhí)行人。17第十七頁(yè)，共131頁(yè)。法院的執(zhí)行活動(dòng)1.被執(zhí)行人可以開(kāi)具發(fā)票的，按照正常交易處理。2.被執(zhí)行人無(wú)法開(kāi)具發(fā)票的：（1）被執(zhí)行人為小規(guī)模納稅人的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以代開(kāi)專用發(fā)票，則買受人繳納的增值稅可以申報(bào)抵扣。（2）被執(zhí)行人為一般納稅人的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得代開(kāi)發(fā)票，則買受人繳納的增值稅不得申報(bào)抵扣。18第十八頁(yè)，共131頁(yè)。被執(zhí)行人的土地增值稅2006深圳一（三）以拍賣和法院判決、裁定等方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，并由受讓方支付相關(guān)稅費(fèi)，土地增值稅扣除項(xiàng)目應(yīng)包括受讓方代轉(zhuǎn)讓方繳納的相關(guān)稅費(fèi)?！N售收入：法院確定金額※開(kāi)發(fā)成本：按照契稅倒算※銷售稅金：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定、受讓人實(shí)際繳納金額19第十九頁(yè)，共131頁(yè)。工業(yè)企業(yè)股權(quán)變更情形：工廠的股東發(fā)生變化，然后工廠停止經(jīng)營(yíng)，再然后土地用途改變?yōu)樽≌玫?、補(bǔ)繳土地出讓金2002國(guó)稅函771號(hào)關(guān)于股權(quán)變動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)法人房地產(chǎn)權(quán)屬更名登記不征契稅的批復(fù)2008國(guó)稅函662號(hào)關(guān)于改變國(guó)有土地使用權(quán)出讓方式征收契稅的批復(fù)20第二十頁(yè)，共131頁(yè)。工業(yè)企業(yè)股權(quán)變更1.境內(nèi)法人股東退出：工商變更時(shí)2010國(guó)稅函79號(hào)

2010公告19號(hào)2.個(gè)人股東退出：協(xié)議生效時(shí)2014公告67號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法3.非居民股東退出：協(xié)議生效時(shí)2009國(guó)稅函698號(hào)關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知21第二十一頁(yè)，共131頁(yè)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的串通情形：約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格9000萬(wàn)元，但實(shí)際支付9000+5000萬(wàn)元，分別支付給不同的銀行賬號(hào)、甚至第三人思考：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出讓方確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入9000萬(wàn)元、受讓方確認(rèn)股權(quán)投資成本9000+5000萬(wàn)元？一般檢查受讓方22第二十二頁(yè)，共131頁(yè)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的串通稅收征管法第九十三條為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款?！环酵刀?、金額罰，另一方行為罰23第二十三頁(yè)，共131頁(yè)。工業(yè)企業(yè)股權(quán)變更1.應(yīng)當(dāng)繼續(xù)承繼債權(quán)債務(wù)和勞動(dòng)關(guān)系2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不涉及土地增值稅3.股權(quán)成本≠土地成本4.延續(xù)歷史成本，未來(lái)的土地成本偏低，導(dǎo)致未來(lái)的成本利潤(rùn)率明顯偏高、土地增值稅稅率偏高，建議盡量核定征收！※作為投資部門，應(yīng)當(dāng)計(jì)算稅款增加金額壓低出讓方的出價(jià)。24第二十四頁(yè)，共131頁(yè)。土地成本與股權(quán)成本增值稅：6%（11%－5%）（可能）

土地增值稅：30%企業(yè)所得稅：÷（1+5%）×（1－30%）×25%=16.7%÷（1+11%）×（1－30%）×25%=15.6%減：契稅：3%（全額）25第二十五頁(yè)，共131頁(yè)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的反避稅1.負(fù)債和勞動(dòng)關(guān)系延續(xù)1997國(guó)稅函573號(hào)關(guān)于深圳愛(ài)都酒店轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)及全部資產(chǎn)征稅問(wèn)題的批復(fù)2000國(guó)稅函687號(hào)關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)2.股權(quán)作價(jià)方式2009國(guó)稅函387號(hào)股權(quán)的公允價(jià)格=資產(chǎn)公允價(jià)格－賬面負(fù)債26第二十六頁(yè)，共131頁(yè)。1999合同法總則第五十二條有下列情形之一的，合同無(wú)效：（一）一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國(guó)家利益；1996法復(fù)16號(hào)（二）惡意串通，損害國(guó)家、集體或者第三人利益（三）以合法形式掩蓋非法目的；（四）損害社會(huì)公共利益；（五）違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。27第二十七頁(yè)，共131頁(yè)。工業(yè)企業(yè)以土地作價(jià)入股2013公司法第二十七條股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。28第二十八頁(yè)，共131頁(yè)。非貨幣對(duì)外股權(quán)投的增值稅增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位；深圳市全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作指引之一29第二十九頁(yè)，共131頁(yè)。非貨幣對(duì)外股權(quán)投的增值稅2016財(cái)稅36號(hào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施辦法第十條銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2002財(cái)稅191號(hào)※以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外股權(quán)投資，權(quán)屬變更，并且有償取得被投資企業(yè)股權(quán)，與買賣不動(dòng)產(chǎn)同等待遇30第三十頁(yè)，共131頁(yè)。工業(yè)企業(yè)以土地作價(jià)入股：工廠企業(yè)所得稅：分5年并入各年所得額2014財(cái)稅116號(hào)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知土地增值稅：2015財(cái)稅5號(hào)4/5非房地產(chǎn)企業(yè)暫時(shí)不征稅，但計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)房地產(chǎn)企業(yè)即時(shí)征稅31第三十一頁(yè)，共131頁(yè)。工業(yè)企業(yè)以土地作價(jià)入股：工廠借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)格）貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地應(yīng)交稅費(fèi)——土地增值稅

——簡(jiǎn)易計(jì)稅5%

遞延收益借：遞延收益（分60個(gè)月）貸：營(yíng)業(yè)外收入32第三十二頁(yè)，共131頁(yè)。工業(yè)企業(yè)以土地作價(jià)入股：開(kāi)發(fā)商契稅：1997契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條借：開(kāi)發(fā)成本——土地應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本※土地的權(quán)屬變更發(fā)生在2016年5月1日后，未來(lái)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)適用11%稅率33第三十三頁(yè)，共131頁(yè)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)：預(yù)售年度借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（含稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅稅金及附加（城建教育、印花、土增）貸：銀行存款※有現(xiàn)金流入，但暫時(shí)不得確認(rèn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)34第三十四頁(yè)，共131頁(yè)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)：完工年度借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：開(kāi)發(fā)成本——土地※往年的現(xiàn)金流入，轉(zhuǎn)為今年的會(huì)計(jì)收入及其利潤(rùn)35第三十五頁(yè)，共131頁(yè)。預(yù)售年度提前分配股息2006企業(yè)財(cái)務(wù)通則第五十一條企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損和提取盈余公積后，當(dāng)年沒(méi)有可供分配的利潤(rùn)時(shí)，不得向投資者分配利潤(rùn)，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。2013公司法第一百六十六條再思考：包裝成股東借款36第三十六頁(yè)，共131頁(yè)。預(yù)售年度提前分配股息包裝成股東借款2013公司法第三十五條

公司成立后，股東不得抽逃出資。2006企業(yè)財(cái)務(wù)通則第十六條第二款

企業(yè)籌集的實(shí)收資本，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間可以由投資者依照法律、行政法規(guī)以及企業(yè)章程的規(guī)定轉(zhuǎn)讓或者減少，投資者不得抽逃或者變相抽回出資。資本維持：對(duì)外部債權(quán)人的保障37第三十七頁(yè)，共131頁(yè)。預(yù)售年度提前分配股息包裝成股東借款2014法釋2號(hào)關(guān)于適用公司法若干問(wèn)題的規(guī)定（三）第十四條股東抽逃出資，公司或者其他股東請(qǐng)求其向公司返還出資本息、協(xié)助抽逃出資的其他股東、董事、高級(jí)管理人員或者實(shí)際控制人對(duì)此承擔(dān)連帶責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持。※按照法律規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)取得的利息收入，無(wú)論是否實(shí)際收到，稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以確認(rèn)利息收入38第三十八頁(yè)，共131頁(yè)。提前確認(rèn)會(huì)計(jì)收入2003法釋7號(hào)關(guān)于審理商品房買賣合同糾紛案件適用法律若干問(wèn)題的解釋第十一條房屋毀損、滅失的風(fēng)險(xiǎn)，在交付使用前由出賣人承擔(dān)，交付使用后由買受人承擔(dān)；1999財(cái)基74號(hào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定商品房竣工驗(yàn)收辦理移交手續(xù)后，應(yīng)將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入39第三十九頁(yè)，共131頁(yè)。2005國(guó)稅發(fā)20號(hào)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送管理辦法第四條納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定編制和報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，不得編制提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。2002法釋21號(hào)關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定第六十三條證明同一事實(shí)的數(shù)個(gè)證據(jù)，其證明效力一般可以按照下列情形分別認(rèn)定：（二）鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄、檔案材料以及經(jīng)過(guò)公證或者登記的書(shū)證優(yōu)于其他書(shū)證、視聽(tīng)資料和證人證言；第四十頁(yè)，共131頁(yè)。企業(yè)所得稅預(yù)計(jì)毛利的調(diào)整時(shí)點(diǎn)2009國(guó)稅發(fā)31號(hào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法第九條

企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。41第四十一頁(yè)，共131頁(yè)。會(huì)計(jì)造假的邏輯反推正推：根據(jù)條件推導(dǎo)出結(jié)論反推：根據(jù)結(jié)論推導(dǎo)出必要條件必要條件：只有/同時(shí)滿足非必要條件：只要/滿足條件之一42第四十二頁(yè)，共131頁(yè)。超比例分紅2013公司法第三十四條（有限責(zé)任公司）股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外。2014公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定第八條2015稅總所便函21號(hào)※免稅股息總額不變※股份公司、中外合資企業(yè)除外，法律禁止43第四十三頁(yè)，共131頁(yè)。非貨幣股息現(xiàn)行公司法對(duì)應(yīng)付股息的形式?jīng)]有進(jìn)行限制，即既可以貨幣，也可以非貨幣。對(duì)于非貨幣股息，應(yīng)當(dāng)視同銷售1997國(guó)稅函387號(hào)關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)作為股利進(jìn)行分配征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)2008國(guó)稅函828號(hào)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知44第四十四頁(yè)，共131頁(yè)。經(jīng)濟(jì)利益2016財(cái)稅36號(hào)實(shí)施辦法第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。基本準(zhǔn)則講解：帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的形式可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物形式，也可以是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物流出的形式。45第四十五頁(yè)，共131頁(yè)。預(yù)售年度提前分配房屋情形：按照預(yù)計(jì)利潤(rùn)，提前向工廠分配非現(xiàn)金股息（即本項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品），完工交付時(shí)按照實(shí)際利潤(rùn)多退少退。預(yù)售時(shí)公允價(jià)格：6000萬(wàn)元完工交付時(shí)公允價(jià)格9000萬(wàn)元計(jì)稅價(jià)格是6000還是9000？思考：先不分配，土地增值稅清算后開(kāi)發(fā)商退出項(xiàng)目公司46第四十六頁(yè)，共131頁(yè)。名為投資，實(shí)為交換情形：工廠名義上以土地作價(jià)入股，但實(shí)際約定不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，未來(lái)取得固定數(shù)量房屋2005法釋5號(hào)關(guān)于審理涉及國(guó)有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋第二十四條合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)合同約定提供土地使用權(quán)的當(dāng)事人不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定利益的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。47第四十七頁(yè)，共131頁(yè)。名為投資，實(shí)為交換：開(kāi)發(fā)商營(yíng)業(yè)稅：不屬于投資行為，變更為轉(zhuǎn)讓1997國(guó)稅函490號(hào)

1998國(guó)稅函413號(hào)2009國(guó)稅發(fā)31號(hào)第三十七條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換，雙方分別確認(rèn)各自的收入和成本48第四十八頁(yè)，共131頁(yè)?？偨Y(jié)土地價(jià)值：過(guò)戶時(shí)1個(gè)億，完工時(shí)3個(gè)億情形一：工廠承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)工廠的土地轉(zhuǎn)讓價(jià)格1個(gè)億開(kāi)發(fā)商的土地成本1個(gè)億情形二：工廠不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)：非貨幣資產(chǎn)交換工廠的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1+2=3個(gè)億開(kāi)發(fā)商的土地成本1+2=3個(gè)億49第四十九頁(yè)，共131頁(yè)。先收回、再定向招拍掛開(kāi)發(fā)商收購(gòu)工廠股權(quán)存在反避稅的風(fēng)險(xiǎn)，工廠向開(kāi)發(fā)商轉(zhuǎn)讓土地的相關(guān)稅費(fèi)較高，多數(shù)情形下雙方將土地轉(zhuǎn)讓包裝成政策性搬遷，規(guī)避納稅義務(wù)。

1.政府收回土地，然后定向招牌掛；2.土地部門向開(kāi)發(fā)商開(kāi)具財(cái)政收據(jù)；3.開(kāi)發(fā)商按照約定向工廠支付補(bǔ)償款。※無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但可以抵減未來(lái)的銷售額50第五十頁(yè)，共131頁(yè)。政府收回土地的法律依據(jù)2007城市房地產(chǎn)管理法第二十條國(guó)家對(duì)土地使用者依法取得的土地使用權(quán)，在出讓合同約定的使用年限屆滿前不收回；在特殊情況下，根據(jù)社會(huì)公共利益的需要，可以依照法律程序提前收回，并根據(jù)土地使用者使用土地的實(shí)際年限和開(kāi)發(fā)土地的實(shí)際情況給予相應(yīng)的補(bǔ)償?！瓤梢杂烧苯友a(bǔ)償，也可以由買受人按照土地出讓合同的約定間接補(bǔ)償51第五十一頁(yè)，共131頁(yè)。政策性搬遷的補(bǔ)償2011國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例第十七條作出房屋征收決定的市、縣級(jí)人民政府對(duì)被征收人給予的補(bǔ)償包括：（一）被征收房屋價(jià)值的補(bǔ)償；（二）因征收房屋造成的搬遷、臨時(shí)安置的補(bǔ)償；（三）因征收房屋造成的停產(chǎn)停業(yè)損失的補(bǔ)償。2005法釋9號(hào)補(bǔ)償安置爭(zhēng)議52第五十二頁(yè)，共131頁(yè)。搬遷收入的增值稅2016財(cái)稅36號(hào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)渡政策的規(guī)定一、下列項(xiàng)目免征增值稅（三十七）土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。（一）免稅，（二）（三）不屬于增值稅征收范圍，實(shí)務(wù)中往往是合并定價(jià)、難以劃分。2016財(cái)稅140號(hào)第七條：書(shū)面協(xié)議+轉(zhuǎn)賬2005國(guó)稅函1189號(hào)關(guān)于聯(lián)合開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)53第五十三頁(yè)，共131頁(yè)。搬遷收入的土地增值稅1993土地增值稅暫行條例第八條有下列情形之一的，免征土地增值稅：（二）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。1993土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條第四款因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。2006財(cái)稅21號(hào)第四條54第五十四頁(yè)，共131頁(yè)。政策性搬遷的企業(yè)所得稅優(yōu)惠2011財(cái)稅70號(hào)關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知應(yīng)稅所得=收入－未來(lái)的資本性支出和費(fèi)用性支出2012公告40號(hào)企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法應(yīng)稅所得=收入－未來(lái)的費(fèi)用性支出55第五十五頁(yè)，共131頁(yè)。政策性搬遷的關(guān)鍵問(wèn)題2012公告40號(hào)企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法第十四條企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。政策性搬遷清算損益表56第五十六頁(yè)，共131頁(yè)。政策性搬遷重新取得土地2012公告40號(hào)企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法第十三條企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換）

2010財(cái)稅121號(hào)房產(chǎn)稅第三條57第五十七頁(yè)，共131頁(yè)。搬遷收入的企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法第六條

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（九）其他收入

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入58第五十八頁(yè)，共131頁(yè)。搬遷收入的企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條

企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2015廣東土地征收59第五十九頁(yè)，共131頁(yè)。拆遷補(bǔ)償?shù)钠醵?004財(cái)稅134號(hào)關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知（二）以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。2012吉林4※貨幣或非貨幣60第六十頁(yè)，共131頁(yè)。征收補(bǔ)償2011國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例第二十一條被征收人可以選擇貨幣補(bǔ)償，也可以選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換。2005法釋9號(hào)第二十五條房屋征收部門與被征收人依照本條例的規(guī)定，就補(bǔ)償方式、補(bǔ)償金額和支付期限、用于產(chǎn)權(quán)調(diào)換房屋的地點(diǎn)和面積、搬遷費(fèi)、臨時(shí)安置費(fèi)或者周轉(zhuǎn)用房、停產(chǎn)停業(yè)損失、搬遷期限、過(guò)渡方式和過(guò)渡期限等事項(xiàng)，訂立補(bǔ)償協(xié)議。61第六十一頁(yè)，共131頁(yè)。搬遷補(bǔ)償?shù)姆秦泿徘樾危赫栈毓S土地，三方達(dá)成協(xié)議由開(kāi)發(fā)商在新土地上出資建設(shè)廠房。思考：土地的登記人是工廠，廠房的報(bào)建手續(xù)是工廠，但建設(shè)資金由開(kāi)發(fā)商實(shí)際支付，請(qǐng)問(wèn)施工隊(duì)的發(fā)票應(yīng)當(dāng)開(kāi)具給誰(shuí)，開(kāi)發(fā)商付款時(shí)如何處理？2002國(guó)稅函1094號(hào)關(guān)于以項(xiàng)目換土地等方式承受土地使用權(quán)有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)62第六十二頁(yè)，共131頁(yè)。搬遷補(bǔ)償?shù)姆秦泿?016公告18號(hào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法第二條房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用本辦法。

自行開(kāi)發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)?！ǎ粚儆诜康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)63第六十三頁(yè)，共131頁(yè)。代建房屋行為2000遼寧代建房即統(tǒng)建房（也稱委托建房）是指委托方向受托方提供規(guī)劃定點(diǎn)通知、建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)和年度投資計(jì)劃，受托方按照委托方要求，以委托方名義建蓋房屋并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向委托方收取手續(xù)費(fèi)。同時(shí)符合上述條件的代建房，對(duì)受托方取得的手續(xù)費(fèi)收入按代理業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅1999陜西

1995云南764第六十四頁(yè)，共131頁(yè)。代建房屋行為1998國(guó)稅函554號(hào)關(guān)于代建房屋行為應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲方）取得土地使用權(quán)并辦理施工手續(xù)后根據(jù)其他單位（以下簡(jiǎn)稱乙方）的要求進(jìn)行施工，并按施工進(jìn)度向乙方預(yù)收房款，工程完工后，甲方替乙方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等手續(xù)。甲方的上述行為屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；※定向開(kāi)發(fā)65第六十五頁(yè)，共131頁(yè)。代建房屋與定向開(kāi)發(fā)代建房屋定向開(kāi)發(fā)土地使用權(quán)：工廠開(kāi)發(fā)商報(bào)建手續(xù)：工廠開(kāi)發(fā)商土地轉(zhuǎn)移：x√開(kāi)發(fā)商：經(jīng)紀(jì)代理銷售不動(dòng)產(chǎn)增值稅：6%（差額）11%（全額）土地增值稅x√66第六十六頁(yè)，共131頁(yè)。接盤拆遷情形：小開(kāi)發(fā)商取得政府批文，先行拆遷、支付拆遷費(fèi)用。大開(kāi)發(fā)商接盤后繼續(xù)拆遷。滿足一定條件后，政府定向招牌掛。1.大開(kāi)發(fā)商摘牌、向政府支付土地出讓金2.大開(kāi)發(fā)商向小開(kāi)發(fā)商支付前期拆遷費(fèi)用、移交相關(guān)資料（拆遷合同、轉(zhuǎn)賬證明）2009國(guó)稅函520號(hào)關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知67第六十七頁(yè)，共131頁(yè)。二、城中村改造（一）利用集體土地（二）利用本公司土地：無(wú)償/有償（三）利用關(guān)聯(lián)公司的商品房：無(wú)償/有償（四）向拆遷戶有償銷售商品房1.代金券模式2.價(jià)格偏低的正當(dāng)理由68第六十八頁(yè)，共131頁(yè)。回遷房所處的土地性質(zhì)情形：征用集體土地100畝，約定商品房用地80畝、回遷房用地20畝情形一：20畝地仍然為集體用地代建，開(kāi)發(fā)商不涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅以及土地增值稅小產(chǎn)權(quán)，無(wú)法公開(kāi)交易情形二：20畝地已經(jīng)變更為開(kāi)發(fā)商名下的國(guó)有土地69第六十九頁(yè)，共131頁(yè)。代建的的回遷房※不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換借：開(kāi)發(fā)成本——回遷房應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：開(kāi)發(fā)成本——商品房（土地成本）貸：開(kāi)發(fā)成本——回遷房※假定不考慮面積差價(jià)、不考慮稅收70第七十頁(yè)，共131頁(yè)。2007廉租住房保障辦法第十四條新建廉租住房，應(yīng)當(dāng)采取配套建設(shè)與相對(duì)集中建設(shè)相結(jié)合的方式，主要在經(jīng)濟(jì)適用住房、普通商品住房項(xiàng)目中配套建設(shè)。2007經(jīng)濟(jì)適用住房管理辦法第十四條在商品住房小區(qū)中配套建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用住房的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目出讓條件中，明確配套建設(shè)的經(jīng)濟(jì)適用住房的建設(shè)總面積、單套建筑面積、套數(shù)、套型比例、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)以及建成后移交或者回購(gòu)等事項(xiàng)，并以合同方式約定。71第七十一頁(yè)，共131頁(yè)。無(wú)償交付給政府2016財(cái)稅36號(hào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施辦法第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。1.無(wú)須視同銷售2.增加商品房土地成本3.建造成本可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額72第七十二頁(yè)，共131頁(yè)。回遷房的視同銷售情形二：占用開(kāi)發(fā)商名下的國(guó)有土地1.無(wú)償交付給政府的、并且沒(méi)有與拆遷戶簽訂商品房買賣合同的，無(wú)須視同銷售?！话闵陥?bào)為經(jīng)濟(jì)適用房2.與拆遷戶簽訂商品房買賣合同的，應(yīng)當(dāng)視同銷售成本價(jià)/公允價(jià)73第七十三頁(yè)，共131頁(yè)?；剡w房的視同銷售1.單獨(dú)建造、無(wú)償安置的回遷房，按照不包括土地的成本價(jià)視同銷售2014公告2號(hào)關(guān)于納稅人開(kāi)發(fā)回遷安置用房有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告1995國(guó)稅函549號(hào)關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)74第七十四頁(yè)，共131頁(yè)?；剡w房的視同銷售借：開(kāi)發(fā)成本——回遷房應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：開(kāi)發(fā)成本——商品房（土地）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）75第七十五頁(yè)，共131頁(yè)?；剡w房的視同銷售2.非單獨(dú)建造、或有償安置的回遷房，按照公允價(jià)值視同銷售企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬第六條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。2002國(guó)稅函172號(hào)

2007國(guó)稅函768號(hào)76第七十六頁(yè)，共131頁(yè)?；剡w房的視同銷售2010國(guó)稅函220號(hào)關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知六（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第三條第一款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)?！杀緝r(jià)/公允價(jià)，不同的清算對(duì)象77第七十七頁(yè)，共131頁(yè)?；剡w房面積差價(jià)2010國(guó)稅函220號(hào)關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知六（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。思考：土地增值稅視同銷售的金額聯(lián)系契稅、企業(yè)所得稅2005財(cái)稅45號(hào)關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知78第七十八頁(yè)，共131頁(yè)。配套建設(shè)安置房2013財(cái)稅101號(hào)關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開(kāi)發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購(gòu)買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅予以免征。在商品住房等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料、房屋征收（拆遷）補(bǔ)償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同（協(xié)議），按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。79第七十九頁(yè)，共131頁(yè)。利用關(guān)聯(lián)公司的商品房2011國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例第二十一條第三款因舊城區(qū)改建征收個(gè)人住宅，被征收人選擇在改建地段進(jìn)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換的，作出房屋征收決定的市、縣級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)提供改建地段或者就近地段的房屋?！唐贩亢突剡w房相鄰，有可能影響商品房的品質(zhì)80第八十頁(yè)，共131頁(yè)。利用關(guān)聯(lián)公司的商品房情形：開(kāi)發(fā)商與回遷戶協(xié)商，回遷到開(kāi)發(fā)商關(guān)聯(lián)公司的商品房，所需款項(xiàng)由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)，面積和價(jià)款差價(jià)由回遷戶承擔(dān)。1.關(guān)聯(lián)開(kāi)發(fā)商按照銷售不動(dòng)產(chǎn)處理。2.開(kāi)發(fā)商向關(guān)聯(lián)開(kāi)發(fā)商支付的款項(xiàng)，作為拆遷補(bǔ)償費(fèi)處理；3.開(kāi)發(fā)商既可以選擇抵減未來(lái)的銷售額，也可以選擇、未來(lái)全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。81第八十一頁(yè)，共131頁(yè)。有償?shù)幕剡w房情形：開(kāi)發(fā)商除無(wú)償返還一套回遷房外，還承諾回遷戶可以按照優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買一套商品房。2016財(cái)稅36號(hào)實(shí)施辦法第四十四條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額不具有合理商業(yè)目的，是指以牟取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。謀82第八十二頁(yè)，共131頁(yè)。法定職權(quán)/衍生職權(quán)2002法釋21號(hào)關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定第六十三條證明同一事實(shí)的數(shù)個(gè)證據(jù)，其證明效力一般可以按照下列情形分別認(rèn)定：（一）國(guó)家機(jī)關(guān)以及其他職能部門依職權(quán)制作的公文文書(shū)優(yōu)于其他書(shū)證；（四）法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定結(jié)論；83第八十三頁(yè)，共131頁(yè)。有償?shù)幕剡w房稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職權(quán)是稅款如何計(jì)算，而價(jià)格核定是衍生職權(quán)，不得對(duì)抗法定職權(quán)部門2014新疆烏魯木齊價(jià)格偏低在拆遷過(guò)程中達(dá)成的未來(lái)優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買商品房，建議增加街道辦事處等第三方政府機(jī)關(guān)2007財(cái)稅13號(hào)關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知84第八十四頁(yè)，共131頁(yè)。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格核定2013稅總辦函884號(hào)關(guān)于征收營(yíng)業(yè)稅核定營(yíng)業(yè)額有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)2014廣東韶關(guān)價(jià)格偏低2014海南東方價(jià)格偏低2014江蘇淮安價(jià)格偏低2014新疆烏魯木齊價(jià)格偏低（觀點(diǎn)已經(jīng)糾正）85第八十五頁(yè)，共131頁(yè)。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格核定2015廣東虛假拍賣：拍賣行為的效力與應(yīng)納稅款核定權(quán)，分別受民事法律規(guī)范和行政法律規(guī)范調(diào)整，拍賣行為有效并不意味稅務(wù)機(jī)關(guān)不能行使應(yīng)納稅額核定權(quán)，另行核定應(yīng)納稅額也并非否定拍賣行為的有效性。一律要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須以拍賣成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，則既可能造成以當(dāng)事人意思自治為名排除稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定權(quán)，還可能因市場(chǎng)競(jìng)價(jià)不充分導(dǎo)致拍賣價(jià)格明顯偏低而造成國(guó)家稅收流失。86第八十六頁(yè)，共131頁(yè)。2016稅總函145號(hào)8.按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計(jì)稅價(jià)格，備注欄注明“核定計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際成交含稅金額×××元”。2016稅總函181號(hào)營(yíng)改增后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定計(jì)稅價(jià)格工作中，應(yīng)繼續(xù)沿用原二手房評(píng)估系統(tǒng)。當(dāng)納稅人申報(bào)的不動(dòng)產(chǎn)交易成交價(jià)格明顯偏低時(shí)，應(yīng)首先利用二手房評(píng)估系統(tǒng)核定計(jì)稅價(jià)格，在雙方有爭(zhēng)議無(wú)法協(xié)調(diào)時(shí)，再參照第三方中介做出的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格進(jìn)行確定。第八十七頁(yè)，共131頁(yè)。代金券模式的回遷房情形：開(kāi)發(fā)商沒(méi)有單獨(dú)建造回遷房，而是向被拆遷人發(fā)放代金券，可以購(gòu)買本項(xiàng)目或關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的商品房。分析：由于被拆遷人購(gòu)買商品房時(shí)是以商品房的市場(chǎng)價(jià)值為對(duì)價(jià)的，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)視同銷售一方面，支付代金券時(shí)作為拆遷補(bǔ)償費(fèi)處理，計(jì)入土地成本、繳納契稅另一方面，未來(lái)抵減銷售額、視同銷售88第八十八頁(yè)，共131頁(yè)。借：開(kāi)發(fā)成本——土地貸：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款

銀行存款（價(jià)差）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本89第八十九頁(yè)，共131頁(yè)。增值稅差額征稅的會(huì)計(jì)核算2016財(cái)會(huì)22號(hào)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“存貨”等科目，貸記“銀行存款”等科目。借：開(kāi)發(fā)成本——土地（含稅）貸：銀行存款等90第九十頁(yè)，共131頁(yè)。增值稅差額征稅的會(huì)計(jì)核算2016財(cái)會(huì)22號(hào)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××項(xiàng)目91第九十一頁(yè)，共131頁(yè)。三、與其他房地產(chǎn)企業(yè)合作開(kāi)發(fā)（一）股權(quán)收購(gòu)：同工業(yè)企業(yè)（二）買賣在建工程（三）買賣樓花，未來(lái)以原開(kāi)發(fā)商名義對(duì)外銷售，然后收入分成（四）項(xiàng)目股東，出資并且共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，然后利潤(rùn)分成92第九十二頁(yè)，共131頁(yè)。開(kāi)發(fā)商之間買賣在建工程2016公告18號(hào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法第八條一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅?！劝ɡ享?xiàng)目的完工產(chǎn)品，也包括老項(xiàng)目的在建工程，可以開(kāi)具專用發(fā)票。※與非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)一致93第九十三頁(yè)，共131頁(yè)。開(kāi)發(fā)商之間買賣在建工程2016公告18號(hào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法第四條房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。※包括完工產(chǎn)品和在建工程※非房地產(chǎn)企業(yè)不適用94第九十四頁(yè)，共131頁(yè)。開(kāi)發(fā)商之間買賣在建工程土地增值稅加計(jì)扣除：方法一：賣出方不得加計(jì)扣除，但受讓方接盤后可以按照全額加計(jì)扣除方法二：賣出方可以加計(jì)扣除，但受讓方接盤后只允許按照增加金額加計(jì)扣除2007財(cái)稅162號(hào)關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)95第九十五頁(yè)，共131頁(yè)。非登記股東2013公司法第三十二條第三款公司應(yīng)當(dāng)將股東的姓名或者名稱向公司登記機(jī)關(guān)登記；登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)辦理變更登記。未經(jīng)登記或者變更登記的，不得對(duì)抗第三人?！鶎?duì)內(nèi)生效/對(duì)外未生效企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排投資方：長(zhǎng)期股權(quán)投資；被投資方：資本公積96第九十六頁(yè)，共131頁(yè)。第九十七頁(yè)，共131頁(yè)。項(xiàng)目股東法律特征：實(shí)際出資，承擔(dān)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)瑕疵：投資商沒(méi)有成為開(kāi)發(fā)商的登記注冊(cè)股東之一，雙方?jīng)]有成立獨(dú)立法人企業(yè)。實(shí)質(zhì)要件：出資/承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)形式要件：沒(méi)有登記注冊(cè)2009國(guó)稅發(fā)31號(hào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法第三十六條（二）98第九十八頁(yè)，共131頁(yè)。項(xiàng)目股東分配利潤(rùn)2006企業(yè)財(cái)務(wù)通則第五十一條企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損和提取盈余公積后，當(dāng)年沒(méi)有可供分配的利潤(rùn)時(shí)，不得向投資者分配利潤(rùn)，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。思考：企業(yè)整體虧損，但合作項(xiàng)目盈利99第九十九頁(yè)，共131頁(yè)。買賣樓花800030000情形：投資人按照約定價(jià)格購(gòu)買在建工程，未來(lái)由原開(kāi)發(fā)商對(duì)外銷售，然后收入分成2010法釋18號(hào)原開(kāi)發(fā)商：銷售不動(dòng)產(chǎn)2013公告5號(hào)直銷1.承諾保本，按照資金借貸處理2.不承諾保本，按照股權(quán)投資處理2016財(cái)稅140號(hào)關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知

100第一百頁(yè)，共131頁(yè)。聯(lián)合競(jìng)買土地模擬情形：兩個(gè)公司聯(lián)合競(jìng)買一塊土地，中標(biāo)后土地使用證、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建筑工程規(guī)劃許可證、施工許可證、預(yù)售許可證等均為其中一個(gè)公司的名字思考：會(huì)計(jì)主體/發(fā)票/利潤(rùn)分成增值稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅2005國(guó)稅函1003號(hào)合作建房101第一百零一頁(yè)，共131頁(yè)。接盤、但不辦理股權(quán)變更2016公告18號(hào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法第三條房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以接盤等形式購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開(kāi)發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，屬于本辦法規(guī)定的銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。2013公司法：實(shí)際控制人，是指雖不是公司的股東，但通過(guò)投資關(guān)系、協(xié)議或者其他安排，能夠?qū)嶋H支配公司行為的人。102第一百零二頁(yè)，共131頁(yè)。接盤、但不辦理股權(quán)變更2010國(guó)稅函79號(hào)關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知2011公告39號(hào)關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告2014法釋2號(hào)關(guān)于適用公司法若干問(wèn)題的規(guī)定（三）242014公告67號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法103第一百零三頁(yè)，共131頁(yè)。四、土地一級(jí)開(kāi)發(fā)（一）政府出資，委托專業(yè)拆遷單位（二）政府出資，委托專業(yè)施工單位整理土地（三）政府與社會(huì)資本的合營(yíng)安排※社會(huì)資本出資，以政府名義拆遷，委托專業(yè)施工單位整理土地，未來(lái)按照土地招牌掛結(jié)果與政府分配利潤(rùn)。104第一百零四頁(yè)，共131頁(yè)。政府出資，委托專業(yè)拆遷單位2009國(guó)稅函520號(hào)關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知納稅人其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。委托方：政府2016財(cái)稅140號(hào)營(yíng)改增后：經(jīng)紀(jì)代理，按照代理費(fèi)向政府開(kāi)具發(fā)票105第一百零五頁(yè)，共131頁(yè)。政府出資，委托專業(yè)施工單位整理土地2009國(guó)稅函520號(hào)納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；2016財(cái)稅36號(hào)銷售服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)注釋其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如。。。拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、。。。建筑物平移。。。等工程作業(yè)。※工程、安裝、修繕、裝修、其他106第一百零六頁(yè)，共131頁(yè)。政府與社會(huì)資本的合營(yíng)安排2013公告15號(hào)關(guān)于納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排按照合同約定出資并且承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，視為股權(quán)投資，項(xiàng)目結(jié)果后收回的款項(xiàng)，分別屬于投資成本和股息股息不屬于增值稅征收范圍2016財(cái)稅140號(hào)：非保本金融商品107第一百零七頁(yè)，共131頁(yè)。政府與社會(huì)資本的合營(yíng)安排企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；1999國(guó)稅函402號(hào)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益思考：合營(yíng)主體的利潤(rùn)是否繳納企業(yè)所得稅？2008財(cái)稅159號(hào)合伙企業(yè)的有限合伙人108第一百零八頁(yè)，共131頁(yè)。五、新建成片住宅（一）市政配套費(fèi)（二）約定完成代建市政設(shè)施（三）約定完成中小學(xué)建設(shè)（四）約定完成商業(yè)設(shè)施并且運(yùn)營(yíng)（五）出讓金返還（六）先競(jìng)拍、后成立項(xiàng)目公司109第一百零九頁(yè)，共131頁(yè)。2013財(cái)會(huì)17號(hào)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度第二十六條土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，是指為取得土地開(kāi)發(fā)使用權(quán)（或開(kāi)發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括。。。大市政配套費(fèi)。。。等。2004財(cái)稅134號(hào)（二）以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。※土地成本=契稅完稅價(jià)格+契稅

+土地閑置費(fèi)－土地出讓金返還110第一百一十頁(yè)，共131頁(yè)。大市政配套費(fèi)（規(guī)費(fèi)）2012吉林

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司購(gòu)買和開(kāi)發(fā)土地所支付的各項(xiàng)外網(wǎng)配套費(fèi)，凡支付給建委、財(cái)政、消防等政府相關(guān)部門，取得行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)的，屬于與取得土地有關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)，照章征收契稅；凡支付給電力、燃?xì)狻⒐┡裙こ淌┕挝?，取得建筑業(yè)發(fā)票，并與取得土地?zé)o關(guān)的土地后期開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不屬于契稅征稅范圍，不征收契稅。111第一百一十一頁(yè)，共131頁(yè)。大市政配套費(fèi)（規(guī)費(fèi)）1.取得土地使用證前支付的配套費(fèi)（財(cái)政收據(jù)），應(yīng)當(dāng)計(jì)入土地成本，并且繳納契稅；2.取得土地使用證后支付的配套費(fèi)（財(cái)政收據(jù)），應(yīng)當(dāng)計(jì)入基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)或公共配套設(shè)施費(fèi)，無(wú)須繳納契稅；3.向政府公用事業(yè)單位支付的配套費(fèi)（稅務(wù)發(fā)票），不屬于土地成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)或公共配套設(shè)施費(fèi)，無(wú)須繳納契稅。112第一百一十二頁(yè)，共131頁(yè)。代建市政設(shè)施2000國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同范本第十二條受讓人同意在本合同項(xiàng)下宗地范圍內(nèi)一并修建下列工程，并在建后無(wú)償移交給政府：（1）_________________________（2）_________________________（3）_______________________※出讓宗地界址圖，大于等于土地使用證界址113第一百一十三頁(yè)，共131頁(yè)。開(kāi)發(fā)商名下的公共道路1989國(guó)稅地140號(hào)關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定十一、對(duì)企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應(yīng)照章征收土地使用稅；在廠區(qū)以外，與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅。思考：騎樓：建筑物底層沿街面后退且留出公共人行空間的建筑物。114第一百一十四頁(yè)，共131頁(yè)。約定的市政設(shè)施（宗地外）2002國(guó)稅函1094號(hào)關(guān)于以項(xiàng)目換土地等方式承受土地使用權(quán)有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)2015青島：納稅人為取得國(guó)有土地使用權(quán)，凡按照區(qū)（市）級(jí)以上政府部門要求，在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界線外建設(shè)公共服務(wù)設(shè)施、安置房項(xiàng)目發(fā)生的拆遷補(bǔ)償和工程支出，應(yīng)計(jì)入取得國(guó)有土地使用權(quán)的契稅計(jì)稅依據(jù)，在計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)計(jì)入土地成本2008廣西5

2008湖北4.2115第一百一十五頁(yè)，共131頁(yè)。約定代建市政設(shè)施的契稅1.宗地范圍外的配套設(shè)施，屬于土地成本的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納契稅2.宗地范圍內(nèi)的配套設(shè)施，應(yīng)當(dāng)屬于基礎(chǔ)設(shè)施或公共配套設(shè)施，不涉及契稅3.開(kāi)發(fā)商向建筑企業(yè)支付工程款應(yīng)當(dāng)取得專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵減未來(lái)的銷售額116第一百一十六頁(yè)，共131頁(yè)。前期工程費(fèi)和代建市政設(shè)施的增值稅抵扣1.支付給政府的，以及支付給原土地使用權(quán)人的款項(xiàng)，無(wú)法直接申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額，但可以抵減未來(lái)的銷售額2.支付上述以外對(duì)象的，并且取得專用發(fā)票，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)論如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。117第一百一十七頁(yè)，共131頁(yè)。代建市政設(shè)施的增值稅銷項(xiàng)稅額2016財(cái)稅36號(hào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施辦法第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。企業(yè)所得稅：2009國(guó)稅發(fā)31號(hào)第十七條118第一百一十八頁(yè)，共131頁(yè)。移交時(shí)的差價(jià)2009國(guó)稅發(fā)31號(hào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法第十八條

企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，