財(cái)政收入稅收34課件

第三章財(cái)政收入第三章財(cái)政收入第一節(jié)財(cái)政收入的形式和來源第二節(jié)財(cái)政收入的規(guī)模與結(jié)構(gòu)

第一節(jié)財(cái)政收入的形式和來源

財(cái)政收入：政府為滿足社會(huì)公共需要，依據(jù)政治和經(jīng)濟(jì)權(quán)力，通過一定形式，從企事業(yè)單位和居民手中取得的由政府集中支配的貨幣資金。

財(cái)政收入是財(cái)政支出的前提。財(cái)政收入是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。反映了政府與有關(guān)方面的分配關(guān)系。財(cái)政收入的形式分類國有資產(chǎn)收益其他收入債務(wù)收入政府收費(fèi)稅收

分類第一節(jié)財(cái)政收入的形式和來源（1）使用費(fèi)

是政府對公共設(shè)施的使用者按一定的標(biāo)準(zhǔn)收取的費(fèi)用。（2）規(guī)費(fèi)

指政府對公民個(gè)人或社會(huì)團(tuán)體提供特殊服務(wù)或?qū)嵤┬姓芾頃r(shí)所收取的手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)。（3）專項(xiàng)基金

為特定用途而征收的收入。（4）收費(fèi)與稅收的區(qū)別第一節(jié)財(cái)政收入的形式和來源A、稅收是從社會(huì)公眾收取錢款來提供公共服務(wù)，政府收費(fèi)是由于政府直接為私人或法人提供了服務(wù)，并相應(yīng)地直接向服務(wù)對象收取的費(fèi)用；B、稅收與政府提供的商品和服務(wù)沒有直接聯(lián)系，稅收收入一般不規(guī)定特定用途，由政府統(tǒng)籌安排使用，而收費(fèi)與政府提供的特定商品和服務(wù)有直接聯(lián)系，?？顚Ｓ?；C、稅收是政府的主要收入，必須納入預(yù)算，費(fèi)有的納入，有的不納入；D、稅收的法治性和規(guī)范性強(qiáng)，費(fèi)的法治性和規(guī)范性不強(qiáng)。第一節(jié)財(cái)政收入的形式和來源狹義的國有資產(chǎn)是指經(jīng)營性的各類企業(yè)中產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的資產(chǎn)。（2）國有資產(chǎn)收益

是國家憑借國有資產(chǎn)所有權(quán)獲得的利潤、租金、股息、紅利、資金使用費(fèi)等的總稱。第一，來自國有企業(yè)和國有股權(quán)的資產(chǎn)收益形式。第二，來自資源性國有資產(chǎn)的收益形式。第三，國有資產(chǎn)收益的其他形式。第一節(jié)財(cái)政收入的形式和來源4、債務(wù)收入

是財(cái)政以信用的方式籌集的收入。包括政府在國內(nèi)外發(fā)行的各種公債券，以及政府向外國政府、國際金融組織和商業(yè)銀行的直接借款等。5、其他收入

罰沒收入、公產(chǎn)收入、捐贈(zèng)收入等。二、按社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成分類

第一節(jié)財(cái)政收入的形式和來源CVM社會(huì)產(chǎn)品稅稅規(guī)費(fèi)等形式上繳利潤財(cái)政收入第二節(jié)財(cái)政收入的規(guī)模與結(jié)構(gòu)第二節(jié)財(cái)政收入的規(guī)模與結(jié)構(gòu)2009年全國財(cái)政收入68491.6億元2010年全國財(cái)政收入83080.32億元2010年青海地方財(cái)政收入110.2億元1978-2008年我國財(cái)政集中率

年份1978198019851990199520002001財(cái)政收入占GDP比重（%）31.125.522.215.710.313.514.9年份2002200420062007200820092010財(cái)政收入占GDP比重（%）15.716.518.6719.9420.3920.0920.88第二節(jié)財(cái)政收入的規(guī)模與結(jié)構(gòu)

四、財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)是指各項(xiàng)財(cái)政收入占整個(gè)財(cái)政收入中的比重。（一）財(cái)政收入的形式結(jié)構(gòu)

第二節(jié)財(cái)政收入的規(guī)模與結(jié)構(gòu)（二）財(cái)政收入的所有制結(jié)構(gòu)（三）財(cái)政收入的部門結(jié)構(gòu)

(1)農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，也是財(cái)政收入的基礎(chǔ)。（2)工業(yè)是財(cái)政收入的主要來源。（3）第三產(chǎn)業(yè)將成為財(cái)政收入的主要財(cái)源。（四）財(cái)政收入的地區(qū)結(jié)構(gòu)

第四章稅收理論與

稅收制度歷年稅收宣傳月主題

1992年稅收與發(fā)展1993年稅收與改革1994年稅收與市場1995年稅收與法制1996年稅收征管與市場經(jīng)濟(jì)1997年稅收與文明1998年稅收管理與依法治國

歷年稅收宣傳月主題

1999年依法治稅強(qiáng)國富民2000年稅收與未來2001年稅收與公民2002年誠信納稅利國利民2003-2006年依法誠信納稅共建小康社會(huì)2007年依法誠信納稅共建和諧社會(huì)2008-2011年稅收.發(fā)展.民生第四章

稅收理論與稅收制度

第一節(jié)稅收要素和稅收分類第二節(jié)稅收的原則第三節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿第四節(jié)我國現(xiàn)行的稅收制度第五節(jié)WTO背景下的稅收制度政策取向第六節(jié)國際稅收第一節(jié)稅收要素和稅收分類2、“義務(wù)說”

稅收是國家為了滿足實(shí)現(xiàn)其職能的需要，向納稅人所進(jìn)行的強(qiáng)制課征，納稅人對國家負(fù)有納稅的義務(wù)，國家征稅的依據(jù)是納稅人具有這一納稅義務(wù)。3、“權(quán)力說”國家為了滿足實(shí)現(xiàn)其職能的需要，但自身又不直接創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，因而只能憑借其政治權(quán)力，對納稅人進(jìn)行強(qiáng)制課征。第一節(jié)稅收要素和稅收分類國家取得稅收收入從來都是與國家權(quán)力相聯(lián)系的，國家征稅所依據(jù)的只能是其政治權(quán)力而非財(cái)產(chǎn)權(quán)力。4、“公共物品價(jià)格說”將市場經(jīng)濟(jì)中的稅收看作是人們?yōu)橄硎芄参锲匪Ц兜膬r(jià)格。第一節(jié)稅收要素和稅收分類

2、無償性指國家征稅以后，稅款即為國家所有，不再歸還給納稅人，也不向納稅人直接支付任何代價(jià)或報(bào)酬。從財(cái)政活動(dòng)的整體來考察，稅收的無償性與財(cái)政支出的無償性是并存的，“個(gè)別無償性，整體有償性”

第一節(jié)稅收要素和稅收分類

3、固定性稅收的固定性是指征稅前就以法律形式預(yù)先規(guī)定了納稅人、征稅對象和稅率等稅制要素，納稅人必須按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅，政府也只能按預(yù)先的規(guī)定征稅，不得隨意更改。實(shí)際上是指程序的確定性,征納雙方都不能任意違背。第一節(jié)稅收要素和稅收分類稅收的強(qiáng)制性使得稅收與公債、政府收費(fèi)和捐款等區(qū)別開來。稅收形式上的無償性和本質(zhì)上的有償性，將稅收與罰款收入、特許權(quán)收入、債務(wù)收入、規(guī)費(fèi)收入等區(qū)分開來。稅收的固定性使稅收與貨幣的財(cái)政發(fā)行、攤派和罰沒收入等區(qū)分開來。第一節(jié)稅收要素和稅收分類二、稅制的構(gòu)成要素

稅收制度是國家財(cái)政制度的重要組成部分，是國家處理稅收分配關(guān)系的規(guī)范，也是國家各種稅收法令和征收辦法的總稱，它通常包括稅收法規(guī)、條例、施行細(xì)則和征收管理辦法等。簡稱稅制。是國家向納稅人征稅的依據(jù)。

稅制要素，即稅收制度的基本要素，包括對什么征稅、向誰征稅、征多少稅和如何征稅等稅法的基本內(nèi)容。第一節(jié)稅收要素和稅收分類稅制要素一般包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅和違章處理等。納稅人、征稅對象和稅率是稅制的三個(gè)基本要素（一）納稅人

納稅人又稱為納稅主體，是按稅法規(guī)定負(fù)有直接納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，表明對誰征稅。納稅人可以分為自然人和法人，自然人指在民事上擁有權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)的公民或居民個(gè)人；法人指依法成立，獨(dú)立行使法定權(quán)利并承擔(dān)法律義務(wù)的社會(huì)組織，包括各類企業(yè)和非盈利性的公益團(tuán)體。第一節(jié)稅收要素和稅收分類

負(fù)稅人是稅款的最終承受者。在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人與負(fù)稅人是一致的；而在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人只起繳稅作用，并不因繳稅而減少其收入，因此納稅人與負(fù)稅人是分離的。

扣繳義務(wù)人：按稅法規(guī)定扣繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。大部分稅收征收方式是納稅人自己直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。也有一部分稅收是通過源泉扣繳方式由扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定對納稅義務(wù)人實(shí)行代扣代繳稅款。第一節(jié)稅收要素和稅收分類（二）課稅對象

課稅對象又稱為課稅客體，指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物，表明對什么東西征稅。課稅對象可以是商品、所得、財(cái)產(chǎn)、資源、行為等。每一種稅都有其特定的課稅對象，也就是說，課稅對象的不同是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。

計(jì)稅依據(jù)是按一定標(biāo)準(zhǔn)對課稅對象予以度量的結(jié)果，亦稱為“稅基”。計(jì)稅依據(jù)和稅率是決定應(yīng)繳稅額的兩個(gè)因素，即應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率。

第一節(jié)稅收要素和稅收分類

稅目：稅目是課稅對象的具體項(xiàng)目或課稅對象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。一個(gè)課稅對象往往包括多個(gè)稅目，也有的課稅對象是十分簡單的，不再劃分稅目。

稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。有的稅種的課稅對象與稅源是一致的，有的稅種課稅對象與稅源不同。第一節(jié)稅收要素和稅收分類（三）稅率

稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象的比例，是計(jì)算稅款的尺度。

1、比例稅率是對同一課稅對象，不論數(shù)量大小，均按一個(gè)比例征稅。2、定額稅率是按課稅對象的實(shí)物單位直接規(guī)定固定稅額，而不采取征收比例的形式。第一節(jié)稅收要素和稅收分類

3、累進(jìn)稅率是按課稅對象數(shù)額大小規(guī)定不同等級的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。

（1）累進(jìn)稅率分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率

全額累進(jìn)稅率是課稅對象的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的等級的一個(gè)稅率征稅，課稅對象數(shù)額越大，所適用的稅率越高。計(jì)稅公式：全額累進(jìn)稅額=課稅對象的全部數(shù)額×適用稅率

第一節(jié)稅收要素和稅收分類

超額累進(jìn)稅率是把課稅對象按數(shù)額的大小劃分為若干不同等級部分，對每個(gè)等級部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額，一定稅額的課稅對象可以同時(shí)使用幾個(gè)等級部分的稅率。

計(jì)稅公式為：

超額累進(jìn)稅額＝∑(各等級課稅對象數(shù)額×適用稅率)

（2）按累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法

案例：假設(shè)某納稅人的應(yīng)稅收入為10001元，應(yīng)納稅所得額和稅率如下表：第一節(jié)稅收要素和稅收分類級別應(yīng)稅所得額(元）稅率(%)1不超過1000的102超過1000-5000的部分203超過5000-10000的部分304超過10000的部分40要求：分別用超額累進(jìn)稅的計(jì)稅方法和全額累進(jìn)稅的計(jì)稅方法計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額。第一節(jié)稅收要素和稅收分類

解:

A、采用超額累進(jìn)法計(jì)算應(yīng)納稅額

a、應(yīng)納稅額=1000×10%+（5000-1000）×20%+（10000-5000）×30%+（10001-10000）×40%=100+800+1500+0.4=2400.4(元)

第一節(jié)稅收要素和稅收分類

B、采用全額累進(jìn)法計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=10001×40%=4000.4(元)（3）特點(diǎn)①全額累進(jìn)稅的累進(jìn)程度高，負(fù)擔(dān)重；超額累進(jìn)稅的累進(jìn)程度低，負(fù)擔(dān)輕。上例采用全額累進(jìn)應(yīng)納稅額4000.4(元)采用超額累進(jìn)應(yīng)納稅額2400.4(元)

第一節(jié)稅收要素和稅收分類②在所得額級距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅額增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象，超額累進(jìn)則不存在這種問題。假如收入為10000元，采用全額累進(jìn)應(yīng)納稅額=10000×30%=3000(元)如果收入多1元應(yīng)納稅額多4000.4-3000=1000.4元③在計(jì)算上，全額累進(jìn)計(jì)算簡便，超額累進(jìn)計(jì)算復(fù)雜。

第一節(jié)稅收要素和稅收分類4、我國個(gè)人所得稅的調(diào)整我國個(gè)人所得稅自1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過以來，之前曾經(jīng)進(jìn)行過5次調(diào)整，這次調(diào)整是在2007年2000元免征額的基礎(chǔ)上進(jìn)行的第6次調(diào)整。調(diào)整前后的稅率比較如下：

第一節(jié)稅收要素和稅收分類舊個(gè)人所得稅稅率表新個(gè)人所得稅稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過500元的51不超過1500元的32超過500-2000元的102超過1500-4500元的103超過2000-5000元的154超過5000-20000元的203超過4500-9000元的205超過20000-40000元的254超過9000-35000元的256超過40000-60000元的305超過35000-55000元的307超過60000-80000元的356超過55000-80000元的358超過80000-100000元的409超過100000元的457超過80000元的45

免征額2000元

免征額3500元第一節(jié)稅收要素和稅收分類三、稅收分類（一）以稅收的征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)分類按課稅對象的性質(zhì)，一般可把稅收分為商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五類。流轉(zhuǎn)稅類，一般是指對商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營業(yè)額所征收的那一類稅收，如消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。所得稅類，一般是指對納稅人的各種所得征收的那一類稅收，如企業(yè)所得稅（公司所得稅）、個(gè)人所得稅等。財(cái)產(chǎn)稅類，一般是指以屬納稅人所有的財(cái)產(chǎn)或歸其支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額征收的那一類稅收，如房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等。第一節(jié)稅收要素和稅收分類資源稅是以納稅人占有或開發(fā)利用的自然資源為課稅對象的稅類。自然資源與財(cái)產(chǎn)的區(qū)別在于，前者為非人類勞動(dòng)創(chuàng)造物，而后者為人類勞動(dòng)創(chuàng)造物。征收資源稅除了可以增加財(cái)政收入外，還能夠促使對自然資源的合理利用，調(diào)節(jié)納稅人因占有或使用自然資源的不同情況而形成的級差收益，例如對土地資源利用、礦產(chǎn)資源開發(fā)、水資源使用等征稅。屬于資源稅類的稅種主要有資源稅、土地使用稅等。行為稅是以特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)行為為課稅對象的稅類。這類稅種的設(shè)置有較強(qiáng)的選擇性。政府課征這類稅收，有的是為了籌集財(cái)政資金，有的則是為了實(shí)現(xiàn)特定的政府目標(biāo)。中國的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、印花稅等，即屬于行為稅。第一節(jié)稅收要素和稅收分類（二）以稅收負(fù)擔(dān)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分

以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為直接稅和間接稅兩大類。直接稅，是指稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，如各種所得稅、土地使用稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等等。間接稅，是指納稅人容易將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收，如以商品流轉(zhuǎn)額或非商品營業(yè)額為課稅對象的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅、銷售稅、關(guān)稅等。第一節(jié)稅收要素和稅收分類（三）以管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的分類

中央稅：屬于中央政府管理，并支配其收入的稅種地方稅：屬地方政府管理，收入由地方政府支配的稅種中央地方共享稅：屬中央與地方政府共同享有，并按一定比例分別管理和支配的稅種第一節(jié)稅收要素和稅收分類（四）以稅收的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類從價(jià)稅：以課稅對象及其計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定稅率計(jì)征的稅收，如增值稅等。從量稅：依據(jù)課稅對象的總量、數(shù)量、容積和面積等，采用固定金額計(jì)征的稅收，如資源稅、車船使用稅等。第一節(jié)稅收要素和稅收分類（五）以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分類

稅金如果是計(jì)稅價(jià)格的組成部分，稱為價(jià)內(nèi)稅；稅金獨(dú)立于計(jì)稅價(jià)格之外的，稱為價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅：稅款=含稅價(jià)格×稅率

價(jià)外稅：稅款=不含稅價(jià)格×稅率價(jià)內(nèi)稅的負(fù)擔(dān)較為隱蔽；價(jià)外稅的負(fù)擔(dān)較為明顯，中國的消費(fèi)稅與營業(yè)稅都采取價(jià)內(nèi)稅。而增值稅在零售以前各環(huán)節(jié)采取價(jià)外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價(jià)內(nèi)稅。西方國家的消費(fèi)稅大都采用價(jià)外稅方式。第二節(jié)稅收原則亞當(dāng)·斯密稅收四原則（1）平等原則（2）確實(shí)原則（3）便利原則（4）節(jié)約原則稅收原則：是制定稅收政策和稅收制度的指導(dǎo)思想，同時(shí)也是評價(jià)稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。一、古典的稅收原則亞當(dāng)·斯密的稅收原則實(shí)際上表明了平等和效率兩方面的含義。第二節(jié)稅收原則（1）財(cái)政收入原則（3）社會(huì)公平原則（4）稅務(wù)行政原則（2）國民經(jīng)濟(jì)原則瓦格納稅收四原則瓦格納的稅收原則繼承和發(fā)展了斯密稅收原則中公平與效率的內(nèi)容，同時(shí)明確提出了稅收的財(cái)政原則。第二節(jié)稅收原則二、現(xiàn)代的稅收原則

財(cái)政原則、公平原則和效率原則1、公平原則（1）含義

公平原則：公平的稅制應(yīng)保證納稅人實(shí)際繳的稅正好是他們應(yīng)該繳的，既不多也不少。具體包含二層意思：橫向公平是條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收縱向公平是條件不同者繳納數(shù)額不同的稅收第二節(jié)稅收原則（2）稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)受益標(biāo)準(zhǔn)（利益說）、能力標(biāo)準(zhǔn)（支付能力說）①利益說要求按納稅人從政府公共支出中獲得的利益程度來分配稅負(fù)。這種觀點(diǎn)的理論依據(jù)是，政府之所以要向納稅人課稅，是因?yàn)樗蚣{稅人提供了公共物品；納稅人之所以要向政府納稅