淺議內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立

淺議內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性姓名:張婷婷班級(jí):10會(huì)計(jì)審計(jì)(1)班學(xué)號(hào):s1001003【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動(dòng)，其作用的發(fā)揮是通過(guò)客觀公正的檢查和評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。獨(dú)立性是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須認(rèn)識(shí)和解決的問(wèn)題。但我國(guó)當(dāng)前的管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置狀況、法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀，分析現(xiàn)狀并提出幾點(diǎn)解決現(xiàn)狀的措施?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性制約因素措施方法近年來(lái)，隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題日益引起關(guān)注。可見，分析內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題和解決措施是尤為重要的。一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義IIA在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》指出：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）需要獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束、客觀的開展工作?？梢?，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義中的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性主要有形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)形式上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)部門和人員相對(duì)于其他部和人員而言，呈現(xiàn)出獨(dú)立身份，即在內(nèi)部其他部門看來(lái)是獨(dú)立的。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)上獨(dú)立包括組織上的獨(dú)立和執(zhí)業(yè)上的獨(dú)立兩個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的標(biāo)志具體有：1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位。這一標(biāo)志表明內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”屬于組織上的獨(dú)立性。它是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立履行其職責(zé)的首要條件，是具備開展審計(jì)工作的前提。2、內(nèi)部審計(jì)人員具有公正、無(wú)偏見的精神狀態(tài)。這個(gè)標(biāo)志一般被稱為“客觀性”，它是內(nèi)審人員在審計(jì)中應(yīng)具有的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。二、制約我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素當(dāng)前制約我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素有管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置狀況、法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等。（一）從管理體制上看，根據(jù)審計(jì)署簽發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，這說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是企業(yè)眾多職能部門之一。是在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負(fù)責(zé)人決定，在這種管理體制下，內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級(jí).其獨(dú)立性只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律的程度。（二）從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置來(lái)看，《公司法》和《審計(jì)法》均未對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出法律規(guī)定，《會(huì)計(jì)法》雖提出了內(nèi)部審計(jì)方向的法律要求，但未對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置做出具體規(guī)定。因此，目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分企業(yè)只設(shè)立審計(jì)部。還有當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。其設(shè)置類型有:(1)附屬于辦公室;(2)附屬于紀(jì)委;(3)附屬于監(jiān)察部門或與監(jiān)察部門合署辦公;(4)附屬于會(huì)計(jì)部門或與會(huì)計(jì)部門合署辦公;(5)只授權(quán)于某一部門領(lǐng)導(dǎo)。如股東大會(huì)難以對(duì)董事會(huì)進(jìn)行有效約束，董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效約束。有些內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)或物資管理等人員兼任。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有些單位雖然應(yīng)上級(jí)的要求單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但也形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。而有些單位根本就沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。一些單位在這次機(jī)構(gòu)改革中撤并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，精簡(jiǎn)內(nèi)審人員，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不穩(wěn)定，審計(jì)工作的隨意性增大，審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。（三）從法律環(huán)境看，目前我國(guó)已頒發(fā)了關(guān)于國(guó)家審計(jì)的,《審計(jì)法》，關(guān)于社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，還停留在部門規(guī)章的基礎(chǔ)上，未上升到法律的高度，這就產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)地位上的差異。（四）從內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量看，由于審計(jì)工作容易引起利益上的沖突。所以，同等條件下，業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作，從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)不精、工作人浮于事。有的甚至未經(jīng)過(guò)專門培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，審計(jì)工作往往局限于查賬，甚至打打“擦邊球”連起碼的審計(jì)職能都發(fā)揮不了，又何談獨(dú)立性。因?yàn)椋瑑?nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個(gè)重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否具有足夠的知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平，是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否了解資本市場(chǎng)及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的幾點(diǎn)措施和建議（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)建設(shè)當(dāng)前，世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。為進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，我國(guó)也必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī)，根據(jù)憲法賦予審計(jì)獨(dú)立性的精神，由立法機(jī)關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性規(guī)范，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)。用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計(jì)部門才能很好地依法開展工作，發(fā)揮其對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。(二)合理設(shè)置機(jī)構(gòu),提高機(jī)構(gòu)地位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置如何，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對(duì)單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。這樣最高權(quán)力機(jī)構(gòu)才能夠直接、及時(shí)獲得內(nèi)部審計(jì)部門所提供的建議和咨詢,有利于保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性和高層次地位。有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對(duì)審計(jì)報(bào)告作出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的建議及時(shí)采取改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮。(三)完善人員管理體制內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免、薪酬待遇、考核等應(yīng)由單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審核決定。其他內(nèi)部審計(jì)人員的人事調(diào)配權(quán)、工資管理權(quán)、職稱評(píng)聘權(quán)、獎(jiǎng)懲等應(yīng)由單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審議決定。單位其他部門不得干涉,以充分保證內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性。另外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)回避自己曾參與過(guò)的管理活動(dòng)的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立部門成員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，只承擔(dān)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議的審計(jì)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，可能會(huì)存在內(nèi)部審計(jì)人員被臨時(shí)抽調(diào)擔(dān)任一些非審計(jì)工作任務(wù)，以一個(gè)管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作，或出現(xiàn)臨時(shí)調(diào)入、調(diào)出內(nèi)部審計(jì)人員情況。此時(shí)，則不應(yīng)委派這些人員參與審查自己曾負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。(四)提高審計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),是落實(shí)審計(jì)制度、促進(jìn)審計(jì)工作持續(xù)開展、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力,熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制,并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力。在職業(yè)道德方面,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德;具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神;具有較強(qiáng)的人際交往技能。在新的形勢(shì)下,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng),提高法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí),從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。(五)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督力度加