會(huì)計(jì)改革背景下科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)研究,會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

會(huì)計(jì)改革背景下科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)研究,會(huì)計(jì)畢業(yè)論文內(nèi)容摘要：科學(xué)事業(yè)單位是會(huì)計(jì)制度改革的重要主體。在建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度和提倡科研放、管、服的大背景下,科學(xué)事業(yè)單位需要建立完善以信任為前提的科研管理機(jī)制,并逐步建立與會(huì)計(jì)制度相配套的內(nèi)部控制體系。文章從會(huì)計(jì)改革和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的系統(tǒng)相關(guān)性出發(fā),探究發(fā)現(xiàn)二者都是以(中國會(huì)計(jì)法〕、(中國預(yù)算法〕為根據(jù)制定的,且目的都是為構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提供有效保證。在這里基礎(chǔ)上,文章闡述了科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義,并結(jié)合內(nèi)部資金使用效率低,內(nèi)部控制有效性較弱的現(xiàn)在狀況,提出了在會(huì)計(jì)改革中,科學(xué)事業(yè)單位需要從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)維度出發(fā),對內(nèi)部控制進(jìn)行重點(diǎn)建設(shè)。最后,文章從加深內(nèi)控意識(shí),做好全員學(xué)習(xí);辨別核心流程,做好風(fēng)險(xiǎn)評估;管理關(guān)鍵崗位,做好崗位分離;利用信息平臺(tái),做好效率提升;推行多方監(jiān)督,做好績效評價(jià)五個(gè)方面給出對策,希望為科學(xué)事業(yè)單位提升內(nèi)部控制有效性、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。本文關(guān)鍵詞語：科學(xué)事業(yè)單位;會(huì)計(jì);內(nèi)部控制建設(shè);的十八屆三中全會(huì)提出要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。近年來,為全面貫徹落實(shí)這一重大改革舉措,財(cái)政部先后發(fā)布了(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則〕和9項(xiàng)新會(huì)計(jì)制度下的詳細(xì)準(zhǔn)則。同時(shí)財(cái)政部印發(fā)(會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〕,要求行政事業(yè)單位自2022年1月1日起施行新的會(huì)計(jì)制度。在加速推動(dòng)會(huì)計(jì)改革的大背景下,科學(xué)事業(yè)單位作為會(huì)計(jì)制度改革的重要主體,不僅要從理論層面認(rèn)識(shí)到改革的必要性和緊迫性,更要從實(shí)際操作層面積極落實(shí),到達(dá)反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量的目的。因而,在推行會(huì)計(jì)改革的經(jīng)過中,需要進(jìn)一步強(qiáng)化科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,加強(qiáng)內(nèi)部控制,優(yōu)化資源配置。一、會(huì)計(jì)改革和行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制的系統(tǒng)相關(guān)性為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平,規(guī)范內(nèi)部控制,加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè),財(cái)政部于2020年11月29日,印發(fā)了(行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)〕(財(cái)會(huì)[2020]21號(hào)),并要求相關(guān)事業(yè)單位自2020年1月1日起施行。規(guī)范提出,內(nèi)部控制,是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目的,通過制定制度、施行措施和執(zhí)行程序,對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防備和管控。應(yīng)當(dāng)在遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則的前提下,以實(shí)現(xiàn)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完好,有效防備舞弊和預(yù)防腐敗,提高公共服務(wù)的效率和效果的目的。為了準(zhǔn)確、全面、科學(xué)地反映資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用,強(qiáng)化資產(chǎn)管理、有效防備財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),建立當(dāng)代財(cái)政制度、促進(jìn)財(cái)政長期可持續(xù)發(fā)展和推進(jìn)國家治理當(dāng)代化的要求,2020年12月12日,財(cái)政部(權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案〕得到了地批準(zhǔn)。在這里背景下,會(huì)計(jì)改革刻不容緩,使得財(cái)政在國家治理中凸顯其支柱作用。2021年8月16日,財(cái)政部發(fā)文要求全國各級各類行政事業(yè)單位在2022年1月1日起全面施行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制和會(huì)計(jì)改革,都是以(中國會(huì)計(jì)法〕、(中國預(yù)算法〕為根據(jù),其目的都是為構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提供有效保證,更是全面、清楚明晰反映財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息,加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改良績效監(jiān)督考核、防備財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。二、科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義及現(xiàn)在狀況科學(xué)事業(yè)單位作為行政事業(yè)單位中的一類分支,因財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和收入的多樣性,具有其特殊的管理形式?？茖W(xué)事業(yè)單位的收入不僅包括承當(dāng)國家科研任務(wù)獲取的財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi),還面向企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)、開發(fā)、咨詢等委托業(yè)務(wù),獲得企業(yè)科研合作資金。除此之外,經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)、利息、投資分紅、成果轉(zhuǎn)化等資金也成為了不少科學(xué)事業(yè)單位的收入來源。恰恰由于其公益性和效益性并存的管理形式,科學(xué)事業(yè)單位需要根據(jù)單位實(shí)際情況建立和完好其內(nèi)部控制體系。近年來,、先后制定了一系列政策文件,意在賦予科研單位和科研人員自主權(quán),推進(jìn)下放科技管理權(quán)限,調(diào)動(dòng)科研人員積極性、釋放創(chuàng)新創(chuàng)造活力、推進(jìn)建設(shè)創(chuàng)新性國家。在放、管、服的大背景下,建立完備的本身內(nèi)部控制制度是科學(xué)事業(yè)單位的必由之路,使科研經(jīng)費(fèi)合規(guī)、高效使用和規(guī)范績效評價(jià)得到有力保證,并促進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的科學(xué)發(fā)展。在內(nèi)部控制建設(shè)推進(jìn)施行的經(jīng)過中,固然很多科學(xué)事業(yè)單位根據(jù)要求制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并加以完善改良,但是離實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的還是有一段距離。單位層面來看,存在單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)控的重視和支持力度不夠;沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門;重要崗位沒有輪崗,且部分不相容崗位沒有完全分離等問題。業(yè)務(wù)層面來看,存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評估過于形式化,編制的業(yè)務(wù)流程圖過于簡單;預(yù)算的編制和執(zhí)行存在兩張皮的現(xiàn)象,預(yù)算執(zhí)行分析與績效評價(jià)還流于形式;收入的完好性與及時(shí)性還有待提高;建設(shè)項(xiàng)目控制還需要加強(qiáng)等問題。這些薄弱的方面,致使科學(xué)事業(yè)單位在實(shí)現(xiàn)提升內(nèi)部資金使用效率,提升內(nèi)部控制有效性上還有很長的路要走。三、會(huì)計(jì)改革中的科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)針對科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題,主要應(yīng)從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)維度,重點(diǎn)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。(一)單位層面內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)貫徹施行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度是長遠(yuǎn)的工作,這就需要單位負(fù)責(zé)人提高重視。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上的變革,需要有與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系作為保障?？茖W(xué)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要結(jié)合單位情況,建立健全內(nèi)控制度并部署新的內(nèi)控活動(dòng)。對于內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位,尤其牽涉預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部監(jiān)督等崗位的人員,科學(xué)事業(yè)單位要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),做到?jīng)]有死角,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的各項(xiàng)規(guī)定和詳細(xì)要求能被關(guān)鍵崗位的人員全面把握,確保有效落實(shí),做到不誤解,不變形,讓相關(guān)人員都具備相適應(yīng)的資格和能力,保證內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度施行推廣的機(jī)會(huì)下,科學(xué)事業(yè)單位更要強(qiáng)化信息化建設(shè)力度,最終達(dá)成業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的對接和融合,將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中,保證生成的信息能夠符合會(huì)計(jì)改革的需求,知足內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息管理的要求。(二)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)會(huì)計(jì)改革的核心即預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。在內(nèi)部控制預(yù)算業(yè)務(wù)層面,科學(xué)事業(yè)單位需要建立健全與之相匹配和適應(yīng)的預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度,以實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制有目的、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價(jià)、評價(jià)結(jié)果有反應(yīng)、反應(yīng)結(jié)果有應(yīng)用的全經(jīng)過預(yù)算績效管理形式。除此之外,科學(xué)事業(yè)單位在內(nèi)部控制收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制層面都要做好會(huì)計(jì)改革新舊制度的銜接。根據(jù)會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行收支賬務(wù)處理,科學(xué)、準(zhǔn)確、全面的反響資金的運(yùn)行情況。歸類統(tǒng)計(jì)和清理核查資產(chǎn)類相關(guān)數(shù)據(jù),做到賬實(shí)相符,做好折舊和攤銷及權(quán)益確定等基礎(chǔ)信息的準(zhǔn)備工作,保證信息準(zhǔn)確無誤;對往來款項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范并加強(qiáng)管理,為壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提做好準(zhǔn)備;對牽涉基本建設(shè)類的會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行核查,做好已交付使用項(xiàng)目轉(zhuǎn)固工作,完備基本建設(shè)類項(xiàng)目的完工財(cái)務(wù)決算手續(xù),進(jìn)一步完成其在科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)大賬上的對接和核算;進(jìn)一步理順資產(chǎn)情況,明細(xì)責(zé)任主體,落實(shí)資產(chǎn)占有、使用和維護(hù)管理的責(zé)任,全面完好的反映國有資產(chǎn)信息。四、提升科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的的對策要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)強(qiáng)化資產(chǎn)管理、降低行政成本、提升運(yùn)行效率、有效防備財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的目的,科學(xué)事業(yè)單位還需要從下面方面進(jìn)一步提升內(nèi)部控制的有效性。(一)加深內(nèi)控意識(shí),做好全員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的建立要成為科學(xué)事業(yè)單位的一個(gè)全員性活動(dòng),組織中的每一個(gè)人都是內(nèi)部控制的介入和監(jiān)督者。對于這項(xiàng)系統(tǒng)工程,要充分調(diào)動(dòng)每一個(gè)員工的積極性,做好宣傳和培訓(xùn)工作,自上而下的重視內(nèi)部控制的學(xué)習(xí),明確其在建立當(dāng)代財(cái)政制度中的保障作用。單位負(fù)責(zé)人要提高政治意識(shí)和覺悟,把內(nèi)部控制建設(shè)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的貫徹施行當(dāng)作大事來抓,供必要的人力、物力等保障條件。內(nèi)控關(guān)鍵崗位的人員,要深入了解制度推行的背景和改革的要求,從業(yè)務(wù)要求出發(fā),保證內(nèi)控工作的效率和效果。只要在深入了解自個(gè)的崗位職責(zé),清楚明晰明確自個(gè)的崗位要求后,風(fēng)險(xiǎn)的辨別、應(yīng)對以及控制,才不會(huì)是紙上談兵?？茖W(xué)事業(yè)單位還應(yīng)該采取鼓勵(lì)措施和有效地反應(yīng)機(jī)制,鼓勵(lì)和促使每位員工主動(dòng)介入到內(nèi)控的建設(shè)中來,通過意見建議的收集整改以及專家指導(dǎo)和培訓(xùn),營造良好的內(nèi)控環(huán)境,促進(jìn)建立不斷完善內(nèi)控體系。(二)辨別核心流程,做好風(fēng)險(xiǎn)評估科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制,以月度、季度或年度為評估周期,以到達(dá)全面、及時(shí)、系統(tǒng)、客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估。在會(huì)計(jì)改革的背景下,針對單位預(yù)算收支、采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目及合同等業(yè)務(wù),辨別其核心流程,做好風(fēng)險(xiǎn)的辨別和評估,并采取有效地應(yīng)對措施加以控制。1.提高科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算編制的準(zhǔn)確性在放、管、服的要求下,一方面加強(qiáng)科研人員制度政策的培訓(xùn),加深其對經(jīng)費(fèi)管理及預(yù)算管理的認(rèn)識(shí),另一方面強(qiáng)化預(yù)算編制的時(shí)效性,逐步確立分析機(jī)制,在執(zhí)行經(jīng)過中對預(yù)算進(jìn)行反應(yīng)。通過定期對各部門預(yù)算執(zhí)行情況的通報(bào),來研究解決執(zhí)行經(jīng)過中存在的問題,提出改良措施,有效減少預(yù)算執(zhí)行率不高、項(xiàng)目間調(diào)賬頻繁、經(jīng)費(fèi)結(jié)題驗(yàn)收不通過等問題,進(jìn)而提高科學(xué)事業(yè)單位的科研信譽(yù)。2.加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)的及時(shí)性和完好性強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)收入的歸口管理,確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收,及時(shí)入賬。單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出明確報(bào)銷流程,確保申請、審批、執(zhí)行有據(jù)可依。加強(qiáng)票據(jù)管理,重視關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)與內(nèi)轉(zhuǎn)測試費(fèi)的控制。3.建立合格供方制度,保證采購需求對于采購業(yè)務(wù),必須分離不相容崗位,如需求的制定和審批、合同簽訂和驗(yàn)收、驗(yàn)收和保管等。對合格供方,設(shè)立合格供方名單,保證采購需求的實(shí)現(xiàn),對于大額采購要引入專家評審機(jī)制。4.集體決策重大投資,細(xì)化資產(chǎn)管理,強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目管理科學(xué)事業(yè)單位對于重大投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策,并實(shí)行追蹤管理,及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地反響投資情況。對資產(chǎn)實(shí)行分類管理,根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用等。強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目管理,從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)到驗(yàn)收把控核心重點(diǎn),根據(jù)政策法規(guī)要求執(zhí)行審批,杜絕超批復(fù)內(nèi)容使用資金和不按要求未辦理完工決算的情況。(三)管理關(guān)鍵崗位,做好崗位分離科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該將關(guān)鍵崗位管理作為內(nèi)部控制建設(shè)的一個(gè)重點(diǎn),這樣能夠消除不相容崗位的分離不完全、人員本身專業(yè)性欠缺,崗位不勝任的情況。突出不相容崗位互相分離的重要性,需要明確崗位勝任條件和主要職責(zé),并建立和施行相應(yīng)的分離措施,來減少因自我約束缺乏產(chǎn)生的內(nèi)控施行無效的隱患。另外,要落實(shí)關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度,明確輪崗周期。不具備輪崗條件的,采用補(bǔ)位監(jiān)督,例如專項(xiàng)審計(jì)的方式進(jìn)行有效性的評價(jià)。(四)利用信息平臺(tái),做好效率提升加強(qiáng)信息化建設(shè),推進(jìn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效對接,是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的,保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度施行的有利技術(shù)保障。將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及內(nèi)部管理嵌入信息系統(tǒng)中,不僅能夠減少人為處理的失誤,避免風(fēng)險(xiǎn)辨別的遺漏,更重要的是,信息化平臺(tái)能夠直觀的展示科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部流程的全管理途徑,并從全面性、及時(shí)性、可比性的維度上科學(xué)的反映單位的內(nèi)部控制情況,提升內(nèi)控執(zhí)行的效率。比方:在預(yù)算控制層面方面,嵌入式的預(yù)算模塊,能夠從預(yù)算、批復(fù)、執(zhí)行、調(diào)整、年度決算及結(jié)題驗(yàn)收等方面進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入、提醒和比對,減少課題超支運(yùn)行,避免頻繁調(diào)賬,提高預(yù)算執(zhí)行率;在收支層面和采購層面,嵌入的審批表格和審批權(quán)限,能保證執(zhí)行的合規(guī)性,及時(shí)性;在資產(chǎn)管理層面,預(yù)設(shè)的折舊和攤銷年限,能減少因人為計(jì)算而導(dǎo)致的誤差,同時(shí)預(yù)設(shè)的資產(chǎn)分類,也能更好的核算和管理各類資產(chǎn),方便數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和列報(bào);在合同管理層面,建立財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門與合同歸口管理部門有效連接,實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理、合同管理、收支管理的對應(yīng)和結(jié)合。(五)推行多方監(jiān)督,做好績效評價(jià)科學(xué)事業(yè)單位需要通太多方的監(jiān)督和管理,來健全其評價(jià)與監(jiān)督體系,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互相融合與互補(bǔ)?？茖W(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)不是一蹴而就的,需要不斷地調(diào)整和改良,以適應(yīng)其執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和管理需求。推行多渠道監(jiān)督,就是要求科學(xué)事業(yè)單位通過定期的、常態(tài)化監(jiān)督,對階段性內(nèi)部控制建設(shè)的問題進(jìn)行修正,并對下一步的計(jì)劃加以調(diào)整。尤其在建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度和提倡科研放、管、服的大背景下,內(nèi)部控制需要不斷地調(diào)整,從制度上完善,進(jìn)而根據(jù)管理需求對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的變化進(jìn)行調(diào)整,讓制度與環(huán)境做好匹配,進(jìn)而提高經(jīng)費(fèi)管理的效率和有效性,提升績效評價(jià)。五