中國注冊會計師審計考試要點分析794

#五、撰寫審計總結(jié)六、完成審計工作底稿的二級復核七、評價審計結(jié)果八、 與客戶溝通〔一〕溝通的目的〔二〕溝通的方式可采用口頭溝通或溝通函〔書面〕。應注意溝通函不具有公正性，為了明確責任，注冊會計師在必要時應對溝通函的使用加以限制?！踩硿贤ǖ氖马棧?、 審計方案階段的溝通事項2、 實施階段的溝通事項3、 完成審計工作時溝通的內(nèi)容〔1〕有關(guān)會計報表的分歧〔2〕重大審計調(diào)整事項〔3〕會計信息披露中存在的可能導致修改審計報告的重大問題〔4〕被審計單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風險〔5〕審計意見的類型及審計報告的措辭〔6〕注冊會計師擬提出的關(guān)于內(nèi)控方面的建議〔7〕？與已審計會計報表一同披露的其他信息?的溝通第一，注冊會計師如認為已審計會計報表和與其一同披露的其他信息確實存在重大不一致，應當提請被審計單位修改會計報表或其他信息。假設已審計會計報表須作修改，但被審計單位拒絕，注冊會計師應當根據(jù)該事項對會計報表的影響程度，發(fā)表保存意見或否認意見。假設其他信息須作修改，但被審計單位拒絕，注冊會計師應當根據(jù)該事項的性質(zhì)及重要程度，決定是否在意見段后增加說明段，或者考慮以下措施，并可以征求律師的意見：拒絕出具審計報告；解除業(yè)務約定；在被審計單位股東大會等重要會議上陳述。第二，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)了其他信息中存在對事實的重大錯報，注冊會計師應當提請管理當局修改其他信息。假設被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當將對其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計單位管理當局，在征求律師意見后做出適當?shù)奶幚怼＃劾斫猓菥拧?審計報告準那么（一）一般原那么1、 注冊會計師應當在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復核，并按照本準那么的要求，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。2、 注冊會計師應對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。3、 注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計差異，應提請被審計單位加以調(diào)整。如果被審計單位不接受調(diào)整建議，注冊會計師應當根據(jù)需要調(diào)整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。4、 對于截止至審計報告日被審計單位仍未調(diào)整或披露的期后事項，注冊會計師應當提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應根據(jù)類數(shù)型和重要程度，確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。5、 對于截止至審計報告日被審計單位仍未披露的或有損失，注冊會計師應當提請被審計單位予以披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應當根據(jù)其重要程度確定是否在審計報告中反映。6、 注冊會計師出具的審計報告，應當由注冊會計師和會計師事務所簽章并徑送委托人，無須經(jīng)其他單位審定。注冊會計師在出具審計報告時，應同時附送已審計的會計報表。7、 注冊會計師應當要求委托人按照審計業(yè)務約定書的要求使用審計報告。委托人或其他第三者因使用審計報告不當造成的后果，與注冊會計師及其所有的會計師事務所無關(guān)。（二）審計報告的內(nèi)容與格式審計報告應當包括以下根本內(nèi)容：1、 標題。統(tǒng)一標準為"審計報告"。2、 收件人。收件人是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應載明收件人的全稱。3、 引言段。審計報告的范圍段應當說明以下內(nèi)容：⑴已審計會計報表的名稱，反映的日期或期間；⑵會計責任與審計責任；4、 范圍段⑴注冊會計師按照獨立審計準那么方案和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯誤⑵審計工作包括在抽查的根底上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映5、 意見段。⑴會計報表的編制是否符合?企業(yè)會計準那么?和國家有關(guān)財會法規(guī)⑵會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審單位資產(chǎn)負債表日的財務狀況和所審期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；6、 審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章7、 審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所的公章8、 審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期。審計報告日期不應早于被審計單位管理當局簽署會計報表的日期。注冊會計師在界定完成審計工作的日期時，應當考慮以下因素：⑴應當實施的程序已經(jīng)完成⑵要求被審計單位調(diào)整或披露的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露⑶被審計單位管理當局已經(jīng)正式簽署會計報表十、審計報告的類型：無保存意見保存意見否認意見無法表示意見出具條件如果認為會計報表同時符合以下情形時：〔1〕會計報表符合國家公布的企業(yè)會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；〔2〕注冊會計師已經(jīng)按照獨立申計準那么方案和實施了申計工作，在審計過程中未受到限制；〔3〕不存在應當調(diào)整或披露而如果認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在以下情形之一時：〔1〕會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家公布的企業(yè)會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否認意見的審計報告；〔2〕因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表如果認為會計報表不符合國家公布的企業(yè)會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見。

被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。示意見的審計報告。專業(yè)術(shù)語應當以“我們認為〃作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了〃等專業(yè)術(shù)語應當在意見段中使用“除……的影響外〃等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應當在范圍段中提及這一情況。應當在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響〃、“由于受到前段所述事項的重大影響〃等專業(yè)術(shù)語。應當刪除引言段中對自身責任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛〃、“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見〃等專業(yè)術(shù)語。說明段當出具保存意見、否認意見或無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當在意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。強調(diào)事項段1、當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。2、當存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項〔持續(xù)經(jīng)營問題除外〕且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。3、注冊會計師應當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。4、除本規(guī)定的兩種情形外，注冊會計師不應在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解。正確判別審計報告類型的方法偏離無保存意見的三種情況重要性程度不重要重要〔不影響會計報表整體的公允表達〕很重要〔影響會計報表整體的公允表達〕1、審計范圍受到限制無保存意見保存意見〔范圍及意見保存〕拒絕表示意見2、會計報表的編制偏離公認會計準那么無保存意見保存意見〔意見保存〕否認意見3、審計不獨立拒絕表示意見〔不管重要性如何〕十一、期后發(fā)現(xiàn)的事實（一） 期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實1、 如果注冊會計師在已審計會計報表公布后意識到會計報表中的某些信息有重大錯誤，就有責任保證已審計會計報表使用者了解有關(guān)錯報的情況2、 發(fā)現(xiàn)存在重大錯誤，最適宜的補救方法是要求被審計單位立即發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋修正的原因3、 如果被審計單位拒絕在披露錯報方面進行合作，注冊會計師就須將此情況通知被審計單位董事會。同時，還應向?qū)Ρ粚徲媶挝挥泄茌牂?quán)的管理機構(gòu)報告。還有一個更可行的方法，即讓那些信任會計報表的使用者知道，會計報表不再值得信賴。如果被審計單位是一個上市公司，也可要求證券監(jiān)管機構(gòu)和股票交易所通知股東（二） 在會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的重大不一致和重大錯誤（重新編寫）1、 注冊會計師在查閱會計報表公布日獲取的其他信息時，如注意到存在重大不一致或明顯的對事實的重大錯報，應當提請被審計單位修改已審計會計報表或其他信息2、 如果已審計會計報表須作修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應當根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計報告的適當性。如果在審計報揭發(fā)出后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了一些審計報告日已經(jīng)存在的可能導致修正審計報告的事實，應當與被審計單位討論如何處理。如果被審計單位同意修改原來提供的有關(guān)資料，注冊會計師應當將前一次出具的審計報告撤銷，在實施必要的審計程序的根底上，針對修改后的資料重新出具審計報告,而不是出具補充審計報告，以名對審計報告使用人造成誤導。3、如果認定其他信息對事實的重大錯報確實存在，且被審計單位同意修改，注冊會計師可以實施檢查被審計單位所采取的措施是否適當?shù)缺匾某绦?，以合理確信會計報表使用人知悉修改情況。如果認定其他信息對事實的重大錯報確實存在，而被審計單位卻拒絕修改，注冊會計師應當考慮以書面形式告知被審計單位最高管理當局，并考慮征求律師的意見。十二、特殊目的的審計報告引言段意見段說明段備注1、特殊編制根底會計報表的審計報告指明所審會計報表的編制根底說明在所有重大方面是否按照該特殊編制根底進行了公允表達會計報表標題或附注中應指明該編制根底，如未指明，出具帶說明段審計報告2、會計報表組成局部的審計報告指明會計報表組成局部所依據(jù)的編制根底或提及對該根底加以限定的協(xié)議說明所審會計報表組成局部在所有重大方面是否按該根底進行了公允表達①如果對整體報表發(fā)表了否認或無法表示意見，只要會計報表組成局部不構(gòu)成報表整體的主要局部，那么應出具報告；②提請被審計單位不應在該報告后附整體報表，以防止會計報表用者誤解3、法規(guī)合同等遵循情況的審計報告指明已經(jīng)對法規(guī)合同所涉及財務會計規(guī)定的遵循情況進行了審計指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)合同等規(guī)定未得到遵循的情況只有注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定整體遵循情況進行審計，才能接受委托4、簡要會計報表的審計報告①已按獨立審計準那么審計了簡要報表依據(jù)的會計報表②簡要會計報表所依據(jù)的會計報表審計意見的類型和報告日期指明簡要報表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審會計報表相一致。如果對所依據(jù)會計報表發(fā)表了非無保存意見，還應提及該意見類型如對簡要會計報表所依據(jù)的會計報表出具了帶說明段的審計報告，還應指明發(fā)表該意見的理由及其影響。應在意見段后再加說明段，提請報表使用者應將簡要報表與已審報表一并閱讀只有在對會計報表發(fā)表審計意見后，才能對根據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表出具審計報告。如未對會計報表發(fā)表審計意見，那么不應對該簡要會計報表出具審計報告注意事項注冊會計師執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務，應當了解審計報告的用途及可能的使用者，并在審計報告意見段后說明審計報告的目的和分發(fā)使用上的限制；當委托人要求按特定形式出具審計報告時，注冊會計師應當合理確信這種報告的內(nèi)容及措辭沒有違背獨立審計準那么的要求，否那么應當拒絕接受委托或終止審計約定。

第十六章與審計相關(guān)的其他鑒證業(yè)務一、驗資概述1、 驗資涵義對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，并出具驗資報告。2、 驗資的性質(zhì)與作用〔1〕驗資關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定；〔2〕驗資關(guān)系到社會經(jīng)濟秩序的好壞。驗資報告在規(guī)定用途內(nèi)〔如辦理工商登記〕具有法定證明效力，能合理保證投資者出資的到位情況，但不應被視為對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。3、 驗資種類〔1〕設立驗資：對被審驗單位申請設立登記的注冊資本實收情況進行審驗。以下情況需要設立驗資：企業(yè)申請設立〔開業(yè)〕登記，出資者分期繳納注冊資本，企業(yè)合并、分立或資產(chǎn)重組新設立的企業(yè)?！?〕變更驗資：對被審驗單位申請變更登記的注冊資本變更情況進行審驗。如果僅涉及出資比例變化而注冊資本不變，無需提交驗資報告。二、接受業(yè)務委托與編制驗資方案〔一〕接受委托與簽訂業(yè)務約定書1、 了解被審驗單位根本情況；2、 考慮自身能力和獨立性；3、 初步評估驗資風險；4、 簽訂驗資業(yè)務約定書；〔二〕編制驗資方案1、 總體驗資方案：包括驗資類型、目的和范圍，以往驗資情況，重點審驗領(lǐng)域，驗資風險評估，利用專家工作,進度和預算，人員分工等。2、 具體驗資方案：包括審驗目標、審驗程序、執(zhí)行人及執(zhí)行日期、工作底稿索引號等。三、驗資的審驗范圍和程序一〕審驗范圍設立驗資范圍變更驗資范圍增加注冊資本:減少注冊資本:出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種等。增減變動情況有關(guān)的事項。出資者、出資金額、一〕審驗范圍設立驗資范圍變更驗資范圍增加注冊資本:減少注冊資本:出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種等。增減變動情況有關(guān)的事項。出資者、出資金額、與注冊資本和實收資本〔股本〕審驗范圍包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計處理等。審驗范圍包括減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務清償或擔保情況、會計處理，及減資后的出資者、出資金額、出資比例等?！捕硨忩灣绦?、貨幣出資的審驗審驗目標：按規(guī)定如期、足額將資金存入指定銀行。審驗依據(jù)：被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、銀行對賬單及銀行函證回函。具體審驗程序〔驗證內(nèi)容〕：〔1〕貨幣資金出資清單與合同、章程、協(xié)議規(guī)定一致;〔2〕銀行收款憑證與出資清單一致；〔3〕銀行收款憑證加蓋印章；

〔4〕⑸〔4〕⑸⑹⑺⑻⑼繳款用途注明為投資款；銀行對賬單與收款憑證一致；銀行函證回函與收款單、對賬單相符；發(fā)行股票應檢查承銷協(xié)議和報告、募股清單、股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費用清單、證券登記機構(gòu)證明等;出資清單與注冊資本實收情況或變更情況明細表相符；〔10〕外方出資應從境外匯入外幣；〔11〕外方以在中國境內(nèi)投資分得的人民幣利潤出資，審查利潤分配決議和利潤獲取地外匯管理部門證明；〔12〕外幣折算符合國家和協(xié)議規(guī)定；〔13〕〕外方投資款直接匯入被審驗單位境外開設的銀行賬戶，應經(jīng)被審驗單位注冊地外匯管理部門批準。2、實物出資的審驗審驗目標：按規(guī)定將實物資產(chǎn)如期、足額投入，并辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。驗證依據(jù)：實物資產(chǎn)出資清單、采購發(fā)票、資產(chǎn)評估報告、產(chǎn)權(quán)證、實物盤點表等。具體審驗程序〔驗證內(nèi)容〕：〔1〕實物資產(chǎn)出資清單與合同、協(xié)議、章程一致；〔2〕國家規(guī)定出資應經(jīng)評估機構(gòu)評估的，檢查評估報告，資產(chǎn)價值應經(jīng)各出資者認可；〔3〕實地觀察、監(jiān)盤實物，并與出資清單一致；〔4〕以房屋建筑物出資，應索取平面圖、位置圖，驗證產(chǎn)權(quán)證明；〔5〕以設備、材料出資，應審驗購貨發(fā)票、提貨單、保險單等單證，驗證權(quán)屬及價值；〔6〕實物資產(chǎn)交付方式、時間、地點與合同、協(xié)議、章程相符；〔7〕在規(guī)定期間內(nèi)辦妥財產(chǎn)過戶手續(xù)；〔8〕實物出資清單與注冊資本實收情況或變更情況明細表相符；〔9〕進口物資須經(jīng)商檢部門檢驗，并出具?財產(chǎn)價值鑒定書？。鑒定價值與合同、協(xié)議、章程或發(fā)票有差異，以鑒定價值為準?！?0〕？財產(chǎn)價值鑒定書?所列實物與憑證、清單一致；〔11〕觀察、監(jiān)盤實物，并與?財產(chǎn)價值鑒定書?所列實物一致；〔12〕外幣折算符合國家和協(xié)議規(guī)定。3、 無形資產(chǎn)出資的審驗審驗目標：按規(guī)定將無形資產(chǎn)如期、足額投入，并辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。驗證依據(jù)：各種證書、土地使用權(quán)證明、合同協(xié)議等。具體審驗程序〔驗證內(nèi)容〕：〔1〕無形資產(chǎn)出資清單與合同、協(xié)議、章程一致；〔2〕國家規(guī)定出資應經(jīng)評估機構(gòu)評估的，檢查評估報告，資產(chǎn)價值應經(jīng)各出資者認可；〔3〕全民所有制單位以專利權(quán)出資，應經(jīng)上級主管部門批準；商標權(quán)出資應經(jīng)商標主管部門批準；〔4〕各種證書、證明齊全，所有權(quán)歸出資者所有；〔5〕無形資產(chǎn)占注冊資本比例符合國家規(guī)定；〔6〕以高新技術(shù)出資，技術(shù)成果應經(jīng)科技管理部門審查認定；〔7〕檢查土地使用權(quán)證，并觀察現(xiàn)場，作價依據(jù)合理；〔8〕以土地使用權(quán)出資應辦理規(guī)定手續(xù)；〔9〕辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；〔10〕無形資產(chǎn)出資清單與注冊資本實收情況或變更情況明細表相符；〔11〕外商以高新技術(shù)出資，應一次性出資到位；〔12〕外幣折算符合國家和協(xié)議規(guī)定。4、 凈資產(chǎn)出資的審驗 審驗目標：按規(guī)定將凈資產(chǎn)有關(guān)的資產(chǎn)、負債如期、足額投入，并辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。審驗程序：〔1〕查凈資產(chǎn)折合實收資本是否與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定一致；〔2〕審計與凈資產(chǎn)有關(guān)的資產(chǎn)和負債；〔3〕查資產(chǎn)評估報告：了解評估目的、評估報告有效期和特殊事項說明；〔4〕查有關(guān)財產(chǎn)交接清單和資產(chǎn)負債轉(zhuǎn)移方式是否符合規(guī)定；〔5〕查產(chǎn)權(quán)證明及轉(zhuǎn)移手續(xù)；〔6〕查被審驗單位與出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥主體變更登記手續(xù)的承諾函；〔7〕查是否按照規(guī)定通知債權(quán)人、發(fā)布公告，進行債務清償或債務擔保；〔8〕查國有資產(chǎn)折股數(shù)額是否與批準文件及合同、章程、協(xié)議的規(guī)定一致；〔9〕查評估日與凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入日之間凈資產(chǎn)變動情況，變動金額是否按規(guī)定進行了調(diào)整；〔10〕查凈資產(chǎn)出資額是否與注冊資本實收情況或變更情況明細表相符。〔三〕獲取財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函在驗資時尚未辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，應當獲取被審驗單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函，并在驗資報告的說明段中予以反映。〔四〕關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況1、 對設立驗資中非首期出資或變更驗資，關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況。2、 對于分期出資或增加注冊資本審驗，僅對本期注冊資本實收情況發(fā)表意見。〔五〕利用專家工作注冊會計師在審驗過程中利用專家工作時，應當考慮其專業(yè)勝任能力和獨立性，并對專家工作結(jié)果所形成的審驗結(jié)論負責。四、驗資報告（一） 出具驗資報告的前提1、 完成預定的審驗程序；2、 取得充分、適當?shù)膶忩炞C據(jù)；3、 分析和評價審驗結(jié)論（二） 驗資報告的作用1、 驗資報告應當合理地保證已驗證的被審驗單位注冊資本實收情況符合國家相關(guān)法規(guī)和協(xié)議、章程、合同的規(guī)定。2、 驗資報告有很強的時效性，不應被視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。驗資報告出具后可用于工商登記的有效期為90日。（三） 驗資報告根本內(nèi)容1、 標題：“驗資報告〃。2、 收件人：委托人全稱，擬設立的企業(yè)，以核準的名稱并加蓋“〔籌〕全體股東“作為收件人全稱。3、 范圍段：說明驗資范圍、各方責任、驗資依據(jù)、主要審驗程序?！?〕驗資范圍：與被審驗單位注冊資本實收或變更情況有關(guān)的事項；〔2〕各方責任：出資者及被審驗單位責任：按規(guī)定出資、提供真實、合法、完整的資料、保護資產(chǎn)的平安、完整；注冊會計師責任：按照獨立審計準那么要求，對注冊資本的實收或變更情況進行審驗，出具驗資報告?！?〕驗資依據(jù)：？獨立審計實務公告第1號一一驗資？；〔4〕主要審驗程序：必要的審驗程序。4、 意見段：說明驗資結(jié)果〔確認的實收資本數(shù)額，包括出資者實際出資金額、出資方式、出資比例、出資日期、出資幣種等〕?！?〕設立驗資：說明被審驗單位登記的注冊資本金額、出資期限、至特定日期被審驗單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情況，包括出資總額、各種方式的出資金額及無形資產(chǎn)占注冊資本的比例等?！?〕變更驗資：增加資本的，說明原注冊資本、增資依據(jù)及增資金額，并說明至特定日期被審驗單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情況，包括出資總額、各種方式的出資金額及無形資產(chǎn)占注冊資本的比例等。分期出資僅對本次實收資本發(fā)表審驗意見。減少注冊資本的，說明原注冊資本、減資依據(jù)、減資金額、減資方式、減資日期、減資幣種和減少后實收資本等。5、說明段：說明驗資報告用途、使用責任和其他重要事項?！?〕驗資報告用途：驗資報告僅供被審驗單位申請設立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用?！?〕驗資報告使用責任：委托人、被審驗單位及其他第三者因使用驗資報告不當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務所無關(guān)。〔3〕其他重要事項：注冊會計師與被審驗單位在驗資結(jié)果方面存在異議，且無法協(xié)商一致；投入資產(chǎn)尚未辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已獲得投資者保證及被審驗單位確認；被審驗單位尚未對投入資本進行會計處理；被審驗單位由于嚴重虧損導致增資前凈資產(chǎn)小于注冊資本；注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項；以前經(jīng)其他注冊會計師驗資的情況；其他有必要說明的事項。6、附件：注冊資本實收情況明細表或注冊資本變更情況明細表和驗資事項說明。7、 簽章和地址：注冊會計師及事務所簽名蓋章，注明地址。8、 報告日期：完成外勤工作日。附：設立驗資和變更驗資的比照表項目審驗范圍審驗主要目標審驗證據(jù)必要的審計附送件〔附送已審驗由被審計單位編制并經(jīng)被審驗單位簽章的附件〕備注設立驗資限于與注冊資本實收情況有關(guān)的事項：出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種注冊資本是否符合法律、法規(guī)要求；各投資者是否按照合同、協(xié)議、章程規(guī)定的出資比例、出資方式和出資期限足額繳出資本。少1、 依法應當建立會計賬簿但尚未建立的被審驗單位，注冊會計師應當提請其建立必要的會計賬簿。2、 重點申計與投入資本相關(guān)的會計處理。3、 設立驗資中的非首期驗資，注冊會計師應當查閱被審驗單位的前期驗資報告、近期會計報表、申計報告和其他與本次驗資有關(guān)的資料，以了解被審驗單位以前注冊資本的實收情況。必要時，注冊會計師應當查閱前任注冊會計師的驗資工作底稿。4、 以凈資產(chǎn)出資的，注冊會計師應當按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的根底上驗證其價值。1、 已驗證的注冊資本實收情況明細表；2、 驗資事項說明等。出資者分期繳納注冊資本，注冊會計師僅對本期注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。對以前各期注冊資本實收情況，注冊會計師應當在驗資報告說明段中說明進行審驗的會計師事務所名稱及其驗證情況，并說明包括本期在內(nèi)的累計注冊資本實收金額變更驗限于與注冊資本和實收資本(股本)增、減變動情況有關(guān)的事項(1)注冊資本的變更事宜是否符合法定程序；多1、變更驗資，注冊會計師應當查閱被審驗單位的前期驗資報告、近期會計報表、審計1、 注冊資本變更情況明細表；2、 驗資事項說資1、 增加注冊資本時，審驗范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計處理等。2、 減少注冊資本時，審驗范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務清償或擔保情況、相關(guān)會計處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。注冊資本的增減是否真實；相關(guān)的會計處理是否正確報告和其他與本次驗資有關(guān)的資料，以了解被審驗單位以前注冊資本的實收情況。必要時，注冊會計師應當查閱前任注冊會計師的驗資工作底稿。2、以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊資本以及因合并增加注冊資本，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊資本的，注冊會計師應當按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的根底上驗證其價值。明等。五、盈利預測審審核定義所謂盈利預測審核，是指注冊會計師接受委托，對被審核單位盈利預測進行審查與復核，并發(fā)表審核意見。盈利預測審核的目的如下：⑴對根本假設進行審核。⑵對選用的會計政策進行審核。⑶對編制根底進行審核。⑷發(fā)表審核意見，最終目的。注冊會計師如認為盈利預測所依據(jù)的根本假設明顯不發(fā)實際，或所做預測將偏離原定的使用目的，應當明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅持不改的，注冊會計師應當拒絕接受委托或解除業(yè)務約定。盈利預測審核報告1、 標題：“盈利預測審核報告〃。2、 收件人：委托人全稱〔股份全體股東〕3、 范圍段：說明審核范圍、雙方責任、審核依據(jù)、審核程序。審核范圍：編制的盈利預測及其所依據(jù)的根本假設、適用的會計政策和編制根底；雙方責任：被審核單位董事會對盈利預測的根本假設、選用的會計政策及其編制根底承當全部責任；注冊會計師對上述內(nèi)容發(fā)表審核意見。審核依據(jù)：？獨立審計實務公告第4號一一盈利預測審核？；審核程序：必要的審核程序。4、 意見段：對盈利預測發(fā)表審核意見：盈利預測所依據(jù)的根本假設是否已充分披露，是否有證據(jù)說明這些假設是不合理的〔消極保證〕盈利預測所選用的會計政策與實際采用的相關(guān)會計政策是否一致；盈利預測是否按確定的編制根底編制。5、 說明段：與被審核單位在上述方面存在的異議。6、 簽章：會計師事務所和注冊會計師。7、 日期：外勤工作結(jié)束日，不早于管理當局確認和簽署盈利預測的日期。六、內(nèi)部控制審核（應當是個考點，注意與其他審計業(yè)務的區(qū)別）（一） 內(nèi)部控制審核的含義注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。1、 內(nèi)部控制審核業(yè)務是一項專門鑒證業(yè)務2、 內(nèi)部控制審核的范圍限于特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制3、 被審計單位管理當局應當就內(nèi)部控制的有效性提供書面認定（二） 審核方案（三） 審核程序?qū)徍顺绦虬ǎ?、 了解內(nèi)部控制的設計2、 評價內(nèi)部控制設計的合理性 3、 測試和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性（四） 審核報告1、 審核報告的根本內(nèi)容包括：標題；收件人；引言段；范圍段；固有限制段；意見段；簽章和會計師事務所地址;報告日期。2、 審核報告意見類型包括：無保存意見；保存意見；否認意見和拒絕表示意見內(nèi)部控制審核報告與審計報告比擬工程內(nèi)部控制審核報告審計報告1、標題不