2023年企業(yè)所得稅政策盤點(diǎn)

2023年上半年企業(yè)所得稅政策盤點(diǎn)新的企業(yè)所得稅法已實(shí)施三年有余，企業(yè)所得稅稅制體系的拼圖已基本完整。所以2023年上半年企業(yè)所得稅政策變化不大。為了便于大家及時掌握企業(yè)所得稅政策的新變化，下面對2023年上半年新出臺的稅收政策進(jìn)行盤點(diǎn)。一、稅前扣除1、資產(chǎn)損失改為申報制國家稅務(wù)總局公告2023年第25號，發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，與國家稅務(wù)總局（國稅發(fā)［2023］88號）印發(fā)的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》相比發(fā)生了明顯變化，征納兩方責(zé)任更加清晰，與經(jīng)營有關(guān)的合理的資產(chǎn)損失全部在企業(yè)所得稅得以扣除，主要變化有三點(diǎn)一是新辦法的最基本變化是由原來的納稅自行計算扣除和報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除，全部改為直接由資產(chǎn)損失企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。資產(chǎn)損失申報扣除后理順了征納雙方關(guān)系和責(zé)任。因為納稅主體是企業(yè)，所以對資產(chǎn)損失稅前扣除的主體也應(yīng)該是企業(yè)。原來資產(chǎn)損失是以稅務(wù)機(jī)關(guān)審批作為主要征管模式，與現(xiàn)行的申報制度不一樣，責(zé)任不清楚?，F(xiàn)在改為企業(yè)自行申報，政策和條件給納稅人，納稅人自己判斷符不符合資產(chǎn)損失稅前扣除的條件。如果企業(yè)認(rèn)為符合，就可以在稅前扣。稅務(wù)局負(fù)責(zé)納稅評估，對于納稅額比較大的，或者有異?，F(xiàn)象的抽出來評估。評估企業(yè)對資產(chǎn)損失政策理解到不到位，有沒有錯誤。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅扣除規(guī)定，或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)再進(jìn)行核查，經(jīng)核查有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法進(jìn)行稅務(wù)處理。如果造成少繳稅款，還要補(bǔ)稅罰款。資產(chǎn)損失稅前扣除的責(zé)任和風(fēng)險就轉(zhuǎn)移到納稅人身上。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式，清單申報是指對企業(yè)的正常資產(chǎn)損失，具體包括按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變買非貨幣資產(chǎn)發(fā)生的損失以及存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融商品發(fā)生的損失，企業(yè)可以按照會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存企業(yè)備查就可以。專項申報是指企業(yè)對非正常的資產(chǎn)損失，逐項或逐筆報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他的納稅資料，來支持自己的觀點(diǎn)。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合《新辦法》有關(guān)要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求改正，如果企業(yè)拒絕改正，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。二是新舊辦法相比準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍明顯擴(kuò)大。新辦法取消了舊辦法中與取得應(yīng)稅收入有關(guān)資產(chǎn)允許稅前扣除的限制，只要是用于經(jīng)營活動相關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生損失即可以稅前扣除。允許稅前扣除的資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項中新增了各類墊款、往來款，企業(yè)的與經(jīng)營活動相關(guān)各類往來款、墊款發(fā)生的損失符合條件了可以申報扣除，比舊辦法的規(guī)定更加合理，更加寬松。稅前扣除的資產(chǎn)損失范圍中新增了無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)損失能否稅前扣除，以前一直沒有明確答案，隨著科學(xué)技術(shù)日新月異，知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的力度加大，企業(yè)的無形資產(chǎn)方面的投入不斷擴(kuò)大，相應(yīng)的無形資產(chǎn)損失也會有所增加，《新辦法》明確無形資產(chǎn)損失可以扣除對企業(yè)來說，無疑是一個利好政策。新辦法規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除，因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓也屬于非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，所以股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失只要清單申報即可稅前扣除。新辦法取消了《舊辦法》企業(yè)間資金拆借不可以稅前扣除的限制。三是企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件且會計上已作處理年度申報扣除。對以前年度發(fā)生的未扣損失，可以專項申報追補(bǔ)扣除，追補(bǔ)期一般不超過五年。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失申報才能扣除，不申報一律不得稅前扣除。損失申請的截止日期由過去的年度終了后第45日內(nèi)，改為與年度匯繳時一并申報稅前扣除。延長了申報期限，方便了納稅人。2、明確了同期貸款利率問題《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。但新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對于金融企業(yè)同期同類利率一直沒有明確的規(guī)定，以至于各地在實(shí)操中，規(guī)定的五花八門，有的將人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率作為金融企業(yè)同期同類利率，也有的規(guī)定基準(zhǔn)利率加浮動利率作為金融企業(yè)同期同類利率，但是現(xiàn)在由于國家放寬了浮動利率的管理，實(shí)際上對浮動利率取消上限，更是使企業(yè)無所適從。新出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）文件，明確規(guī)定企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。文件統(tǒng)一了向非金融企業(yè)借款利息稅前扣除稅收政策的統(tǒng)一口徑。3、員工服飾費(fèi)用支出可稅前扣除員工服飾費(fèi)用支出稅前扣除過去僅限于勞動保護(hù)用途的工作服，對于提高企業(yè)形象，統(tǒng)一著裝的員工服飾，因單價較高，并且不屬于勞動保護(hù)用品，不允許直接在稅前扣除，而是作為職工福利費(fèi)的支出范圍在稅前限額扣除。新近國稅總局公告2023年第34號文件，放寬了稅前扣除范圍。明確規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。4、空勤訓(xùn)練費(fèi)可稅前扣除空勤訓(xùn)練費(fèi)以前也是列入職工教育經(jīng)費(fèi)支出范圍，在企業(yè)所得稅前限額扣除。但因航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費(fèi)支出金額特別大，受教育經(jīng)費(fèi)限額限制，得不到全額扣除。國稅總局公告2023年第34號文件解決這一問題，規(guī)定航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。5、明確維簡費(fèi)和安全費(fèi)據(jù)實(shí)扣除煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用稅前扣除問題，因各地口徑不統(tǒng)一，長期困擾著企業(yè)財務(wù)及辦稅人員。國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第26號，以下簡稱“26號公告”）明確，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。26號公告第一條規(guī)定，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。這一規(guī)定是《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行后，國家稅務(wù)總局首次對維簡費(fèi)與安全生產(chǎn)費(fèi)的稅前扣除問題給予明確規(guī)定。按照該公告第二條的規(guī)定，公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：（一）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。（二）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2023年度應(yīng)納稅所得額。（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實(shí)施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費(fèi)用，并在稅前扣除。6、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的工會經(jīng)費(fèi)可以稅前扣除國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號）規(guī)定，自2010年《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除除了憑證需合法外，還必須符合法定的扣除標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，即準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)在稅前扣除。如果企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額、賬面計提額以及扣除限額三者不一致，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi)，賬面計提超過扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)所繳納的工會經(jīng)費(fèi)，即使取得了法定扣除憑據(jù)也不得稅前扣除。7、預(yù)提的海上油氣生產(chǎn)主要設(shè)施棄置費(fèi)稅前可以扣除國家稅務(wù)總局2023年第22號發(fā)布了《海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)企業(yè)所得稅管理辦法》，該辦法明確規(guī)定預(yù)提的海上油氣生產(chǎn)主要設(shè)施棄置費(fèi)在企業(yè)所得稅前可以扣除。新的企業(yè)所得稅實(shí)施后，企業(yè)費(fèi)用支出采用了實(shí)際發(fā)生才可以稅前扣除，如職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、安全經(jīng)費(fèi)等全部改預(yù)提扣除為據(jù)實(shí)扣除。而對預(yù)提的海上油氣生產(chǎn)主要設(shè)施棄置費(fèi)可以在稅前扣除是一個特例，主要是因為海上生產(chǎn)主要設(shè)施棄置費(fèi)金額較大，并且海上油氣生產(chǎn)主要設(shè)施棄置費(fèi)屬于后付的生產(chǎn)期應(yīng)該攤銷的費(fèi)用，鑒于我國能源消耗大，急需開采海下油氣資源的現(xiàn)狀，為了鼓勵企業(yè)開發(fā)海上石油資源出臺的稅前扣除政策。辦法規(guī)定：一是企業(yè)開始提取棄置費(fèi)前，應(yīng)提供作業(yè)者編制的海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。并且在修改和實(shí)施海上油氣田設(shè)施廢棄處置方案時也要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。二是棄置費(fèi)自進(jìn)入商業(yè)生產(chǎn)的次月起開始計提。三是可以采取年限法和產(chǎn)量法計提棄置費(fèi)。四是作業(yè)者實(shí)施海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置時發(fā)生的棄置費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)歸集核算，并從提取的棄置費(fèi)中扣除。海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置后，提取的棄置費(fèi)仍有余額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增棄置費(fèi)余額所歸屬企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。完成海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置后，實(shí)際發(fā)生的棄置費(fèi)超過計提的部分，應(yīng)作為企業(yè)當(dāng)年度費(fèi)用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。8、財稅［2023］45號文件，公布了2023年度第一批獲得公益捐贈稅前扣除資格名單。二、減免稅優(yōu)惠1、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審期間暫按15%的稅率預(yù)繳所得稅《國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2023年第4號，規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。2、為鞏固和擴(kuò)大應(yīng)對國際金融危機(jī)沖擊的成果，發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2023]4號），決定2023年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述政策延續(xù)了財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2023]133號）規(guī)定的政策。3、新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得部二免三減半《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2023]53號文件規(guī)定，2010年1月1日三、稅收管理1、統(tǒng)一企業(yè)所得稅年度申報口徑國家稅務(wù)總局根據(jù)2023年度以來財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)的配套政策，發(fā)布了國家稅務(wù)總局2023年第29號公告，對企業(yè)所得稅年度納稅申報中關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報口徑以及關(guān)于利息和保費(fèi)減計收入申報口徑予以明確。一是對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知（國稅發(fā)[2023]101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。二是對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報國稅發(fā)[2023]101號文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。三是對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計算的部分，填報國稅發(fā)[2023]101號文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“2、其他”。進(jìn)一步明確了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》財稅〔2023〕26號，對財稅［2023］149號文件印發(fā)的《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》進(jìn)行了補(bǔ)充。3、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理方法明確國稅總局公告2023年第34號文件規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。4、投資企業(yè)撤回或減少投資時取得的投資收益允許扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積國稅總局公告2023年第34號規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。四、非居民企業(yè)所得稅管理國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號），對到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題，擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問題，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)所得征稅等問題進(jìn)行明確。1、到期應(yīng)支付而未支付的所得應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅一是到期應(yīng)支付未支付給非居民企業(yè)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，如已計入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。二是計入資產(chǎn)分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用未支付所得，應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。三是如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應(yīng)在實(shí)際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。2、應(yīng)付給非居民企業(yè)擔(dān)保費(fèi)按照利息所得規(guī)定稅率扣繳企業(yè)所得稅非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。上述來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，是指中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個人在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。3、非居民企業(yè)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得差額征稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。其中，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。因此，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時代扣代繳，此規(guī)定相當(dāng)于不扣除非居民企業(yè)按規(guī)定對土地使用權(quán)的攤銷支出，企業(yè)將少繳納企業(yè)所得稅。原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)文件規(guī)定，外國公司、企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)所取得的收益，為轉(zhuǎn)讓收入減除該財產(chǎn)原值后的余額。外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織在中國境內(nèi)沒有設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)取得的土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓收入，或者取得的土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓收入與所設(shè)營業(yè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的，準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓收入總額中減除原受讓價款，以其余額按照規(guī)定的稅率繳納所得稅?？梢姡藯l規(guī)定與原法對該問題的規(guī)定精神一致。4、關(guān)于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題對非居民企業(yè)的融資租賃所得計繳企業(yè)所得稅事項給予明確。依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款）扣除設(shè)備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)不歸中國境內(nèi)企業(yè)的，仍應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得的租金所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。另外，如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅。5、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題對中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，扣繳義務(wù)人何時代扣代繳稅款進(jìn)行明確。同時規(guī)定，如實(shí)際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。6、明確了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)問題一是非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。二是“在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票”，是指股票買入和賣出的對象、數(shù)量和價格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場通常交易規(guī)則確定的行為。三是對非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的程序性問題給予明確。2023年下半年企業(yè)所得稅政策盤點(diǎn)2023年下半年企業(yè)所得稅政策變化不大。涉及企業(yè)稅收優(yōu)惠政策較多，主要是對原有到期稅收優(yōu)惠的延續(xù)及新出臺了地方政府債券和鐵路債券利息收入免稅政策。為了便于大家及時掌握企業(yè)所得稅政策的新變化，下面對2023年下半年新出臺的稅收政策進(jìn)行盤點(diǎn)。

一、稅前扣除

延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2023]99號）于2010年12月31日執(zhí)行到期。2023年10月財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》財稅〔2023〕104號文件，通知指出：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。

二、減免稅優(yōu)惠

1、西部大開發(fā)部分稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)延續(xù)

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的精神，進(jìn)一步支持西部大開發(fā)。2023年7月發(fā)布了《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2023〕58號）文件，規(guī)定自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

一是明確鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

二是重新明確西部地區(qū)范圍。具體包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州。

三是對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

2、地方政府債券利息免征所得稅

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅〔2023〕76號）文件規(guī)定，對企業(yè)和個人取得的2023年、2023年和2023年發(fā)行的經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

3、2023-2023年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

為鞏固和擴(kuò)大應(yīng)對國際金融危機(jī)沖擊的成果，發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅【2023】第117號），決定自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。延續(xù)了國家對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并且將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)從3萬元提高到6萬元，擴(kuò)大了享受稅收優(yōu)惠的范圍。

4、鐵路建設(shè)債券利息收入減半征稅

2011年10月10日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2023]99號），對企業(yè)持有2023—2023年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

5、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步明確

2023年9月，國家稅稅務(wù)總局發(fā)布了2023年第48號《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》，對企業(yè)(含企業(yè)性質(zhì)的農(nóng)民專業(yè)合作社，下同)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和征收管理中的有關(guān)事項進(jìn)一步明確。

一是明確了企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2023年版）》（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受稅收貨優(yōu)惠政策。

二是對企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育和林木的培育和種植的免稅所得作出明確解釋。

三是將豬、兔的飼養(yǎng)和飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，界定為按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項目處理。觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理。四是對屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍收取的加工費(fèi)可按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理?！坝土现参锍跫庸ぁ惫ば虬ā袄鋮s、過濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時間從2010年1月1日執(zhí)行。

五是企業(yè)經(jīng)營減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項目的各項成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。單獨(dú)計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。六是企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

6、專項用途財政性資金作為不征稅收入的政策繼續(xù)延續(xù)

2023年9月財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2023]70號）文件，該文件延續(xù)了財稅［2023］87號文件對規(guī)定專項用途、專門管理辦法和單獨(dú)核算的財政性資金作為不征稅收入從應(yīng)納稅所得額中減除的規(guī)定。唯一變動的是財稅［2023］87號文件規(guī)定了文件的執(zhí)行期間，而新的文件只規(guī)定了自2011年1月1日執(zhí)行。

7、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)繼續(xù)免征企業(yè)所得稅2023年10月，下發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知》財稅〔2023〕81號文件，規(guī)定對自2004年以來執(zhí)行的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策延續(xù)到2023年。

新政策與原政策相比免征企業(yè)所得稅條件有以下兩點(diǎn)變化：

一是將銷售本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品為主，且所取得的年度傷殘人員專門用品銷售收入（不含出口取得的收入）占企業(yè)全部收入的比例由50%提高到60%以上；二是將企業(yè)擁有取得注冊登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員由不得少于2人降低為不得少于1人，并且新增了假肢、矯形器（輔助器具）制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員每年須接受繼續(xù)教育，制作師《執(zhí)業(yè)資格證書》須通過年檢的規(guī)定。

另外，符合免稅條件的企業(yè)在年度終了向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)的時限由2個月延長到4個月。

需要提請注意的是，新舊政策均規(guī)定，企業(yè)在未辦理免稅手續(xù)前，必須按統(tǒng)一規(guī)定報送納稅申報表、相關(guān)的納稅資料以及財務(wù)會計報表，并按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、征收管理

1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股政策進(jìn)一步明確

2011年7月7日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第39號）出臺，進(jìn)一步明確了企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股企業(yè)所得稅政策。

《公告》主要明確了以下幾個方面的征稅問題。

一是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織，以及依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

二是轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股不重復(fù)征稅?！豆妗肪凸蓹?quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時，由企業(yè)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。分給實(shí)際出資人個人時，個人不再繳納個人所得稅