融資租賃稅收與財務案例課件

案例分析：融資租賃稅務與財務董必榮副院長案例一資料假設2009年12月31日，出租賃R公司（R公司是經中國人民銀行批準、有融資租賃資格的公司）與承租人E公司簽訂了一個租賃合同，有關條款如下：租賃標的物：機器設備起租日期：2010年1月1日租賃期：10年租金支付：租賃開始日每年年底支付6000萬元2009年12月1日，飛機的公允價值為4億元租賃合同規(guī)定的利率為5%該飛機預計使用年限為10年，期滿無殘值。假定2009年12月31日，R公司的資產總額100億，負債是50億，E公司總資產20個億，負債12個億。E公司對融資費用的攤銷和A公司對融資收入的攤銷采用平均年限法（會計準則實際規(guī)定使用的方法：實際利率法）案例一資料問題：1.請參照下面的表1，分析該筆租賃業(yè)務對承租人2010年、2011年財務報表各個主要項目的影響（為了計算方便，暫不考慮印花稅）；2.請參照下面的表2，分析該筆租賃業(yè)務對出租人2010年、2011年財務報表各個主要項目的影響（為了計算方便，暫不考慮印花稅）。利潤表一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用加：投資收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）案例一背景知識

“損益表”上下式結構收入-費用=利潤如果不做任何分配，“凈利潤”最后就形成“資產負債表”中“所有者權益”一部分(體現(xiàn)在“未分配利潤”中)案例二分析案例二的具體分析和答案見Word文檔分析練習資料假設2009年12月31日，出租賃R公司（R公司是經中國人民銀行批準、有融資租賃資格的公司）與承租人E公司簽訂了一個租賃合同，有關條款如下：租賃標的物：機器設備起租日期：2010年1月1日租賃期：4年租金支付：租賃開始日每年年底支付8000萬元2009年12月1日，飛機的公允價值為4億元租賃合同規(guī)定的利率為5%該飛機預計使用年限為10年，期滿無殘值。假定2009年12月31日，R公司的資產總額100億，負債是50億，E公司總資產20個億，負債12個億。為了分析簡單，假定本題中，出租人和承租人只涉及營業(yè)稅和所得稅問題，暫不考慮其他各類稅金問題（本題中雙方印花稅稅率都為1/1000）。表3該筆租賃業(yè)務對承租人報表的影響情況（單位：百萬元）年份交易事項承租人報表資產負債表利潤表資產負債所有者權益收入費用利潤2009200012008002010租賃交易支付租金-80-8080-80計提折舊考慮稅收：所得稅費用和所得稅(25%)-2020-20202010年底余額19201180740練習答案練習答案年份交易事項承租人報表資產負債表利潤表資產負債所有者權益收入費用利潤200910000500050002010租賃交易收到租金80808080計提折舊-40-4040-40考慮稅收營業(yè)稅(5%)4-4所得稅(25%)和所得稅費用9-99-92010年底余額1004050095031表4該筆租賃業(yè)務對出租人報表的影響情況（單位：百萬元）案例二資料A公司為商品流通企業(yè)（增值稅一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(未經中國人民銀行批準)。2009年1月，按B公司要求購入一臺大型設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款700萬元，增值稅額119萬元。該設備預計使用年限為10年。假定同期銀行貸款利率為6%。現(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案一：租期10年，租金總額1400萬元，B公司每年年初支付租金140萬元，租賃期滿，B公司取得設備所有權。方案二：租期8年，租金總額1280萬元，B公司每年年初支付租金160萬元，租賃期滿，A公司收回設備。假定收回時該設備殘值的可變現(xiàn)凈值為60萬元。復利現(xiàn)值系數(shù)表期數(shù)1%2%3%4%5%6%7%8%9%10%10.99010.98040.97090.96150.95240.94340.93460.92590.91740.909120.98030.96120.94260.92460.9070.890.87340.85730.84170.826430.97060.94230.91510.8890.86380.83960.81630.79380.77220.751340.9610.92380.88850.85480.82270.79210.76290.7350.70840.68350.95150.90570.86260.82190.78350.74730.7130.68060.64990.620960.9420.8880.83750.79030.74620.7050.66630.63020.59630.564570.93270.87060.81310.75990.71070.66510.62270.58350.5470.513280.92350.85350.78940.73070.67680.62740.5820.54030.50190.466590.91430.83680.76640.70260.64460.59190.54390.50020.46040.4241100.90530.82030.74410.67560.61390.55840.50830.46320.42240.3855融資租賃稅務背景分析融資租賃涉及的主要稅種融資租賃出租人主要涉及如下稅收問題增值稅或營業(yè)稅城市維護建設稅和教育附加費印花稅關稅所得稅案例二分析1.本案例中，出租人承擔的稅收主要有：增值稅（17%），進項可抵扣或者營業(yè)稅(5%)城市維護建設稅（7%）和教育附加費（3%）印花稅：1/1000所得稅（25%）2.兩個方案分別要承擔稅收總金額（1）方案一增值稅=1400÷(1+17％)×17％-119=84.42(萬元)城市維護建設稅及教育費附加費=84.42×(7％+3％)=8.442(萬元)印花稅=1400×1÷1000=1.4(萬元)所得稅=[1400÷(1+17％)-700-8.442-1.4]×25%=（1196.58-700-8.442-1.4）×25%=121.6845案例二分析（2）方案二營業(yè)稅=1280×5％=64(萬元)城市維護建設稅及教育費附加費=64×(7％+3％)=6.4(萬元)印花稅=1280×1÷1000=1.28(萬元)所得稅=[1280-(700+119)-64-6.4-1.28]×25%=97.33(萬元)案例二分析3.不考慮貨幣時間價值情況下：①方案一獲利情況方案一的總收入：1400(萬元)方案一的支出構成：設備價值700(萬元)、增值稅119+84.42(萬元)、城市維護建設稅及教育費附加費8.442(萬元)、印花稅1.4(萬元)、所得稅121.6845(萬元)方案一獲利=1400-700-119-84.42-8.442-1.4-121.6845=365.0535(萬元)②方案二獲利情況方案二的總收入：1280+60(萬元)方案一的支出構成：設備價值700+119(萬元)、增值稅64(萬元)、城市維護建設稅及教育費附加費6.4(萬元)、印花稅：1.28(萬元)、所得稅97.33(萬元)方案二獲利=1280+60-819-64-6.4-1.28-97.33=351.99(萬元)方案一優(yōu)于方案二增值稅或營業(yè)稅稅務總局《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)和財政部、國家稅務總局2003年2月頒布的《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅字[2003]16號)都明確規(guī)定經中國人民銀行、外經貿部獲國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，“無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅”。增值稅或營業(yè)稅1.有資質的企業(yè)從事融資租賃業(yè)務營業(yè)稅稅率：5%依據(jù)：“財政部國家稅務總局關于降低金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率的通知”（財稅[2001]21號）：“從2001年起，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率每年下調一個百分點，分三年將金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率從8％降低到5％。即：從2001年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為7％；從2002年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為6%；從2003年1月1日起，金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率降為5%。”或者依據(jù)最新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（2009年1月實施）增值稅或營業(yè)稅稅基：“納稅人經營融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額?！薄铑~征收依據(jù)：財政部、國家稅務總局《關于轉發(fā)〈國務院關于調整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知〉的通知》（財稅字［1997］045號）規(guī)定：納稅人經營融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。最近，一些地方來函詢問融資租賃企業(yè)的境外外匯借款利息支出在征稅時能否予以扣除，現(xiàn)明確如下：納稅人經營融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，并依