財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第十章-所有者權(quán)益

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第十章--所有者權(quán)益第一頁，共71頁。第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的性質(zhì)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。第二頁，共71頁。二、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。第三頁，共71頁。實(shí)收資本是指企業(yè)在注冊(cè)資本的范圍內(nèi)實(shí)際收到所有者投入的資本份額。資本公積是指由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來源取得歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。盈余公積是指從凈利潤中提取的、具有特定用途的資金。

包括法定盈余公積、任意盈余公積。未分配利潤是企業(yè)凈利潤分配后的剩余部分，即凈利潤中尚未指定用途的部分。

第四頁，共71頁?！纠}1·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益的有（）。A.盈余公積B.實(shí)收資本C.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得D.壞賬準(zhǔn)備E．直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失

第五頁，共71頁?！敬鸢浮緼BCE【解析】壞賬準(zhǔn)備屬于資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目。第六頁，共71頁。第二節(jié)實(shí)收資本

一、實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求

除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。第七頁，共71頁。二、有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。第八頁，共71頁。會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：公司初建時(shí)，投資者投入企業(yè)的資本，全部作為實(shí)收資本入賬；企業(yè)增資時(shí)，如有新的投資者介入，會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積，記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。第九頁，共71頁?！纠?】甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司A，公司注冊(cè)資本為10000000元，甲、乙、丙持股比例分別為50％、30％和20％。20×7年1月5日，A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：銀行存款10000000

貸：實(shí)收資本—甲5000000—乙3000000—丙2000000第十頁，共71頁。三、股份有限公司全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。

第十一頁，共71頁。股份有限公司設(shè)立有兩種方式——發(fā)起式和募集式。兩種籌資方式的風(fēng)險(xiǎn)不同。發(fā)起式：籌資風(fēng)險(xiǎn)??；一般不會(huì)發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況。募集式：籌資風(fēng)險(xiǎn)大；按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人負(fù)擔(dān)，包括承擔(dān)籌建費(fèi)用、公司籌建過程中的債務(wù)和對(duì)認(rèn)股人已繳納的股款支付銀行同期存款利息等責(zé)任。第十二頁，共71頁。股份有限公司發(fā)行股票籌集資本的情況下，按股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”。第十三頁，共71頁?！纠?】B股份有限公司發(fā)行普通股20000000股，每股面值為1元，發(fā)行價(jià)格為6元。股款120000000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)60000元。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：計(jì)入股本的金額=20000000×1=20000000（元）計(jì)入資本公積的金額=（6-1）×20000000-60000=99940000（元）借：銀行存款119940000貸：股本20000000資本公積—股本溢價(jià)99940000第十四頁，共71頁。練習(xí)：某股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票5000000股，每股面值1元，按每股價(jià)格15元溢價(jià)發(fā)行。證券公司按取得資金的1%收取手續(xù)費(fèi)，從溢價(jià)部分中扣除。

第十五頁，共71頁。企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款74250000

貸：股本——普通股股本5000000

資本公積——股本溢價(jià)69250000

第十六頁，共71頁。四、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

（一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)增加資本的一般途徑

（1）將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本；（2）將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；（3）所有者投入。第十七頁，共71頁。2.股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資

借：利潤分配

貸：股本3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

借：應(yīng)付債券

資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積—股本溢價(jià)第十八頁，共71頁。4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

借：應(yīng)付賬款

貸：實(shí)收資本

資本公積—資本溢價(jià)

營業(yè)外收入第十九頁，共71頁。5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

借：資本公積—其他資本公積

貸：實(shí)收資本

資本公積—資本溢價(jià)第二十頁，共71頁。（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本。2.股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積－股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配－未分配利潤”科目。

第二十一頁，共71頁。按注銷股票的面值總額減少股本

已購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，減少順序?yàn)椋?/p>

資本公積中股本溢價(jià)

盈余公積

未分配利潤第二十二頁，共71頁。如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。第二十三頁，共71頁。

【例4】B股份有限公司截至20×8年12月31日共發(fā)行股票30000000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）6000000元，盈余公積金4000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，B公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，B公司的財(cái)務(wù)處理如下：

庫存股的成本=3000000×4=12000000（元）

借：庫存股12000000

貸：銀行存款12000000

借：股本3000000

資本公積-—股本溢價(jià)6000000

盈余公積3000000

貸：庫存股12000000第二十四頁，共71頁?！纠?】沿用【例4】，假定B公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。B公司的賬務(wù)處理如下：

庫存股的成本=3000000×0.9=2700000（元）

借：庫存股2700000

貸：銀行存款2700000

借：股本3000000

貸：庫存股2700000

資本公積—股本溢價(jià)300000

由于B公司以低于面值的價(jià)格回購股票，股本與庫存股成本的差額300000元應(yīng)作增加資本公積處理。

第二十五頁，共71頁。

第三節(jié)資本公積一、資本公積的涵義及其內(nèi)容（一）概念資本公積，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。第二十六頁，共71頁。（二）內(nèi)容1.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是所有者投入的資本超過其在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。（三）明細(xì)科目資本公積-----資本（或股本）溢價(jià)-----其他資本公積第二十七頁，共71頁。二、資本公積的會(huì)計(jì)處理1.資本溢價(jià)的賬務(wù)處理2.其他資本公積

第二十八頁，共71頁。1.資本溢價(jià)的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目、“資本公積”科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）等。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積”科目（股本溢價(jià)）等，貸記“銀行存款”等科目。

第二十九頁，共71頁。借：銀行存款（實(shí)際出資額）

貸：實(shí)收資本

（在所有者權(quán)益中所占的份額）

資本公積—股本溢價(jià)（實(shí)際出資額高出應(yīng)享份額的部分）

第三十頁，共71頁。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積”科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。第三十一頁，共71頁。（2）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積”科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；為借方差額的，借記“資本公積”科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目。

第三十二頁，共71頁。2.其他資本公積(1)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）

貸：資本公積——其他資本公積

被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。

處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

第三十三頁，共71頁。(2)以權(quán)益結(jié)算的股份支付

在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積

在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額

借：銀行存款（按行權(quán)價(jià)收取的金額）

資本公積——其他資本公積（原確定的金額）

貸：股本（增加的股份的面值）

資本公積——股本溢價(jià)（差額）

第三十四頁，共71頁。-(3)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，計(jì)入資本公積。

借：投資性房地產(chǎn)（成本）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）

資本公積——其他資本公積（差額）

第三十五頁，共71頁。企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，計(jì)入資本公積。

借：投資性房地產(chǎn)（成本）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

累計(jì)折舊（已計(jì)提的累計(jì)折舊）

貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

資本公積——其他資本公積（差額）

若產(chǎn)生的是借方差額，則計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。

第三十六頁，共71頁。(4)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

第三十七頁，共71頁。(5)可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計(jì)入資本公積。具體地說，對(duì)于發(fā)生的匯兌損失，借記“資產(chǎn)公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，對(duì)于發(fā)生的匯兌收益，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

第三十八頁，共71頁。(6)金融資產(chǎn)重分類

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資（賬面余額）

貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）

第三十九頁，共71頁。(7)可轉(zhuǎn)換公司債券的分拆企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為“資本公積—其他資本公積”。第四十頁，共71頁。(8)所得稅的影響

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，使得賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，確認(rèn)遞延所得稅的對(duì)應(yīng)科目為“資本公積――其他資本公積”。第四十一頁，共71頁?！纠}6·多選題】下列各項(xiàng)中，可能會(huì)引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有（）。A.企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)B.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值C.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免D.采用權(quán)益法核算，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)E.出售可供出售金融資產(chǎn)第四十二頁，共71頁?！敬鸢浮緽DE【解析】選項(xiàng)A、C，計(jì)入營業(yè)外收入。第四十三頁，共71頁。第四節(jié)留存收益

1、盈余公積

2、未分配利潤第四十四頁，共71頁。1、盈余公積

(1)利潤總額的分配：

①彌補(bǔ)以前年度虧損（稅前彌補(bǔ)）

②所得稅

③彌補(bǔ)以前年度虧損（5年后，稅后彌補(bǔ)）

④提取法定盈余公積

⑤提取任意盈余公積

⑥向投資者分配利潤

第四十五頁，共71頁。

(2)盈余公積的分類

法定盈余公積

盈余公積

任意盈余公積第四十六頁，共71頁。

(3)賬務(wù)處理①提取盈余公積時(shí)

②用盈余公積彌補(bǔ)虧損③用盈余公積轉(zhuǎn)增資本④用盈余公積分派現(xiàn)金利潤或股利

第四十七頁，共71頁。①提取盈余公積時(shí)

借：利潤分配——提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）

貸：盈余公積——法定盈余公積

（任意盈余公積）第四十八頁，共71頁。②用盈余公積彌補(bǔ)虧損

借：盈余公積

貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入第四十九頁，共71頁。③用盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積

貸：實(shí)收資本第五十頁，共71頁。④用盈余公積分派現(xiàn)金利潤或股利

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利第五十一頁，共71頁。

2、未分配利潤

年度終了，盈利：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

虧損，則作相反分錄

同時(shí)，將“利潤分配”總賬下的其他明細(xì)賬戶的余額，也轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬

（舉例說明）第五十二頁，共71頁。

［例7］某企業(yè)2007年發(fā)生虧損100000元，年度終了，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：利潤分配——未分配利潤

100000

貸：本年利潤100000

第五十三頁，共71頁。2008年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤200000元。年度終了，

企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：本年利潤200000

貸：利潤分配——未分配利潤

200000

未分配利潤明細(xì)賬的余額

=-100000+200000=100000(元)第五十四頁，共71頁?！纠?】A股份有限公司的股本為l00000000元，每股面值l元。20×8年年初未分配利潤為貸方80000000元，20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤50000000元。

假定公司按照20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每l0股送3股的比例派發(fā)股票股利。20×9年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理如下：

第五十五頁，共71頁。（1）20×8年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：

借：本年利潤50000000

貸：利潤分配——未分配利潤50000000

（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積：

借：利潤分配——提取法定盈余公積5000000

——提取任意盈余公積2500000

貸：盈余公積——法定盈余公積5000000

——任意盈余公積2500000

第五十六頁，共71頁。（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目：

借：利潤分配——未分配利潤7500000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積5000000

——提取任意盈余公積2500000

第五十七頁，共71頁。A公司20×8年底“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為：80000000+50000000－7500000=122500000（元）

即貸方余額122500000元，反映企業(yè)的累計(jì)未分配利潤為122500000元。

注意：盈余公積的提取是按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例來計(jì)算，不需要考慮期初的未分配利潤。而股利的分配可以考慮期初未分配利潤。

第五十八頁，共71頁。（4）批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：

100000000×0.2=20000000（元）借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利20000000

貸：應(yīng)付股利20000000

20×9年3月15日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)付股利20000000

貸：銀行存款20000000

第五十九頁，共71頁。（5）20×9年3月l5日，發(fā)放股票股利：

100000000×1×30%=30000000（元）

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利30000000

貸：股本30000000

第六十頁，共71頁。注意：

（1）貸記股本的賬務(wù)處理必須在20×9年3月15日做，不能在20×8年底做賬務(wù)處理。而現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理可以在20×8年度做，因?yàn)楣善惫衫仨氃谵k理增資手續(xù)后才能做相應(yīng)的賬務(wù)處理?，F(xiàn)金股利與股票股利的做賬時(shí)間不同。

（2）明細(xì)賬不同。

本題完整的處理，應(yīng)再加上將“利潤分配”科目所屬各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”的分錄。

第六十一頁，共71頁。練習(xí)：【單選題】1、某企業(yè)年初未分配利潤借方余額20萬元（