稅務(wù)會計實務(wù)-企業(yè)所得稅會計核算及申報

稅務(wù)會計實務(wù)_企業(yè)所得稅會計核算及申報第一頁，共98頁。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款計算納稅人和征稅對象的確定企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅會計核算內(nèi)容提要第二頁，共98頁。學(xué)習(xí)任務(wù)6.1

納稅人和征稅對象的確定第三頁，共98頁。企業(yè)所得稅納稅人在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織非居民企業(yè)居民企業(yè)負無限納稅義務(wù)負有限納稅義務(wù)指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)特別提醒：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人一、納稅人的確定第四頁，共98頁。征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得清算所得（空間）（內(nèi)容）境內(nèi)、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本費用后的純收益；實物或貨幣所得二、征稅對象的確定第五頁，共98頁。所得來源地的確定規(guī)則項目來源地銷售貨物所得交易活動發(fā)生地提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)所在地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費所得負擔支付所得的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地，或負擔支付所得的個人住所地第六頁，共98頁。企業(yè)所得稅適用比例稅率居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且其所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)，適用稅率為25%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但其所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%。享受減半征收優(yōu)惠，實際稅率為10%

符合條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20%

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為15％

三、稅率的選擇第七頁，共98頁。稅基=稅額×稅率縮小稅基減、抵、免稅額降低稅率四、優(yōu)惠政策的運用第八頁，共98頁。項目內(nèi)容促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步方面①高新技術(shù)企業(yè)稅率減按15%；②經(jīng)濟特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)“二免三減半”；③

“三新”研究開發(fā)費用加計50%扣除；④創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的70%抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；⑤固定資產(chǎn)加速折舊；⑥符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。

鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得“三免三減半”扶持農(nóng)、林、牧、漁方面免稅8個方面；減稅2個方面節(jié)能、環(huán)保、綜合利用方面①環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得“三免三減半”；②資源綜合利用減按90%計入收入；③購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當年及以后5年的應(yīng)納稅額中抵免；公益事業(yè)和照顧弱勢群體①公益性捐贈按利潤額的12%限額扣除；②殘疾人員工資100%加計扣除，其他國家鼓勵安置人員按比例扣除；③民族地區(qū)視情況減免；④符合條件的小型微利企業(yè)的稅率20%（年應(yīng)稅所得額6萬元以下的，減按50%計入）；第九頁，共98頁。學(xué)習(xí)任務(wù)6.2

企業(yè)所得稅稅款的計算第十頁，共98頁。營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤利潤總額-所得稅費用納稅調(diào)整的基礎(chǔ)一、應(yīng)稅所得額的計算（一）利潤總額的確定第十一頁，共98頁。會計制度與稅法差異納稅調(diào)整減少額境外所得調(diào)整彌補虧損調(diào)整應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定利潤總額按會計制度納稅調(diào)整增加額經(jīng)濟后果：企業(yè)納稅增加經(jīng)濟后果：企業(yè)納稅減少日常備查登記匯算清繳查閱第十二頁，共98頁。1．確定收入類調(diào)整項目2．確定扣除類調(diào)整項目3．確定資產(chǎn)類調(diào)整項目4．確定準備金調(diào)整項目5．確定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計利潤6．確定特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得（二）納稅調(diào)整項目第十三頁，共98頁。調(diào)增主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定未確認收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當計算收益。主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定確認收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計算收益或可以少計算收益。調(diào)減可能調(diào)增也可能調(diào)減，主要原因與前述相同視情況而定其他項目1、收入類調(diào)整項目第十四頁，共98頁。調(diào)增主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定未確認收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當計算收益。例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對外捐贈。會計處理：未收到任何對價，固只確認損失。稅法規(guī)定：對外捐贈視同銷售，按該貨物計稅價格計算收入，同時按實際情況計算成本。例：貨物捐贈第十五頁，共98頁。主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定確認收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計算收益或可以少計算收益。調(diào)減會計利潤持有國債期間獲得的利息稅法規(guī)定：國債利息收入免稅應(yīng)稅所得-免稅收入利息收入會計處理：確認為投資收益例：企業(yè)購買國債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息收入。例：國債利息收入第十六頁，共98頁。在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得銀行存款800萬元，該專利技術(shù)賬面原值200萬元，累計攤銷50萬元，相關(guān)稅費68萬元。分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-(200-50)-68=582（萬元）0免征500減半技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納稅調(diào)減：500+（582-500）×50%=541（萬元）例：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得第十七頁，共98頁。例：企業(yè)購買1000股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有期間公允價值變動。會計處理：漲：確認收益；跌：確認損失。稅法規(guī)定：持有期間不確認股票價值變化的所得或損失。2009.12.102009.12.312010.1.31以10元/股購入當日該股票價格為9元/股。當日該股票價格為11元/股。深入分析例：金融資產(chǎn)公允價值變動第十八頁，共98頁。例：企業(yè)購買1000股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有期間公允價值變動。2009.12.102009.12.312010.1.31以10元/股購入當日該股票價格為9元/股。當日該股票價格為11元/股。2010.02.20以13元/股售出。會計資產(chǎn)價值100001100090009000損益

…+1000-2000+4000稅法資產(chǎn)價值10000100001000010000所得

…

…

…+3000納稅調(diào)整

…-1000…+1000注：本調(diào)整在匯算清繳時進行。思考：如果2月20日未售出而是持有至年末，且股價未發(fā)生變化，情況又如何？例：金融資產(chǎn)公允價值變動深入分析第十九頁，共98頁。調(diào)增會計稅法調(diào)減會計稅法會計列支的相關(guān)成本費用等比稅法允許在稅前扣除的金額大。會計列支的相關(guān)成本費用等比稅法允許在稅前扣除的金額小其他項目2、扣除類調(diào)整項目第二十頁，共98頁。合理：不用調(diào)整不合理：調(diào)增職工工資薪金所得企業(yè)工資薪金支出合理性標準成本費用等會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得調(diào)整增加項目：工薪支出第二十一頁，共98頁。限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實限額扣除）限額外：調(diào)增企業(yè)“三項經(jīng)費”支出扣除標準成本費用等會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定工會經(jīng)費、職工福利費，分別按照工資薪金總額的2％、14％計算扣除；職工教育經(jīng)費按工資薪金總額的2.5%計算扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例調(diào)整增加項目：“三項經(jīng)費”第二十二頁，共98頁。某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生已計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。分析：扣除限額計算如下：工會經(jīng)費：工薪總額的2%=200×2%=4（萬元）職工福利費：工薪總額的14%=200×14%=28（萬元）職工教育經(jīng)費：工薪總額的2.5%=200×2.5%=5（萬元）與實際支出對比可知：工會經(jīng)費納稅調(diào)增：5-4=1（萬元）職工福利費納稅調(diào)增：31-28=3（萬元）職工教育經(jīng)費納稅調(diào)增：7-5=2（萬元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)例：“三項經(jīng)費”支出調(diào)整舉例第二十三頁，共98頁?！氨壤揞~”扣除實發(fā)數(shù)60%與銷售收入的5‰孰低。業(yè)務(wù)招待支出扣除標準費用會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

例調(diào)整增加項目：業(yè)務(wù)招待費第二十四頁，共98頁。某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）。分析：實發(fā)數(shù)的60%=25×60%=15（萬元）<銷售（營業(yè)）收入的5‰=4000×5‰=20（萬元）所以稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為15萬元。會計核算列支費用為25萬元>稅法允許扣除的金額15萬元所以納稅調(diào)增：25-15=10（萬元）例：業(yè)務(wù)招待費支出調(diào)整舉例第二十五頁，共98頁。限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實限額扣除）限額外：調(diào)增/結(jié)轉(zhuǎn)廣告宣傳支出扣除標準成本費用等會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

例調(diào)整增加項目：廣告宣傳費第二十六頁，共98頁。某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）。分析：稅前扣除限額：銷售（營業(yè)）收入的15%=4000×15%=600（萬元）所以稅前可以扣除的廣告宣傳費支出為600萬元。會計核算列支費用為650萬元>稅法允許扣除的金額600萬元所以納稅調(diào)增當年應(yīng)稅所得：650-600=50（萬元）注：這50萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。例：廣告宣傳費支出調(diào)整舉例第二十七頁，共98頁。公益性捐贈支出非公益性捐贈支出捐贈支出營業(yè)外支出會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實限額扣除不允許扣除扣除限額為會計利潤總額的12%；超過的調(diào)增納稅調(diào)增調(diào)整增加項目：捐贈支出第二十八頁，共98頁。例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費用770萬元；管理費用480萬元；財務(wù)費用60萬元；營業(yè)稅金及附加40萬元；營業(yè)外收入80萬元；營業(yè)外支出50萬元（其中通過公益性社會團體向災(zāi)區(qū)捐款30萬元，直接向災(zāi)民捐款10萬元）。分析：

公益性捐款30萬元限額扣除，公益性捐贈支出扣除限額的計算如下：利潤總額=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（萬元）；公益性捐贈支出扣除限額=利潤總額的12%=80×12%=9.6（萬元）<實際捐贈數(shù)30萬元。固納稅調(diào)增：30-9.6=20.4萬元。

非公益性捐款10萬元不得扣除，全額調(diào)增。例：捐贈支出調(diào)整舉例第二十九頁，共98頁。利息支出住房公積金罰金、罰款和被沒收財物的損失各類保險基金、統(tǒng)籌基金和經(jīng)濟補償與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用與收入無關(guān)的支出不征稅收入用于支出所形成的費用其他調(diào)增項目

調(diào)整增加項目：其他方面第三十頁，共98頁。某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年營業(yè)外支出50萬元（其中支付稅收滯納金6萬元，支付工商管理部門罰款5萬元，支付合同違約金3萬元）

分析：稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，固全額調(diào)增；合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。

例：罰款支出調(diào)整舉例第三十一頁，共98頁。視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計算的與視同銷售收入對應(yīng)的成本，每一筆被確認為視同銷售的經(jīng)濟事項，在確認計算應(yīng)稅收入的同時，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。

調(diào)整減少項目：視同銷售成本第三十二頁，共98頁。會計核算稅法規(guī)定捐贈自產(chǎn)貨物1.公益性捐贈支出限額扣除，非公益捐贈支出不得扣除；2.將自產(chǎn)貨物對外捐贈按視同銷售處理（收入、成本均調(diào)）借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費-增（銷）例：視同銷售中對外捐贈銷售成本的調(diào)整舉例第三十三頁，共98頁。如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費，職工教育經(jīng)費支出，但結(jié)轉(zhuǎn)后均不得超過本年度扣除限額。例：本年銷售收入1000萬元，本年實際發(fā)生廣告宣傳費100萬元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費支出100萬元。分析本年度廣告宣傳費扣除限額=1000×15%=150（萬元）本年實際支出100萬元，本年還可扣除50萬。固以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的廣告宣傳費本年可以稅前扣除50萬元。調(diào)整減少項目：本年扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額第三十四頁，共98頁。本納稅年度實際發(fā)生的各類基本社會保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。會計核算中未列入當期費用，按稅收規(guī)定允許當期扣除的金額應(yīng)調(diào)減納稅所得額。調(diào)整減少項目：未列費用的各類保險、統(tǒng)籌基金第三十五頁，共98頁。加計扣除主要包括開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資等可以加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。

調(diào)整減少項目：加計扣除第三十六頁，共98頁。研發(fā)支出費用化支出資本化支出計入當期損益計入資產(chǎn)價值當期會計利潤計入未來損益未來會計利潤未形成無形資產(chǎn)的，可不受比例限制在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。計入損益的金額小于稅法允許扣除的金額。

調(diào)整減少項目：加計扣除（三新開發(fā)費用）第三十七頁，共98頁。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除；國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員是指下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬等。調(diào)整減少項目：加計扣除（安置殘疾及其他人員的工薪支出）第三十八頁，共98頁。其他調(diào)減項目是指納稅人會計與稅收有差異需要納稅調(diào)整減少的其他扣除類項目金額。調(diào)整減少項目：其他方面第三十九頁，共98頁。1.財產(chǎn)損失的納稅調(diào)整

2.固定資產(chǎn)的納稅調(diào)整

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的納稅調(diào)整

5.無形資產(chǎn)攤銷

4.長期待攤費用的納稅調(diào)整

6.以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的投資轉(zhuǎn)讓、處置損失

7.其他調(diào)整項目

其他項目3、資產(chǎn)類調(diào)整項目第四十頁，共98頁。處置資產(chǎn)會計：確認損益

稅法：確認所得或損失持有資產(chǎn)會計：確認損耗及預(yù)計損失稅法：允許扣除合理損耗取得資產(chǎn)會計確認：入賬價值稅法確定：取得成本會計制度與稅法差異例例例資產(chǎn)類調(diào)整項目流程圖第四十一頁，共98頁。會計處理稅法規(guī)定財產(chǎn)損失企業(yè)自行計扣審批后扣除會計處理時計入損失的金額與審批后允許扣除金額如果不同，需進行納稅調(diào)整。兩者針對不同情況到稅務(wù)部門辦理審批調(diào)整項目：財產(chǎn)損失（處置資產(chǎn)；調(diào)增）第四十二頁，共98頁。會稅計法折舊方法入賬價值賬面價值折舊期限折舊方法計稅基礎(chǔ)折舊期限取得成本差異調(diào)整項目：固定資產(chǎn)（差異分析）第四十三頁，共98頁。例：某企業(yè)5年分期付款購買設(shè)備，每年未支付100萬元，同期銀行利率為5%。分析：會計按現(xiàn)值計量入賬價值；稅法按長期應(yīng)付款確定取得成本。會計入賬價值影響未來會計折舊，稅法取得成本影響稅法折舊。所以，未來會計與稅法在折舊上極可能不一致，涉及到納稅調(diào)整。例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（取得）第四十四頁，共98頁。某企業(yè)2010年12月以銀行存款50萬元購入設(shè)備一臺，會計與稅法折舊方法一致，均為直線法，無殘值；折舊年限不一致，會計5年，稅法10年。

時間12345678910合計項目

會計折舊成本費用10101010100000050稅法折舊允許扣除555555555550納稅調(diào)整55555-5-5-5-5-50例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（持有）第四十五頁，共98頁。項目稅法規(guī)定計稅基礎(chǔ)外購的以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)

折舊方法直線法折舊年限最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年生物性生物資產(chǎn)會計折舊與計稅折舊的差異原因與固定資產(chǎn)基本相似

調(diào)整項目：生物資產(chǎn)第四十六頁，共98頁。稅法規(guī)定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出按固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出應(yīng)自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年長期待攤費用會計攤銷額與計稅攤銷額不一致時，其納稅調(diào)整方法與固定資產(chǎn)相似

調(diào)整項目：長期待攤費用第四十七頁，共98頁。差異會計與稅法規(guī)定攤銷范圍會計上：存在使用期限的無形資產(chǎn)，其價值應(yīng)在有效期內(nèi)逐漸攤銷，計入當期損益；對使用期限不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，應(yīng)于期末進行減值測試，確認減值損失稅法上：未將無形資產(chǎn)進行類似區(qū)分，只規(guī)定自創(chuàng)商譽和與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)，不得攤銷期限方法會計上：根據(jù)無形資產(chǎn)的法定壽命和經(jīng)濟壽命合理確定攤銷年限，且企業(yè)可根據(jù)無形資產(chǎn)的消耗方式確定攤銷方法，無法確定消耗方式的，采用直線法攤銷稅法上：攤銷年限不得低于10年，采用直線法攤銷稅收優(yōu)惠稅法上：企業(yè)“三新”開發(fā)支出，符合資本化條件形成無形資產(chǎn)的，可按該無形資產(chǎn)成本的150%加計扣除減值會計上：對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在每一會計期末進行減值測試，如果測試結(jié)果無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備調(diào)整項目：無形資產(chǎn)第四十八頁，共98頁。以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的投資轉(zhuǎn)讓、處置損失其他調(diào)整項目調(diào)整項目：資產(chǎn)類其他方面第四十九頁，共98頁。一般情況企業(yè)不得在稅前扣除準備金調(diào)整增加特殊政策不用調(diào)整或超額部分調(diào)增部分金融企業(yè)可按規(guī)定在稅前扣除準備金。其他項目4、準備金調(diào)整項目第五十頁，共98頁。預(yù)售收入的預(yù)計利潤是指從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)售收入利潤率計算的預(yù)計利潤。其他項目5、預(yù)售收入的預(yù)計利潤調(diào)整項目第五十一頁，共98頁。避稅手段成本分攤避稅港避稅資本弱化轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)交易其他項目6、特別納稅調(diào)整項目第五十二頁，共98頁。1．計算境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損金額2．計算彌補以前年度虧損金額（三）彌補虧損第五十三頁，共98頁。境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損是指納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。

1、境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損第五十四頁，共98頁。彌補以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補的以前年度虧損額。年度2004200520062007200820092010獲利-50-1051520-525某企業(yè)彌補虧損前的應(yīng)稅所得資料如上，該企業(yè)2010年彌補虧損后的應(yīng)稅所得為多少？思考：此處獲利數(shù)據(jù)是凈利潤嗎？2、彌補以前年度虧損第五十五頁，共98頁。預(yù)繳：1．據(jù)實預(yù)繳；2．按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳按年計征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補匯算清繳：1.實際應(yīng)納所得稅額；2.本年應(yīng)補（退）的所得稅額

二、應(yīng)納所得稅額的計算第五十六頁，共98頁。預(yù)繳：1．據(jù)實預(yù)繳；2．按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額=實際利潤累計額×稅率-減免所得稅額-已累計預(yù)繳的所得稅額

本月（季）應(yīng)繳所得稅額=上一納稅年度應(yīng)納稅所得額/12或4×稅率

看申報表（一）平時預(yù)繳所得稅額的計算第五十七頁，共98頁。資料：某市汽車輪胎公司，主要生產(chǎn)和銷售各類型的汽車輪胎，該公司實行查賬征收方式納稅，據(jù)實預(yù)繳。相關(guān)資料如下：第三季度本年累計營業(yè)收入1830000059300000營業(yè)成本1680000054500000利潤總額12000004500000要求：根據(jù)上述資料，計算該公司第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳金額。前三季度累計應(yīng)納所得稅額＝4500000×25%＝1125000（元）第三季度應(yīng)納所得稅額＝1200000×25%＝300000（元）第五十八頁，共98頁。匯算清繳：1.實際應(yīng)納所得稅額；2.本年應(yīng)補（退）的所得稅額

實際應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額本年應(yīng)補（退）的所得稅額=實際應(yīng)納所得稅額-本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額

（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算第五十九頁，共98頁。小型微利企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)民族自治地方企業(yè)過渡期稅收優(yōu)惠1、減免所得稅額的計算第六十頁，共98頁?！栋踩a(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》2、抵免所得稅額的計算第六十一頁，共98頁。3、境外所得應(yīng)納所得稅額的計算

境外所得抵免所得稅額的計算

境外所得是指納稅人來源于境外的收入總額（包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得），扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境外發(fā)生的成本費用后的金額。

境外所得抵免所得稅額包括本年可抵免的境外所得稅款和本年可抵免以前年度所得稅額兩部分金額。第六十二頁，共98頁。應(yīng)稅所得額計算公式如下：應(yīng)稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或=應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率三、企業(yè)所得稅的核定征收第六十三頁，共98頁。資料：某市副食品店以收入為基數(shù)，按10%的應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。該商店2011年1至9月的銷售收入為500000元，其中7至9月的銷售收入為200000元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅7500元。要求：根據(jù)上述資料，計算該商店第三季度應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。計算及填報：企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）第三季度應(yīng)納所得稅額＝200000×10%×25%＝5000（元）第六十四頁，共98頁。學(xué)習(xí)任務(wù)6.3

企業(yè)所得稅會計核算第六十五頁，共98頁。企業(yè)所得稅會計核算方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法應(yīng)納稅額＝所得稅費用應(yīng)納稅額≠所得稅費用即對會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異不單獨反映即對會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異中的永久性差異不單獨反映，而對暫時性差異即必須單獨反映利潤表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法第六十六頁，共98頁。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額（1）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)①初始計量。一般情況下其賬面價值與計稅基礎(chǔ)無差異

②后續(xù)計量。賬面價值＝成本－累計折舊（會計）－固定資產(chǎn)減值準備計稅基礎(chǔ)＝成本－累計折舊（稅法）

固定資產(chǎn)后續(xù)計量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的因素有：折舊方法、折舊年限、減值準備等一、暫時性差異的確認（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定第六十七頁，共98頁。（2）無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)①初始計量。內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)會產(chǎn)生其賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異

②后續(xù)計量。賬面價值＝成本－累計攤銷（會計）－無形資產(chǎn)減值準備計稅基礎(chǔ)＝成本－累計攤銷（稅法）

無形資產(chǎn)后續(xù)計量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的因素有：攤銷方法、攤銷年限、減值準備等第六十八頁，共98頁。（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn)賬面價值＝公允價值＝原值±公允價值變動損益計稅基礎(chǔ)＝歷史成本（原值）

（4）其他資產(chǎn)——如計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)賬面價值＝原值－資產(chǎn)減值準備計稅基礎(chǔ)＝歷史成本（原值）

第六十九頁，共98頁。負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值－未來可稅前扣除的金額

（1）預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)（2）預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)（二）負債計稅基礎(chǔ)的確定第七十頁，共98頁。遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)會計與稅法規(guī)定存在的差異永久性差異賬面價值＝其計稅基礎(chǔ)暫時性差異賬面價值≠其計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異①資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)②負債的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)①資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)②負債的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)暫時性差異——特殊項目（1）可抵扣虧損和稅款抵減（2）超支廣告費（三）暫時性差異的確認第七十一頁，共98頁。遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債所得稅費用（當期所得稅費用、遞延所得稅費用）

二、會計科目的設(shè)置第七十二頁，共98頁。遞延所得稅資產(chǎn)公式1：遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時性差異×適用所得稅稅率確認：可抵扣暫時性差異在產(chǎn)生當期，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，且以估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限公式2：遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=期末余額－期初余額，“正差”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”借方，“負差”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方。發(fā)生時分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用（影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額事項）資本公積——其他資本公積（直接計入所有者權(quán)益的交易）商譽（合并）轉(zhuǎn)回時分錄與上相反轉(zhuǎn)為期間的（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理第七十三頁，共98頁。遞延所得稅負債公式1：遞延所得稅負債余額=應(yīng)納稅暫時性差異×適用所得稅稅率公式2：遞延所得稅負債發(fā)生額=期末余額－期初余額，“正差”記入“遞延所得稅負債”貸方，“負差”記入“遞延所得稅負債”借方。發(fā)生時分錄：借：所得稅費用（影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額事項資本公積——其他資本公積（直接計入所有者權(quán)益的交易）商譽（合并）貸：遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回時分錄與上相反轉(zhuǎn)為期間的不確認遞延所得稅負債的幾種情況：A．商譽的初始確認；B．符合條件的與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異；C（二）遞延所得稅負債的確認第七十四頁，共98頁。所得稅費用當期所得稅=當期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率借：所得稅費用——當期所得稅貨：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）借：所得稅費用——遞延所得稅貸：遞延所得稅負債（發(fā)生）遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回）或相反（三）遞延所得稅費用的確認第七十五頁，共98頁。案例：某公司2010年度資產(chǎn)負債表（簡表）資料如下（單位：萬元）：本年度該公司利潤總額為100萬元。與所得稅會計核算相關(guān)的其他事項有：（1）年末計提存貨跌價準備100萬元；（2）預(yù)計負債為因售后服務(wù)計提30萬元；（3）確認國債利息收入20萬元；（4）環(huán)境保護違規(guī)罰款10萬元。所得稅率為25%，本公司首次執(zhí)行資產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額貨幣資金1000應(yīng)付賬款1470應(yīng)收賬款700預(yù)計負債30存貨800實收資本1000合計2500合計2500舉例：資產(chǎn)負債表債務(wù)法的運用第七十六頁，共98頁。第一步：按稅法規(guī)定計算確定當期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝（100+100+30－20+10）×25%＝55（萬元）。第二步：按照會計準則確定資產(chǎn)或負債項目的賬面價值。第三步：以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負債項目的計稅基礎(chǔ)。第四步：確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。第五步：確定當期遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅資產(chǎn)余額＝130×25%＝32.5（萬元），其發(fā)生額＝32.5（萬元）第六步：計算確定利潤表中的所得稅費用。所得稅費用＝55－32.5＝22.5（萬元）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異貨幣資金10001000應(yīng)收賬款700700存貨800900100應(yīng)付賬款14701470預(yù)計負債30030合計130第七十七頁，共98頁。借：遞延所得稅資產(chǎn)325000所得稅費用——當期所得稅費用550000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅550000所得稅費用——遞延所得稅費用325000會計分錄如下：第七十八頁，共98頁。第一步：按稅法規(guī)定計算當期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝1220×25%＝305（萬元）第二步：按照會計準則確定資產(chǎn)或負債項目的賬面價值。第三步：以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負債項目的計稅基礎(chǔ)。第四步：確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。第五步：確定當期遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅負債余額=60×25%=15（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)余額＝30×25%＝7.5（萬元）（教材中稅率有誤，請改正）第六步：計算確定利潤表中的所得稅費用。所得稅費用＝305+15－7.5＝312.5（萬元）任務(wù)設(shè)計1：P193借：所得稅費用——當期所得稅費用3050000——遞延所得稅費用75000遞延所得稅資產(chǎn)