《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章收入

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章收入第一頁，共76頁。收入概述一、收入的概念和特點(diǎn)收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第二頁，共76頁。二、收入的分類1、按照收入的性質(zhì)分類商品銷售收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；(此處不含土地使用權(quán))按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：銷售產(chǎn)品所得其他業(yè)務(wù)收入：出售原材料、出租固定資產(chǎn)所得、出租無形資產(chǎn)所得【注意】收入不包括：出售固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)、取得政府補(bǔ)助（營(yíng)業(yè)外收入）第三頁，共76頁。第四頁，共76頁。第五頁，共76頁。第六頁，共76頁。第一節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入確認(rèn)條件銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（如：附退貨條件的銷售）

確認(rèn)收入：交款提貨未提走商品

不確認(rèn)收入：采用手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（如：售出的軟件我方是否進(jìn)行后續(xù)的日常維修）

不確認(rèn)收入：售后租回，實(shí)質(zhì)是融資行為第七頁，共76頁。

極小可能可能很可能基本確定0-----------5%--------50%---------95%---------------100%3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（收回可能性大于50%）；

---現(xiàn)在估計(jì)不能收回（不確認(rèn)收入）

---現(xiàn)在估計(jì)能收回，將來收不回；

（先確認(rèn)收入，將來壞賬）

4.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

退貨期：

1)不能估計(jì)退貨的可能性：退貨期滿確認(rèn)收入

2)能估計(jì)退20%：發(fā)出商品確認(rèn)80%收入5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（若銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計(jì)，此時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入。若已收到貨款，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債）第八頁，共76頁。

二、商品銷售賬務(wù)處理

考點(diǎn)一、符合確認(rèn)條件---確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。

【例題1】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；商品成本為420000元。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)收入（在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入）

借：應(yīng)收賬款702000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420000

貸：庫存商品420000第九頁，共76頁?！纠}2】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為300000元，增值稅稅額為51000元，甲公司已收到乙公司支付的貨款351000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240000元。（交款提貨，在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入）（掌握）甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)收入

借：銀行存款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅項(xiàng)）51000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000

貸：庫存商品240000第十頁，共76頁。【例題3】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400000元，增值稅額為68000元，甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468000，期限為2個(gè)月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元；該批商品成本為320000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）借：應(yīng)收票據(jù)468000

應(yīng)收賬款2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

銀行存款2000（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000

貸：庫存商品320000第十一頁，共76頁。

1.確認(rèn)收入時(shí)間：（1）采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；（2）交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。---未提走的商品作為“代管商品”管理。

2.收款方式：收-支票、銀行匯票、銀行本票：（借：銀行存款）收-商業(yè)匯票（商承、銀承）：（借：應(yīng)收票據(jù)）未收款：（借：應(yīng)收賬款）第十二頁，共76頁。

考點(diǎn)二、不符合收入確認(rèn)條件（掌握）會(huì)計(jì)處理兩階段：第一階段：不符合條件，發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入：移庫處理，增設(shè)“發(fā)出商品”科目：核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。（1）納稅義務(wù)未發(fā)生---不算稅，將來確認(rèn)收入時(shí)再算稅

（2）納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生（如已開具增值稅專用發(fā)票）---計(jì)算增值稅

第二階段：符合條件時(shí)：確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本第十三頁，共76頁。

【例題4】A公司于2×12年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元，該批商品成本為60000元。A公司在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與B公司長(zhǎng)期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。假定2×12年11月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款。1.發(fā)出商品時(shí)：

（1）發(fā)出（不滿足收入確認(rèn)條件）

借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

（2）因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，

計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額

借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000第十四頁，共76頁。2.

假定2X12年11月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品60000【單選題】（2007、2008）企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是（）。A.在途物資B.發(fā)出商品C.庫存商品D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第十五頁，共76頁。

『正確答案』B

『答案解析』不符合收入條件，發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入：移庫處理，增設(shè)“發(fā)出商品”科目：核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。三、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和退回（掌握）

考點(diǎn)一、處理原則

1、商業(yè)折扣：應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2、現(xiàn)金折扣：應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第十六頁，共76頁。3、銷售折讓

------質(zhì)量存在瑕疵

（1）.未確認(rèn)銷售收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；

（2）.已確認(rèn)銷售收入，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。（不沖減銷售成本）第十七頁，共76頁。4、銷售退回---質(zhì)量存在嚴(yán)重問題（沖減銷售的賬務(wù)處理）

（1）.尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的；

銷售時(shí)：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

退回時(shí)：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品（2）.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本及增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)收賬款、財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：庫存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

第十八頁，共76頁。

考點(diǎn)二、賬務(wù)處理

【例題5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2×12年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日發(fā)出，符合銷售實(shí)現(xiàn)條件，購貨方于3月9日付款。第十九頁，共76頁。1.3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款210600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫存商品120000原則：確認(rèn)銷售商品收入的金額時(shí)，不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓，但是應(yīng)扣除商業(yè)折扣后的凈額。2.折扣期后付款：（21-30）付款，則應(yīng)按全額付款。

借：銀行存款210600

貸：應(yīng)收賬款210600第二十頁，共76頁。

3.折扣期內(nèi)付款：（1-20）3月9日付款2%

（1）假定計(jì)算現(xiàn)金折扣考慮增值稅：

借：銀行存款206388

財(cái)務(wù)費(fèi)用4212（應(yīng)收賬款的2%）（少收）

貸：應(yīng)收賬款210600

（2）假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅：

借：銀行存款207000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3600（收入的2%）（少收）

貸：應(yīng)收賬款210600【單選題】（2009）某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品，售價(jià)為120000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。客戶于2008年8月15日付清貨款，該企業(yè)應(yīng)收賬款金額為（）元。

A.118800

B.139200

C.138996

D.140400第二十一頁，共76頁?！赫_答案』D『答案解析』此題中應(yīng)收賬款的金額按照貨款總額計(jì)算，120000*（1+17%）=140400引申：1.如題目要求計(jì)算實(shí)收金額則答案為C；

2.計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，實(shí)收金額為B?！径噙x題】（2011）下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減收入

B.銷售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.購買企業(yè)在購入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款

D.購買企業(yè)償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用第二十二頁，共76頁。

『正確答案』BD『答案解析』現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，銷售企業(yè)應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。.購買企業(yè)償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【單選題】（2010）企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)（）。

A.確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用B.沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

C.確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用D.確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第二十三頁，共76頁?！赫_答案』A『答案解析』現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二十四頁，共76頁?！纠}6】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品的成本為70000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第二十五頁，共76頁。（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

貸：庫存商品70000（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（100000×5%）5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

貸：應(yīng)收賬款5850（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款111150

貸：應(yīng)收賬款111150【判斷題】(2010)企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)沖減銷售月的銷售收入()第二十六頁，共76頁?！赫_答案』×『答案解析』.已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。第二十七頁，共76頁。

【例題7】甲公司2×12年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2×12年6月2日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。

甲公司在驗(yàn)收退貨入庫時(shí)---未確認(rèn)收入前退貨：第二十八頁，共76頁。借：庫存商品2100

貸：發(fā)出商品2100【例題8】甲公司2×12年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350000元，增值稅稅額是59500元，該批商品成本為182000元。A商品于2×12年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款，甲公司對(duì)該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。

2×12年9月15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。

甲公司會(huì)計(jì)處理---確認(rèn)收入后退貨：第二十九頁，共76頁。（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款409500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本182000

貸：庫存商品182000（2）收到貨款時(shí)

借：銀行存款409500

貸：應(yīng)收賬款409500（3）銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500

貸：銀行存款409500

借：庫存商品182000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本182000第三十頁，共76頁?！纠}9】甲公司在2×12年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。

乙公司在2×12年3月27日支付貨款。

2×12年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。

甲公司會(huì)計(jì)處理---發(fā)生現(xiàn)金折扣后退貨：第三十一頁，共76頁。（1）3月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫存商品26000（2）3月27日收到貨款時(shí)：（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）

借：銀行存款57500（實(shí)收）

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000（少收）

貸：應(yīng)收賬款58500（應(yīng)收）（3）7月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：（沖收入，沖費(fèi)用）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

借：庫存商品26000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000第三十二頁，共76頁。四、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品

在發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。

委托方：

發(fā)出商品時(shí)：不確認(rèn)銷售商品收入，移庫處理

收到代銷清單：確認(rèn)為銷售商品收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本

收款、結(jié)算手續(xù)費(fèi)：支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用

受托方(受托代銷商品、受托代銷商品款、應(yīng)付賬款等科目)

收到商品：代管商品，不作為企業(yè)資產(chǎn)

銷售代銷商品：不確認(rèn)收入，增加應(yīng)付賬款；

支付貨款、結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)：確認(rèn)勞務(wù)收入。第三十三頁，共76頁。第三十四頁，共76頁。

【例題10】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。

丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已收到。

甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。

假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第三十五頁，共76頁。（1）發(fā)出商品時(shí)：(做移庫處理)借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000（成本轉(zhuǎn)賬）（2）收到代銷清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000

貸：委托代銷商品

6000

借：銷售費(fèi)用

1000（10000×10%）

貸：應(yīng)收賬款1000

代銷手續(xù)費(fèi)傭金=10000×10%=1000（元）（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)

借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款10700第三十六頁，共76頁。丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到商品時(shí)：

借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000（2）對(duì)外銷售時(shí)：

借：銀行存款11700

貸：受托代銷商品

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)(補(bǔ)購進(jìn))：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款1700

借：受托代銷商品款

10000

貸：應(yīng)付賬款10000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款10700

其他業(yè)務(wù)收入1000第三十七頁，共76頁。第三十八頁，共76頁?！締芜x題】甲公司本年度委托乙商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款200萬元。本年度收到乙商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的60%，甲公司收到代銷清單時(shí)向乙商店開具增值稅發(fā)票。乙商店按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為110萬元。則甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。

A.120

B.114

C.200

D.68.4第三十九頁，共76頁?！赫_答案』A『答案解析』收到代銷清單：確認(rèn)為銷售商品收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為200*60%=120萬元【單選題】（2008\2012）企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間是（）。

A.簽訂代銷協(xié)議時(shí)B.發(fā)出商品時(shí)

C.收到代銷清單時(shí)D.收到代銷款時(shí)第四十頁，共76頁?！赫_答案』C『答案解析』收到代銷清單時(shí)確認(rèn)為銷售商品收入。第四十一頁，共76頁。六、銷售材料銷售材料的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”,成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”【例題11】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為9000元。（1）取得原材料銷售收入借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本

借：其他業(yè)務(wù)成本9000

貸：原材料9000

第四十二頁，共76頁?！締芜x題】（2012）下列關(guān)于收入表述不正確的是（）。

A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制，則不應(yīng)確認(rèn)收入

B.企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單并收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

C.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

D.企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量，但已收到價(jià)款的，應(yīng)按照已收到的價(jià)款確認(rèn)收入第四十三頁，共76頁。

『正確答案』D『答案解析』企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入的一個(gè)條件就是要滿足成本能夠可靠計(jì)量，企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量，但已收到價(jià)款的，應(yīng)按照已收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。第四十四頁，共76頁。第二節(jié)提供勞務(wù)收入一、同一期間開始并完成（同一會(huì)計(jì)年度）種類收入核算成本核算一次就能完成的勞務(wù)勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入同時(shí)與收入確認(rèn)持續(xù)一段時(shí)間但在同一期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)1.勞務(wù)支出發(fā)生時(shí)先通過“勞務(wù)成本”科目歸集；2.勞務(wù)完成時(shí)，再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本附營(yíng)業(yè)務(wù)：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本第四十五頁，共76頁。第四十六頁，共76頁。第四十七頁，共76頁。第四十八頁，共76頁?！纠}1】甲公司于2×12年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成。合同總價(jià)款為9000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。在安裝完成時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000

貸：銀行存款等5000第四十九頁，共76頁?！纠}2】甲公司于2×12年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)于5月10日完成。合同總價(jià)款為9000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。勞務(wù)發(fā)生時(shí)（）

借：勞務(wù)成本

5000

貸：銀行存款等5000勞務(wù)完成時(shí)（5.10）

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000

貸：勞務(wù)成本5000第五十頁，共76頁。

二、開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間（跨期）第五十一頁，共76頁。（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

考點(diǎn)一、完工百分比法

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；

同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

【例題3】A公司于20×7年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度?！?011曾考計(jì)算分析題】

第五十二頁，共76頁。實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例

＝280000÷（280000＋120000）＝70%

20×7年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入

＝600000×70%－0＝420000（元）

20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本

＝（280000＋120000）×70%－0＝280000（元）

（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)（）

借：勞務(wù)成本280000

貸：應(yīng)付職工薪酬280000

（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)（12.31）

借：銀行存款440000

貸：預(yù)收賬款440000

以前期間已確認(rèn)的收入第五十三頁，共76頁。（3）20×7年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)

借：預(yù)收賬款420000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000

貸：勞務(wù)成本280000【單選題】（2009）某企業(yè)2007年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為140萬元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2007年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬元，截至2008年12月31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.36

B.40

C.72

D.120第五十四頁，共76頁?！赫_答案』B『答案解析』勞務(wù)合同總收入為200萬元，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%，2008年年底應(yīng)確認(rèn)收入200*60%=120萬元，因?yàn)?007年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬元，所以120-80=40萬元。

【判斷題】（2007）企業(yè)勞務(wù)的開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。（）第五十五頁，共76頁?！赫_答案』×『答案解析』企業(yè)勞務(wù)的開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入?？键c(diǎn)二、收入確認(rèn)條件和完工進(jìn)度的確定

交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。

（1）已完工作的測(cè)量(由專業(yè)測(cè)量師進(jìn)行)

（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例

4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第五十六頁，共76頁。第五十七頁，共76頁。第五十八頁，共76頁?！径噙x題】在完工百分比法中，確定完工比例方法有（）。

A.按專業(yè)測(cè)量師測(cè)量的結(jié)果確定

B.按提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定

C.按時(shí)間比例來確定

D.按已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例來確定第五十九頁，共76頁。

『正確答案』ABD

『答案解析』在完工百分比法中，確定完工比例方法有：

（1）已完工作的測(cè)量

（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例第六十頁，共76頁。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)

1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額(勞務(wù)成本)確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本（與注會(huì)同，與中級(jí)不同：以不超過成本金額確認(rèn)收入）

2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

【判斷題】（2011）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。（）第六十一頁，共76頁。

『正確答案』×

『答案解析』已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。【例題4】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2009年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2009年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2009年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2009年2月28日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

第六十二頁，共76頁。

（1）2009年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000（3）2009年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額已發(fā)生的勞務(wù)成本第六十三頁，共76頁。第六十四頁，共76頁。第六十五頁，共76頁。第六十六頁，共76頁。第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

一、構(gòu)成

1.讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)使用費(fèi)收入---其他業(yè)務(wù)收入

2.出租固定資產(chǎn)租金收入---其他業(yè)務(wù)收入

3.債權(quán)投資收取的利息收入---投資收益

4.