注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第一頁，共25頁。

學(xué)習(xí)目的

區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；理解被審計(jì)單位經(jīng)營失敗和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗之間的關(guān)系；了解我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容。本章計(jì)劃2學(xué)時(shí)。2第二頁，共25頁。

課程內(nèi)容

注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因法律責(zé)任相關(guān)的幾組概念對注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類注冊會(huì)計(jì)師如何避免法律責(zé)任

3第三頁，共25頁。一、被審計(jì)單位責(zé)任和CPA責(zé)任被審計(jì)單位的責(zé)任：

是對其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任。其中：

管理層責(zé)任是在治理層監(jiān)督下，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

治理層責(zé)任是對管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督。CPA責(zé)任：

是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。4第四頁，共25頁。

（一）社會(huì)原因

1、法律環(huán)境的變化。

2、監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大。

3、審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。如企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，經(jīng)營錯(cuò)縱復(fù)雜。

4、消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起。

5、“深口袋”理論。意即在訴訟案件中，遭受損失的一方可以向任何相關(guān)的有能力賠償?shù)娜颂崛≡V訟，而不管其是否一責(zé)任。二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因5第五頁，共25頁。

（二）被審計(jì)單位方面原因

1、錯(cuò)誤含義：是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為。包括：為編表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤；由于疏忽和誤解而做出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)；在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（披露）時(shí)發(fā)生失誤。

特征：非故意；多為個(gè)人行為；容易發(fā)現(xiàn)和查找；一般后果不嚴(yán)重。6第六頁，共25頁。

（二）被審計(jì)單位方面原因

2、舞弊：

含義：是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

有二類故意錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)：

一是對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)此類錯(cuò)報(bào)通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。主要手段有：7第七頁，共25頁。編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末；濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)；故意漏記、提前或推后確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；隱瞞可能影響報(bào)表金額的事實(shí)；構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果；篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。8第八頁，共25頁。二是侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)

指被審計(jì)單位的管理層、員工非法占有單位的資產(chǎn)。貪污收入款項(xiàng)；盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；對虛構(gòu)的商品、勞務(wù)或交易付款；將單位的資產(chǎn)挪為私用。舞弊特征：有目的；多為合伙行為或領(lǐng)導(dǎo)指使；不易發(fā)現(xiàn)和查找；后果嚴(yán)重。9第九頁，共25頁。

錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任：防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。管理層有責(zé)任建立良好的控制環(huán)境，并對可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。10第十頁，共25頁。（二）被審計(jì)單位方面原因3、違反法規(guī)行為4、經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗，是指被審計(jì)單位在經(jīng)營過程中，由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗不一定存在審計(jì)失敗。

但是，報(bào)表使用者常常把被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗與CPA的審計(jì)失敗和審計(jì)責(zé)任相聯(lián)系。11第十一頁，共25頁。1、違約違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。

2、過失（二種情況）過失是指在一定條件下，注會(huì)缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎而導(dǎo)致的審計(jì)失敗。（1）普通過失（一般過失）：是指沒有嚴(yán)格保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。即指注冊會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。（2）重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持。即指注冊會(huì)計(jì)師完全沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。（三）CPA方面原因12第十二頁，共25頁。3、欺詐（注冊會(huì)計(jì)師舞弊）

欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。欺詐的主要特征是具有不良動(dòng)機(jī)。

4、推定欺詐是指雖找不到欺詐或坑害他人不良動(dòng)機(jī)的證據(jù)，但卻存在極端或異常的過失。13第十三頁，共25頁。三、對注冊會(huì)計(jì)師方面責(zé)任的認(rèn)定

（一）沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定

1、區(qū)分沒有過失與過失——會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)是否重大（1）如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序能夠發(fā)現(xiàn)但注冊會(huì)計(jì)師由于疏忽而未能查出來——重大過失；（2）如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在多數(shù)不算重大的錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序能夠發(fā)現(xiàn)，但注冊會(huì)計(jì)師由于疏忽而未能考慮綜合起來的嚴(yán)重影響——普通過失。14第十四頁，共25頁。

2、區(qū)分普通過失與重大過失——重要性和內(nèi)部控制（1）如果企業(yè)內(nèi)部控制不太健全，注冊會(huì)計(jì)師沒有調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍、而未發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)——重大過失；（2）如果企業(yè)內(nèi)部控制非常健全，注冊會(huì)計(jì)師沒有調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，而未發(fā)現(xiàn)由于職工串通舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)——普通過失。

15第十五頁，共25頁。3、區(qū)分重大過失與欺詐所有的程序都做了，但有舞弊動(dòng)機(jī)——欺詐；所有的程序都做了，沒有舞弊動(dòng)機(jī)——重大過失。具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的主要特征，也是欺詐與過失的主要區(qū)別之一。16第十六頁，共25頁。對注冊會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，故意出具虛假審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。如果找到注冊會(huì)計(jì)師“明知”委托人存在錯(cuò)誤與舞弊而隱瞞實(shí)情，做虛假陳述的證據(jù)，則屬于欺詐；反之，屬于過失。（二）共同過失對他人過失，受害人自己未能保持合理謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。17第十七頁，共25頁。

（一）民事責(zé)任：賠償責(zé)任

1、合同責(zé)任

前提：存在合同關(guān)系（簽訂業(yè)務(wù)約定書）

2、侵權(quán)責(zé)任委托人或第三方依賴和利用經(jīng)CPA審計(jì)的報(bào)表做出決策，而報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致委托人或第三方遭受損失，委托人或第三方要求賠償。

前提：存在損失的事實(shí)；存在違法行為；存在因果關(guān)系；主觀上存在過錯(cuò)。四、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類18第十八頁，共25頁。

（二）行政責(zé)任處罰者：省級以上人民政府財(cái)政部門；行政處罰內(nèi)容：對CPA個(gè)人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書。對事務(wù)所：警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷、沒收非法所得、罰款、行政處罰的時(shí)效（兩年）。19第十九頁，共25頁。

（三）刑事責(zé)任

1、適應(yīng)的法律規(guī)范：注會(huì)法、公司法、證券法、刑法

2、前提：存在違法事實(shí)；提供重大虛假報(bào)告；情節(jié)嚴(yán)重，造成嚴(yán)重后果。20第二十頁，共25頁。違約、過失和欺詐與相應(yīng)法律責(zé)任項(xiàng)目含義承擔(dān)的法律責(zé)任違約行政責(zé)任、民事責(zé)任普通過失同上重大過失同上欺詐民事責(zé)任、刑事責(zé)任三種法律責(zé)任，可以單處，也可并處。

21第二十一頁，共25頁。五、注冊會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟（一）注冊會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的基本要求增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；保持職業(yè)謹(jǐn)慎；強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)管。22第二十二頁，共25頁。（二）注冊會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施1、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；2、建立、健全事務(wù)所