第三方支付平臺交易相關(guān)會計處理

第三方支付平臺交易有關(guān)的會計辦理

網(wǎng)絡(luò)購物等電子商務(wù)的發(fā)展，帶動了電子交易量的不停爬升，使得第三方支付平臺被寬泛地應(yīng)用。但會計準則并未針對該業(yè)務(wù)領(lǐng)域擬訂會計辦理方法，這成了會計準則的空白區(qū)。

本文以支付寶為例，進行第三方支付平臺有關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)辦理的商討。之所以選擇支付寶，是因為它是當(dāng)前我國交易規(guī)模最大的、最具代表性的獨立第三方支付平臺，而且其交易流程是人們最熟習(xí)的。

一、第三方支付平臺的運營模式

第三方支付平臺是獨立于花費者和商家的運營商，也是交易資本代收代付的中介。它與各大銀行簽約，成立深入的戰(zhàn)略合作關(guān)系，并與銀行支付結(jié)算系統(tǒng)對接，為電子交易中的買賣兩方供應(yīng)資本支付的中轉(zhuǎn)站。

在一個理想的支付系統(tǒng)里，資本的支付轉(zhuǎn)移與相應(yīng)的賬務(wù)辦理是同步的，即從付款方的貸方轉(zhuǎn)入收款方的借方。可是在第三方支付系統(tǒng)中，因為存在延時交托或延時清理，資本的支付和賬務(wù)辦理是不一樣步的。買方先將貨款支付到第三方支付平臺，賣方發(fā)貨而且由買方確認收貨后，第三方支付平臺再將貨款匯轉(zhuǎn)到賣方的賬戶。在這個過程中，資本不可以實時地由買方賬戶流轉(zhuǎn)到賣方賬戶，所以出現(xiàn)了資本在第三方支付平臺的積淀。

下邊以支付寶的交易流程為例，簡要描繪獨立第三方支付平臺的運營模式。第一，買方在淘寶網(wǎng)上購置商品，并經(jīng)過網(wǎng)上銀行等方式向支付寶公司的賬戶支

付相應(yīng)的的款項，交易由此產(chǎn)生。其次，賣方收到訂單后，一般在1~3天內(nèi)向買方發(fā)貨。最后，買方收到商品并在淘寶網(wǎng)上點擊“確認收貨”后，支付寶會將款項支付給賣方，此時交易結(jié)束。

二、虛構(gòu)賬戶概括在第三方支付平臺，進行資本流轉(zhuǎn)的載體是虛構(gòu)賬戶?它是第三方支付平臺供應(yīng)給買賣兩方的交易賬戶。

虛構(gòu)賬戶分為兩類。一類存在于公司公司內(nèi)部，以公司的銀行賬戶為依靠，

將公司內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)平臺與銀行供應(yīng)的系統(tǒng)相對接，公司公司為子公司、內(nèi)部部門

或項目建立子虛構(gòu)賬戶，并可經(jīng)過網(wǎng)上銀行對這些子虛構(gòu)賬戶進行轉(zhuǎn)賬、查問等

操作。

還有一類是第三方支付虛構(gòu)賬戶，是第三方支付平臺為客戶供應(yīng)的網(wǎng)上交易賬戶。用戶依據(jù)指定程序在網(wǎng)上注冊后，即可擁有個人專屬的虛構(gòu)賬戶，能夠經(jīng)過此賬戶進行充值、提現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬、查問等，但這些操作都要以客戶的銀行賬戶為

依靠。以支付寶為例，淘寶用戶在淘寶網(wǎng)上按正確程序注冊后，將會擁有一個與淘寶賬號一一對應(yīng)的支付寶賬號。在買方購置商品后，假如買方用支付寶里的余額付款，款項就會從買方的支付寶轉(zhuǎn)到支付寶公司的賬戶;假如買方直接經(jīng)過網(wǎng)上銀行付款，賬款就從買方的銀行賬戶轉(zhuǎn)到支付寶公司的賬戶。買方查收貨物并

確認收貨后，支付寶公司再將款項轉(zhuǎn)到賣方的支付寶賬戶，此時交易達成。從整個資本的流轉(zhuǎn)過程來看，支付寶賬戶兼具銀行賬戶和會計賬戶的功能，以下列圖所示：三、第三方支付平臺交易的會計辦理思路本文假定交易兩方都是公司，依據(jù)交易的業(yè)務(wù)流程與資本的流轉(zhuǎn)，分別商討買賣兩方的賬務(wù)辦理。

會計科目設(shè)置。公司能夠設(shè)置特意的科目進行虛構(gòu)賬戶核算，也能夠在有關(guān)一級科當(dāng)今設(shè)置對于虛構(gòu)賬戶資本核算的二級科目。在網(wǎng)絡(luò)交易比許多的狀況下，應(yīng)設(shè)置特意的會計科目進行核算。

一般來說，公司可經(jīng)過“虛構(gòu)賬戶存款——××第三方支付公司”等科目，

核算公司在虛構(gòu)賬戶進行的資本充值、付款、收款、轉(zhuǎn)賬等一系列資本轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)。

會計辦理。公司在進行付款或轉(zhuǎn)賬以前，能夠使用虛構(gòu)賬戶的充值功能。因為充值后資本就從公司的銀行賬戶轉(zhuǎn)移到虛構(gòu)賬戶?所以這時應(yīng)借記“虛構(gòu)賬戶存款——××第三方支付公司”科目，貸記“銀行存款”科目。第三方支付公

司供應(yīng)了資本“代管”服務(wù)。

買方在網(wǎng)上選購商品并付款后，為了保證買方能照實獲得商品，貨款暫不支

付給賣方，而是由買方賬戶轉(zhuǎn)到第三方支付公司的賬戶。對于買方來說，假如是直接用虛構(gòu)賬戶里的余額支付，則借記“預(yù)支賬款”科目，貸記“虛構(gòu)賬戶存款——××第三方支付公司”科目;如買方經(jīng)過網(wǎng)上銀行支付，則借記“預(yù)支賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。對于賣方來說，買方付款后，第三方支付平臺會

通知賣方發(fā)貨，可是因為網(wǎng)購“感覺不到實物”的特別性，賣方一般會向買方供應(yīng)“七天退貨退款”服務(wù)。也就是相當(dāng)于銷售合同規(guī)定了退貨條款，而且公司又不可以確立退貨的可能性，所以賣方公司臨時不可以確認收入，應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。第三方支付公司收到買方支付的貨款后，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“對付賬款——賣方”科目。

買方公司查收商品并在網(wǎng)上確認收貨后，第三方支付平臺會將貨款從銀行賬戶轉(zhuǎn)到賣方的虛構(gòu)賬戶。買方應(yīng)借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預(yù)支賬款”科目。對于賣方公司來說?買方確認收

貨后，商品的風(fēng)險和酬勞都轉(zhuǎn)到了買方，賣方?jīng)]有對商品實行控制?經(jīng)濟利益已

經(jīng)流入公司?而且成本能夠靠譜地計量?所以切合收入確實認條件，賣方應(yīng)借記

“虛構(gòu)賬戶存款——××第三方支付公司”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

一般狀況下，在賣家每達成一筆交易時，網(wǎng)購商家(比方淘寶網(wǎng))要依據(jù)交易額的必定百分比向賣家收取傭金，傭金一般是直接從交易額中扣除的。對于賣家來說，這筆支出是因為銷售而產(chǎn)生的花費，應(yīng)當(dāng)借記“銷售花費——傭金”科目，貸記“虛構(gòu)賬戶存款——××第三方支付公司”科目。為了鼓舞花費，賣方還會

向買方供應(yīng)贈與積分等優(yōu)惠活動。以淘寶網(wǎng)為例，在買方購置商品并付款后，賣方會依據(jù)交易額的必定比率贈與買方積分、淘金幣等。淘金幣在市集賣家搞活動時能夠作為代金券使用。天貓積分能夠在天貓俱樂部參加積分秒殺、積分兌換等多項活動，而且在購物時能夠抵現(xiàn)。對于賣家來說，贈與積分或淘金幣就意味著此后的交易收入會減少，相當(dāng)于銷售折扣?？墒琴I家能否會使用積分或淘金幣其實不確立，所以賣家能夠臨時不做核算，而是獨自做賬外記錄，當(dāng)這部分抵現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時?直接沖減當(dāng)次的“主營業(yè)務(wù)收入”。對于買方來說，可在使用積分或淘金幣的時候，按積分的抵現(xiàn)金額直接沖減“財務(wù)花費”。第三方支付公司應(yīng)借記

“對付賬款——賣方”科目，貸記“銀行存款”科目。

從交易的整個過程來看，第三方支付平臺在買方和賣方之間就是一個代管代收代付中介。第一，在買方付款后，第三方支付平臺代賣方收取貨款，代買方臨時保存資本;買方收到貨物并確認收貨后，第三方支付平臺代買方將貨款支付給賣方。因為付款和發(fā)貨、收貨和付款之間時差的存在，所以產(chǎn)生了資本在第三方支付平臺的積淀。那么這部分積淀資本在銀行賬戶中所產(chǎn)生的利息收入，第三方支付平臺應(yīng)怎樣核算呢?這是一個比較有爭辯的話題。支付寶對于其積淀資本及利息收入的官方解說是:對于支付寶中積淀的客戶交易保證金所產(chǎn)生的所有利息，都以“對付賬款”的形式放在有關(guān)銀行賬戶中，支付寶并未將其作為收入進履行用。

筆者以為?積淀資本是由買方支付給賣方的?第三方支付平臺不過代收、代付、代管了這部分資本，所以產(chǎn)生的利息收入應(yīng)當(dāng)屬于買方?？墒羌偃缑抗P交易都需要第三方支付平臺返還利息收入，一方面，有些交易額比較小，使得返還利息的操作性不強;另一方面，會致使第三方支付平臺的銀行托管成本增添。所以，利息收入的辦理能夠按交易額的大小分狀況來進行。規(guī)定一個交易額分界限，對于交易額在分界限以上的交易，第三方支付平臺應(yīng)當(dāng)將利息收入扣除銀行托管成本后節(jié)余的部分返還給買方;若交易額低于分界限，則將這部分利息收入持續(xù)保留在第三方支付平臺的銀行賬戶內(nèi)，由銀行凍結(jié)這部分資本，而后由銀行按期從利息收入中扣除銀行托管成本，再將節(jié)余的部分反應(yīng)給花費者保護機構(gòu)。所以，

對于第三方支付平臺而言，利息收入就是一項欠債。在結(jié)算利息收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“對付賬款——買方(利息收入)或花費者保護機構(gòu)(利息收

入)”、“對付賬款——××銀行(托管成本)”科目;將利息收入返還有關(guān)方時，做相反分錄。

四、有關(guān)建議

第三方支付平臺的虛構(gòu)賬戶擁有充值、轉(zhuǎn)賬和提現(xiàn)等銀行賬戶功能，相

對于到銀行現(xiàn)場辦理業(yè)務(wù)，第三方支付平臺更為高效和低成本。所以，應(yīng)當(dāng)鼓舞更多的公司應(yīng)用第三方支付平臺，搭建一