企業(yè)稅收籌劃5

第5章稅收籌劃基本技術(shù)

一.稅收籌劃七種基本技術(shù)二.稅收優(yōu)惠的含義及其分類

二者間關(guān)系一.稅收籌劃基本技術(shù)稅收籌劃技術(shù)是指納稅人合法和合理的、盡量少的繳納稅收的知識(shí)和技巧。我們把它歸納為七種：1.減免稅技術(shù)2.稅率差異技術(shù)3.分劈技術(shù)4.扣除技術(shù)5.抵免技術(shù)6.延期納稅技術(shù)7.退稅技術(shù)1.減免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。通常稅收不可避免，但是納稅人可以成為免征（納）稅收的納稅人——免稅人。舉例稅收籌劃通過合法和合理地利用免稅規(guī)定，可以節(jié)減稅收

1.減免稅技術(shù)盡管減免稅實(shí)質(zhì)上都相當(dāng)于財(cái)政補(bǔ)貼，但各國一般有兩類不同目的減免稅：一類是照顧性質(zhì)減免稅，如國家對遭受自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè)、殘疾人企業(yè)等減免稅是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行的財(cái)務(wù)補(bǔ)償；另一類獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的減免稅，如產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減免稅。是對納稅人貫徹國家政策的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)，對納稅人來說則是財(cái)務(wù)利益的取得。1.減免稅技術(shù)一般，照顧性免稅是在非常情況下才取得，且也只是彌補(bǔ)損失，稅收籌劃不能利用其來達(dá)到節(jié)稅目的。只有合法和合理地利用國家獎(jiǎng)勵(lì)性減免稅政策，才能達(dá)到籌劃的目的。案例5-1，5-2，5-3減免稅籌劃技術(shù)的特點(diǎn)：1.絕對節(jié)稅。2.技術(shù)簡單。3.適用范圍狹窄。4.具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。免稅技術(shù)要點(diǎn)

1.盡量爭取更多的減免稅待遇。2.盡量使減免期最長化。

稅率差異技術(shù)特點(diǎn)：1.絕對節(jié)稅。2.技術(shù)較為復(fù)雜。3.適用范圍較大。4.具有相對確定性。稅率差異技術(shù)要點(diǎn)1.盡量尋求稅率最低化。2.盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。3分劈技術(shù)

分劈技術(shù)，是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮，各國的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率，即計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率稅級(jí)，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收案例5-6、5-7采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是；前者主要是利用國家的社會(huì)政策，而后者主要是利用國家的財(cái)經(jīng)政策。

3.分劈技術(shù)

4.扣除技術(shù)

狹義的扣除，是指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。

例如廣義的扣除則還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”例如

扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除扣除與特定適用范圍的減免稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。例如

案例5-8，5-9稅收籌劃的扣除技術(shù)體現(xiàn)以下特點(diǎn)：1.可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。

2.技術(shù)較為復(fù)雜。3.適用范圍較大。4.具有相對確定性。運(yùn)用扣除技術(shù)要注意把握以下要點(diǎn)：1.扣除項(xiàng)目最多化。2.扣除金額最大化。3.扣除最早化。

5.抵免技術(shù)

抵免技術(shù)，則是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在征稅機(jī)關(guān)方面，納稅人的應(yīng)納稅額是征稅機(jī)關(guān)的債權(quán)，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務(wù)，表示在貸方。稅收抵免原意是納稅人在匯算清繳時(shí)可用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額——納稅人的已納稅額。5.抵免技術(shù)但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止用于避免雙重征稅也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的方法還可以是個(gè)人所得稅稅基扣除的方法。

三種類型舉例案例5-105.抵免技術(shù)抵免的籌劃技術(shù)具有以下特點(diǎn)：1.絕對節(jié)稅。

2.技術(shù)較為簡單。3.適用范圍較大。4.具有相對確定性。操作時(shí)應(yīng)注意把握以下要點(diǎn)：1.抵免項(xiàng)目最多化。2.抵免金額最大化。6.延期納稅技術(shù)

狹義延期納稅專內(nèi)指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行的延期納稅廣義延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的納稅安排，比如按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。6.延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是指在合法和合理情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人的絕對總額，但等于得到一筆無息貸款可增加納稅人本期現(xiàn)金流量，使納稅人本期有更多資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資。6.延期納稅技術(shù)信用經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展今天，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，經(jīng)常會(huì)舉借貸款，但會(huì)帶來一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)盡量延遲納稅，無償?shù)氖褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，盡量延遲納稅，不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展案例5-11

7.退稅技術(shù)

退稅技術(shù)是使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯(cuò)誤多征收的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的款額；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。小結(jié)這幾種籌劃技術(shù)，可以單獨(dú)使用，也可以同時(shí)使用。但如果同時(shí)采用兩種或兩種以上節(jié)稅技術(shù)，必須注意各種技術(shù)間的相互影響二.稅收籌劃與稅收優(yōu)惠政策標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系2.1納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃2.2稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程2.3納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系2.2納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃(3)納稅人對不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技術(shù)方法對稅負(fù)的影響非常清楚，同時(shí)對稅法規(guī)定的本納稅人可以自由選擇的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技術(shù)方法非常熟悉，并能結(jié)合自身情況準(zhǔn)確選擇稅負(fù)最輕的方法(必須具條件)(4)完全履行了稅法規(guī)定的義務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度健全，做到依法經(jīng)營。2.1納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅籌劃的納稅人類型依據(jù)其追求稅收優(yōu)惠政策利益的態(tài)度不同，可劃分為以下3種類型：1.消極被動(dòng)籌劃型。2.積極主動(dòng)接受型。3.創(chuàng)造條件籌劃型。2.1納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃一般包括以下過程：(1)接受稅收優(yōu)惠政策信息過程。(2)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的掌握過程。(3)將接受到的稅收優(yōu)惠政策信息與自身情況進(jìn)行詳細(xì)對照過程。(4)提出申請過程。(5)批淮執(zhí)行過程。2.2稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程稅收優(yōu)惠政策

其形式主要有：(1)退稅優(yōu)惠政策。(2)免稅優(yōu)惠政策。包括免征額式免稅、稅率式免稅(如規(guī)定某些納稅人或征稅對象適用零稅率)和稅額式免稅。(3)減稅優(yōu)惠政策。包括稅基式減稅(起征點(diǎn)的規(guī)定)、稅率式減稅和稅額式減稅。(4)讓渡稅款時(shí)間價(jià)值優(yōu)惠政策。(5)虧損抵補(bǔ)優(yōu)惠政策。

2.2稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)包括：政治目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)。如調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)公平；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展；刺激需求等。

2.2稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)經(jīng)過以下過程：1.確定稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)；2.確定可利用的稅收優(yōu)惠政策手段；3.確定稅收優(yōu)惠政策客體；4.確定保證稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策優(yōu)惠程度；5.制定頒布稅收優(yōu)惠政策；6.宣傳和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策；7.目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。2.2稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程政府確保稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)應(yīng)具備以下條件：稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)符合實(shí)際；稅收優(yōu)惠手段利用恰當(dāng)而有效。稅收優(yōu)惠政策客體確定合理且客體對稅收優(yōu)惠政策反應(yīng)靈敏；稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠程度恰當(dāng)。

2.3納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系

1.納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃的目標(biāo)正好是政府實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)可利用的各種手段，兩者最終目標(biāo)是統(tǒng)一的。

2.納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的態(tài)度直接影響政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)能否成功實(shí)現(xiàn)會(huì)影響納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的積極性。

2.3納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系4.一定時(shí)期內(nèi)政府所要實(shí)現(xiàn)的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的多少?zèng)Q定納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間大小。

5.政府不同的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)決定納稅人采取不同的稅收優(yōu)惠政策籌劃手段，進(jìn)而影響不同政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

納稅人通過稅收優(yōu)惠政策籌劃，可提高其對稅收優(yōu)惠政策的反應(yīng)靈敏度和利益率，強(qiáng)化稅法意識(shí)，促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策