審計沖刺第六編

李彬教你考注會BT學院[1]課前準備2第六編、質量控制第二十章、會計師事務所業(yè)務質量控制一、質量控制制度的目標和對業(yè)務質量承擔的領導責任二、相關職業(yè)道德要求三、客戶關系和具體業(yè)務的接受和保持四、人力資源五、業(yè)務執(zhí)行六、監(jiān)控概述目標假設CONTENTS目錄3BT學院

會計師事務所應當按照以下六個要素建立和執(zhí)行本事務所的業(yè)務質量控制制度：（1）對業(yè)務質量承擔的領導責任；（2）相關職業(yè)道德要求；（3）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務執(zhí)行；（6）監(jiān)控。第一節(jié)質量控制制度的目標和對業(yè)務質量承擔的領導責任4一、質量控制制度的目標和要素（一）質量控制制度的目標（2個）質量控制制度的目標主要對以下兩個方面內容提出了合理保證：1.會計師事務所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；2.會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。（二）質量控制制度的要素會計師事務所應當從以下6個方面建立質量控制制度的政策和程序：1.對業(yè)務質量承擔的領導責任；2.相關職業(yè)道德要求；3.客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；4.人力資源；5.業(yè)務執(zhí)行；6.監(jiān)控。第一節(jié)質量控制制度的目標和對業(yè)務質量承擔的領導責任5三、對業(yè)務質量承擔的領導責任1.對主任會計師的總體要求（1）會計師事務所制定政策和程序的目的是為了培育以質量為導向的內部文化；（2）會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。2.行動示范和信息傳達（1）會計師事務所培育以質量為導向的內部文化，就是要在會計師事務所內形成和傳播質量至上的內部文化。內部質量文化能否形成，有賴于會計師事務所各級管理層的努力（2）會計師事務所的領導層及其做出的示范對事務所的內部文化有重大影響；（3）會計師事務所各級管理層應當通過強調質量控制政策和程序的重要性，應當按照法律法規(guī)、職業(yè)道德要求和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行工作，根據具體情況出具恰當的報告。第一節(jié)質量控制制度的目標和對業(yè)務質量承擔的領導責任63.樹立質量至上的意識（基本觀點）（1）合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務質量；（2）建立以質量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質量控制政策和程序，并形成相關文件記錄。4.委派質量控制制度運作人員（基本觀點）（1）會計師事務所主任會計師必須委派適當的人員并授予其必要的權限，以幫助主任會計師正確履行其職責；（2）承擔質量控制制度運作責任的人員應當具有足夠、適當的經驗和能力以及必要的權限以履行其責任。第二節(jié)相關職業(yè)道德要求7一、總體要求

會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足審計獨立性要求的人員，遵守相關職業(yè)道德要求。二、對審計獨立性的具體要求1.項目合伙人應向會計師事務所提供與客戶委托業(yè)務相關的信息，以使事務所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響；2.會計師事務所人員應及時向會計師事務所報告對獨立性造成不利影響的情況和關系，以便事務所采取適當行動；3.會計師事務所應收集相關信息，并向適當人員傳達。第二節(jié)相關職業(yè)道德要求8三、會計師事務所獲知違反獨立性的應對措施1.所有應當保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性的情況立即告知事務所；2.會計師事務所將已識別的違反獨立性政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務所共同處理這些情況的審計項目合伙人，以及需要采取適當行動的會計師事務所和網絡內部其他相關人員以及受獨立性約束的人員；3.審計項目合伙人、會計師事務所和網絡內部的其他相關人員，以及需要受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務所告知他們?yōu)榻鉀Q有關問題所采取的行動，以便會計師事務所能夠決定是否應當采取進一步的行動。四、獲取書面確認函1.會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。當其他會計師事務所參與執(zhí)行部分業(yè)務時，會計師事務所也可以考慮向其獲取有關獨立性的書面確認函。2.書面確認函既可以是紙質的，也可以是電子形式的。第二節(jié)相關職業(yè)道德要求9五、應對關系密切的防范措施如果會計師事務所長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務，則可能由于親密關系對獨立性產生不利影響，為此，事務所應當制定下列政策和程序，以防范對獨立性造成的不利影響：1.明確標準，以確定長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某項鑒證業(yè)務時，是否需要采取防范措施，將因密切關系產生的不利影響降至可接受的水平；2.對所有上市實體財務報表審計業(yè)務，按照相關職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質量控制復核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。第三節(jié)客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持10一、總體要求會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：1.會計師事務所及項目組能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質、時間和資源；2.會計師事務所及項目組能夠遵守相關職業(yè)道德要求；3.會計師事務所及項目組已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。二、評價客戶誠信1.了解客戶的誠信的要求（1）了解客戶的誠信，拒絕不誠信的客戶，以降低業(yè)務風險；（2）會計師事務所對客戶誠信的了解程度，通常將隨著與該客戶關系的持續(xù)發(fā)展而增加。第三節(jié)客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持112.了解客戶誠信應當考慮的事項（1）客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽；（2）客戶的經營性質，包括其業(yè)務；（3）客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和會計準則等態(tài)度的信息；（4）客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當限制的跡象；（6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會計師事務所的原因；（8）關聯方的名稱、特征和商業(yè)信譽。3.評價客戶誠信情況的途徑（1）與為客戶提供專業(yè)會計服務的現任或前任人員進行溝通，并與其他第三方討論；第三節(jié)客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持12（2）詢問事務所其他人員或金融機構、法律顧問和客戶的同行等第三方；（3）從相關數據庫中搜索客戶的背景信息。比如，通過客戶的年報、中期財務報表、向監(jiān)管機構提交的報告等，獲取相關信息。三、評價必要素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源的影響事項會計師事務所及審計項目組在承接新業(yè)務前應當評價專業(yè)勝任能力，具體的事項包括：1.會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象；2.會計師事務所人員是否了解相關監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力3.會計師事務所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質的人員；4.需要時是否能夠得到專家的幫助；5.如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員6.會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內完成業(yè)務。第三節(jié)客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持13四、評價其他事項的影響1.考慮本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現的重大事項的影響會計師事務所在本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中，如果發(fā)現客戶守法經營意識淡薄或內部控制環(huán)境惡劣，或者對業(yè)務范圍施加重大限制，或者存在其他嚴重影響業(yè)務執(zhí)行的情形等，則應當考慮其對保持客戶關系可能造成的影響。必要時，可以考慮終止該審計客戶關系。2.考慮接受業(yè)務后獲知重要信息的影響會計師事務所在接受業(yè)務后可能獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務前獲知，可能導致會計師事務所拒絕該項業(yè)務。在這種情況下，會計師事務所在應當制定包括下列內容的政策和程序：（1）適用于該業(yè)務環(huán)境的職業(yè)責任和法律責任，包括是否要求會計師事務所向委托人報告或在某些情況下向監(jiān)管機構報告；（2）解除業(yè)務約定或同時解除該項業(yè)務約定和客戶關系的可能性。第三節(jié)客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持143.解除業(yè)務約定或客戶關系時的考慮會計師事務所針對解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及客戶關系時制定的政策和程序應當包括下列要求：（1）與客戶適當級別的管理層和治理層討論會計師事務所根據有關事實和情況可能采取的適當行動；（2）如果確定解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及其客戶關系是適當的，會計師事務所應當就解除的情況及原因，與客戶適當級別的管理層和治理層討論；（3）考慮是否存在職業(yè)準則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務所應當保持現有的客戶關系，或向監(jiān)管機構報告解除的情況及原因；（4）記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結論和得出結論的依據第四節(jié)人力資源15一、總體要求會計師事務所應當合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質并承諾遵守相關職業(yè)道德要求的人員，以使事務所和項目合伙人能夠按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并能夠出具適合具體情況的報告。二、人力資源管理的要素人力資源管理的核心是人員數量是否足夠、人員素質是否達到會計師事務所質量控制標準。因此會計師事務所應當從以下七個方面強化人事管理：1.招聘；2.業(yè)績評價；3.人員素質和勝任能力；4.職業(yè)發(fā)展；5.晉升；6.薪酬；7.人員需求預測。第四節(jié)人力資源16三、招聘1.確定雇用目標和方案人事管理部門或其他有資格的人員負責定期或不定期地評價總體人員需求，并根據現有人員的數量及層次結構、現有客戶數、業(yè)務量、業(yè)務結構、預期業(yè)務增長率、人員流動率和晉升變化等因素，確定雇用目標和方案。2.人事管理部門負責招聘活動（1）人事管理部門負責招聘活動，招聘過程嚴格按照規(guī)定進行。如果工作人員和被招聘人員存在親屬關系，工作人員應當自行回避；（2）會計師事務所應對負責招聘的人員進行必要的培訓，使其熟悉招聘政策和程序，了解各層次的人員需求，掌握評價勝任能力和道德品行等標準，以便將合格人員招聘進入會計師事務所。（3）雇用有經驗或高級人員時進行背景檢查、詢問是否存在未決的法律問題等。第四節(jié)人力資源17四、人員素質、勝任能力和職業(yè)發(fā)展會計師事務所確保人員持續(xù)保持必要的素質和勝任能力的途徑：1.職業(yè)教育；2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓；3.工作經驗；4.由經驗更豐富的員工提供輔導；5.針對受獨立性要求約束的人員進行的獨立性教育。五、業(yè)績評價、工薪和晉升1.會計師事務所應當制定業(yè)績評價、工薪及晉升程序，對發(fā)展和保持勝任能力并遵守相關職業(yè)道德規(guī)范的人員給予應有的肯定和獎勵。2.會計師事務所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應當強調：（1）使員工知悉會計師事務所對業(yè)績的期望和對遵守職業(yè)道德基本原則的要求；（2）向員工提供業(yè)績、晉升和職業(yè)發(fā)展方面的評價和輔導；（3）幫助員工了解提高業(yè)務質量及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會計師事務所的政策和程序可能受到懲戒。第四節(jié)人力資源18六、項目組的委派1.項目合伙人的委派要求

會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名項目合伙人，并明確下列要求：（1）將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關鍵成員；（2）項目合伙人具有履行職責所要求的適當的勝任能力、必要素質和權限；（3）清楚界定項目合伙人的職責，并告知該項目合伙人。2.項目組其他成員的委派要求會計師事務所應當委派具有必要素質、勝任能力和時間的員工，委派項目組成員時應考慮下列事項：（1）業(yè)務類型、規(guī)模、重要程度、復雜性和風險；（2）需要具備的經驗、專業(yè)知識和技能；（3）對人員的需求，以及在需要時能否獲得具備相應素質的人員；（4）擬執(zhí)行工作的時間；第四節(jié)人力資源19（5）人員的連續(xù)性和輪換要求；（6）在職培訓的機會；（7）需要考慮獨立性和客觀性的情形。3.委派時考慮員工的素質和專業(yè)勝任能力會計師事務所應當制定程序，評價員工的素質和專業(yè)勝任能力。在委派項目組以及確定所需的監(jiān)督層次時，會計師事務所應當考慮員工是否具有下列方面的素質和專業(yè)勝任能力：（1）通過適當的培訓和參與業(yè)務，獲得執(zhí)行類似性質和復雜程度業(yè)務的知識和實務經驗（2）對職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定的掌握程度；（3）具有的技術知識和專長，包括相關的信息技術知識；（4）對客戶所處的行業(yè)的了解；（5）具有的職業(yè)判斷能力；（6）對會計師事務所質量控制政策和程序的了解。第四節(jié)人力資源204.復雜或規(guī)模大、風險高的項目的審計項目組成員的委派（1）對于復雜或規(guī)模大、風險高的項目，會計師事務所應當在人員安排上保證這些項目有足夠的人員；（2）對于高風險的審計項目，會計師事務所可以規(guī)定委派具有豐富經驗的審計人員擔任第二項目合伙人或質量控制復核負責人加強風險控制。第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行21一、業(yè)務執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)1.業(yè)務執(zhí)行的含義業(yè)務執(zhí)行是指會計師事務所委派項目組按照執(zhí)業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，使會計師事務所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。2.業(yè)務執(zhí)行的四大環(huán)節(jié)（回憶一下完成審計工作的復核）（1）對業(yè)務執(zhí)行情況的指導、監(jiān)督與復核；（2）業(yè)務執(zhí)行中的咨詢；（3）意見分歧的處理與解決；（4）項目質量控制復核。二、業(yè)務執(zhí)行的指導、監(jiān)督與復核1.總體要求會計師事務所通常使用書面或電子手冊、軟件工具、標準化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務對象的指南性材料等方式，通過質量控制政策和程序，保持業(yè)務執(zhí)行質量的一致性。第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行222.指導的具體要求（1）項目合伙人讓審計項目組所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標；（2）項目合伙人應當通過適當的團隊工作和培訓，使經驗較少的審計項目組成員清楚了解所分派工作的目標。3.監(jiān)督的具體要求（1）項目合伙人在業(yè)務進行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務工作。（2）項目合伙人考慮項目組各成員的素質和勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作。（3）項目合伙人解決在執(zhí)行審計業(yè)務過程中發(fā)現的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案。（4）項目合伙人識別在執(zhí)行審計業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經驗較豐富的項目組成員考慮的事項。第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行234.復核的具體要求在復核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復核人員應當考慮以下事項：（1）是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的審計結論是否已得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間安排和范圍；（5）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；（6）已獲取的審計證據是否充分、適當以支持報告；（7）業(yè)務程序的目標是否已實現。5.復核人員的原則要求項目合伙人應當確定由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作。第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行24三、咨詢（你們在學習注會的過程中也必須多咨詢，彬哥全程解答）1.總體要求會計師事務所應當建立政策和程序，以合理保證：（1）就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢；（2）能夠獲取充分的資源進行適當咨詢；（3）咨詢的性質和范圍以及咨詢形成的結論得以記錄，并經過咨詢者和被咨詢者的認可（4）咨詢形成的結論得到執(zhí)行。2.咨詢的具體要求（1）形成良好咨詢文化會計師事務所通過制定咨詢制度和相關的培訓、獎懲制度，以及各級管理層的行動示范和信息傳達，創(chuàng)造一種良好的咨詢氛圍，逐步形成內部咨詢文化，以妥當解決業(yè)務執(zhí)行中的疑難問題或爭議事項。第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行25（2）合理確定咨詢事項項目組應當考慮就重大的技術、職業(yè)道德及其他事項，向會計師事務所內部或在適當情況下向會計師事務所外部具備適當知識、資歷和經驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當記錄和執(zhí)行咨詢形成的結論。（3）適當確定被咨詢者被咨詢者既可以是會計師事務所內部的其他專業(yè)人士，也可以是會計師事務所外部的其他專業(yè)人士。同時，被咨詢者應當具備適當的知識、資歷和經驗。（4）充分提供相關事實項目組在向會計師事務所內部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關事實，以使其能夠對咨詢的事項提出有見地的意見。第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行26（5）考慮利用外部咨詢會計師事務所在因缺乏適當的內部資源等情況而需要向外部咨詢時，按照規(guī)定，可以利用其他會計師事務所、職業(yè)團體、監(jiān)管機構或提供相關質量控制服務的商業(yè)機構提供的咨詢服務，但應當考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作。（6）完整記錄咨詢情況項目組應當完整詳細地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢的結果，包括做出的決策、決策依據以及決策的執(zhí)行情況。項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經被咨詢者認可第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行27四、意見分歧1.意見分歧的來源在業(yè)務執(zhí)行中，時?？赡軙霈F項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧。2.處理意見分歧的總體要求注冊會計師處理意見分歧應當符合下列兩點要求：（1）會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧。（2）形成的結論應當得以記錄和執(zhí)行。3.對出具審計報告的影響（1）只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。（2）意見分歧問題得到解決前，如果項目合伙人出具報告，不僅有失注冊會計師應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當的報告，難以合理保證實現質量控制的目標。第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行28五、項目質量控制復核（超重點哦）1.項目質量控制復核定義項目質量控制復核是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。2.項目質量控制復核對象的確定（1）對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核；（2）明確標準，據此評價所有其他的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質量控制復核；（3）對所有符合標準的業(yè)務實施項目質量控制復核。3.項目質量控制復核方法（1）與項目合伙人進行討論；（2）復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；（3）選取與項目組做出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行294.項目質量控制復核的范圍在對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當考慮：（1）項目組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性做出的評價；（2）在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；（3）做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；（4）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論；（5）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；（6）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；（7）所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的審計結論；（8）擬出具的審計報告的適當性。對上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務實施項目質量控制復核時，項目質量控制復核人員可根據情況考慮上述部分或全部事項。第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行305.項目質量控制復核的時間項目質量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在報告日前得到滿意解決。6.項目質量控制復核人員的資格標準會計師事務所應當制定政策和程序，明確被委派的項目質量控制復核人員應符合的下列要求：（1）履行職責需要的技術資格，包括必要的經驗和權限；（2）在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務咨詢的程度。7.項目質量控制復核人員的客觀性項目質量控制復核人員應符合下列規(guī)定：（1）如果可行，不由項目合伙人挑選；（2）在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務；（3）不代替項目組進行決策；（4）不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行318.項目質量控制復核的記錄會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質量控制復核情況，包括：（1）有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；（2）項目質量控制復核在出具報告前已完成；（3）復核人員沒有發(fā)現任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當。六、業(yè)務工作底稿1.業(yè)務工作底稿的歸檔期限鑒證業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內。2.業(yè)務工作底稿的管理要求（1）安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密；（2）保證業(yè)務工作底稿的完整性；（3）便于使用和檢索業(yè)務工作底稿；（4）按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行323.業(yè)務工作底稿的保密除特定情況外，會計師事務所應當對審計工作底稿包含的信息予以保密，這些特定情況包括：（1）取得客戶的授權。會計師事務所及其人員對客戶的信息負有保密的義務，如果未經客戶的許可，除下述的2、3兩種情況外，不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔相應的法律后果。（2）根據法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現的違反法規(guī)行為。（3）接受注冊會計師協會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行334.業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索無論業(yè)務工作底稿存在于紙質、電子還是其他介質，會計師事務所都應當針對業(yè)務工作底稿設計和實施適當的控制，以實現下列目的：（1）使業(yè)務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；（2）在業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性；（3）防止改動業(yè)務工作底稿；（4）僅允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿。5.對原紙質記錄經電子掃描的業(yè)務工作底稿的控制對于原紙質記錄經電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當實施適當的控制程序，以保證：（1）生成與原紙質記錄的形式和內容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋。第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行34（2）將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中。（3）能夠檢索和打印掃描復制件。會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。6.業(yè)務工作底稿的保存期限（中止怎么辦）業(yè)務工作底稿至少保存10年，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起計算。7.業(yè)務工作底稿的所有權業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。第六節(jié)監(jiān)控35一、監(jiān)控的目的會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，實施監(jiān)控的目的包括：1.評價遵守職業(yè)準則和法律法規(guī)的情況；2.評價質量控制制度設計是否適當，運行是否有效；3.評價質量控制政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和項目合伙人能夠根據具體情況出具恰當的業(yè)務報告。二、監(jiān)控人員1.實施監(jiān)控的人員應當具有專業(yè)勝任能力；2.會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經驗和權限的其他人員履行監(jiān)控責任。三、監(jiān)控內容對會計師事務所質量控制制度實施監(jiān)控的內容，包括：1.質量控制制度設計的適當性；2.質量控制制度運行的有效性。第六節(jié)監(jiān)控36四、實施檢查1.檢查的周期會計師事務所應當周期性地選取已完成的審計業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。2.檢查的組織方式會計師事務所確定周期性檢查的組織方式應當考慮以下因素：（1）會計師事務所的規(guī)模；（2）分支機構的數量及分布；（3）前期實施監(jiān)控程序的結果；（4）人員和分支機構的權限；（5）會計師事務所業(yè)務和組織結構的性質及復雜程度；（6）與特定客戶和業(yè)務相關的風險。第六節(jié)監(jiān)控373.確定檢查的時間、人員與范圍（1）會計師事務所在選取單項審計業(yè)務進行檢查時，可以不事先告知相關審計項目組。（2）參與業(yè)務執(zhí)行或項目質量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。（3）會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內部監(jiān)控。五、監(jiān)控結果的處理1.評價實施監(jiān)控程序發(fā)現的缺陷的性質和影響（1）該缺陷并不必然表明質量控制制度不足以合理保證會計師事務所遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，以及會計師事務所和項目合伙人根據具體情況出具恰當的報告；（2）該缺陷是系統性的、反復出現的或其他需要及時糾正的重大缺陷。第六節(jié)監(jiān)控382.適時將缺陷及補救措施告知相關人員會計師事務所應當將實施監(jiān)控程序發(fā)現的缺陷及建議采取的適當補救措施，告知相關項目合伙人及其他適當人員。3.提出補救措施會計師事務所在評價各種監(jiān)控發(fā)現的缺陷后，應當提出下列補救措施：（1）采取與某項業(yè)務或某個成員相關的適當補救措施；（2）將監(jiān)控發(fā)現的缺陷告知負責培訓和職業(yè)發(fā)展的人員；（3）改進質量控制政策和程序；（4）對違反會計師事務所政策和程序的人員，尤其是對反復違規(guī)的人員實施懲戒。4.監(jiān)控結果表明出具的報告不適當時的處理如果實施監(jiān)控程序的結果表明出具的報告可能不適當，或在執(zhí)行業(yè)務過程中遺漏了應有的程序，會計師事務所應當確定采取適當的進一步行動，以遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定。同時，會計師事務所應考慮征詢法律意見。第六節(jié)監(jiān)控395.定期告知監(jiān)控結果會計師事務所應當每年至少一次將質量控制制度的監(jiān)控結果，傳達給項目合伙人及會計師事務所內部的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內及時采取適當的行動。傳達的信息應當包括下列內容：（1）對已實施的監(jiān)控程序的描述；（2）實施監(jiān)控程序得出的結論；（3）如果相關，對系統性的、重復出現的缺陷或其他需要及時糾正的重大缺陷的描述。第六節(jié)監(jiān)控40六、監(jiān)控的記錄會計師事務所應當適當記錄下列監(jiān)控事項：1.制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務進行檢查的程序；2.對監(jiān)控程序實施情況的評價；3.識別出的缺陷，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據。七、投訴和指控的處理1.總體要求會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證能夠適當處理下列事項：（1）投訴和指控會計帥事務所執(zhí)行的工作未能遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；（2）指控未能遵守會計師事務所質量控制制度。2.設立投訴和指控渠道第六節(jié)監(jiān)控41在實務中，會計師事務所應當設立方便可行的投訴和指控渠道，包括明確指出向誰投訴，并制定相關制度，保護信息提供者的正當權益。會計師事務所在制定相關制度時，應充分考慮投訴和指控的特點，尤其要注意區(qū)別對待不同來源和不同性質的投訴和指控。3.調查、記錄投訴和指控事項會計師事務所應當按照既定的政策和程序調查投訴和指控事項，并對投訴和指控及其處理情況予以記錄。會計師事務所應當委派本所內部不參與該項業(yè)務的具有足夠、適當經驗和權限的人員負責對調査的監(jiān)督。必要時，聘請法律專家參與調査工作。4.采取適當的行動如果調查結果表明質量控制政策和程序在設計或運行方面存在缺陷，或者存在違反質量控制制度的情況，會計師事務所應當采取適當行動。[1]課前準備42第七編、職業(yè)道德第二十一章、職業(yè)道德基本原則和概念框架一、職業(yè)道德基本原則二、職業(yè)道德概念框架三、注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體應用四、非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用第一節(jié)職業(yè)道德基本原則43一、誠信

1、誠信原則要求注冊會計師在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信。注冊會計師不得與有問題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連，則應當消除牽連。2、如果注冊會計師認為審計客戶的業(yè)務報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述；（2）含有缺乏充分依據的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。3、如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連。在鑒證業(yè)務中有問題的信息出具了恰當的非標準業(yè)務報告，則不被視為違反誠信原則。第一節(jié)職業(yè)道德基本原則44二、獨立性注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。會計師事務所在承辦審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。三、客觀和公正四、專業(yè)勝任能力和應有的關注專業(yè)勝任能力，是指會員具有專業(yè)知識、技能和經驗，能夠經濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。應有的關注，要求會員遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。第一節(jié)職業(yè)道德基本原則45五、保密1.基本要求注冊會計師應當對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：（1）未經客戶授權或法律法規(guī)允許，向事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；（2）利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。2.具體要求（1）注冊會計師應當對其現有客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。（2）在終止與客戶或工作單位的關系之后，注冊會計師仍然應當對在職業(yè)關系和商業(yè)關系中獲知的信息保密。（3）注冊會計師在社會交往中應當履行保密義務，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關系密切的人員泄密的可能性。第一節(jié)職業(yè)道德基本原則463.保密原則的例外情形（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權；（2）根據法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現的違法行為；（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；（4）接受注冊會計師協會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查；（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。第二節(jié)職業(yè)道德概念框架47職業(yè)道德概念框架的內涵職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德基本原則問題的工作思路。首先，識別對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的各種關系或情形；（識別）然后，評價不利影響的嚴重程度；（評價）第三，必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平（應對）第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用48一、可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素包括“自身利益”、“自我評價”、“過度推介”“密切關系”“外在壓力”五種影響因素。（不需要記憶）不利影響因素產生不利影響的具體情形1.自身利益（1）審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經濟利益（22.2）（2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶（3）審計項目組成員與審計客戶存在重要且密切的商業(yè)關系（4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶（5）審計項目組成員正在與審計客戶協商受雇于該客戶（6）會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協議（7）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現了重大錯誤2.自我評價（1）會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統的運行有效性出具審計報告（2）會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成審計業(yè)務的對象（3）審計項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員（4）審計項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響（5）會計師事務所為審計客戶提供直接影響審計對象信息的其他服務第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用49不利影響因素產生不利影響的具體情形3.過度推介（1）會計師事務所推介審計客戶的股份（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人4.密切關系（1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任事務所的項目合伙人（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待（22.8）（5）會計師事務所的合伙人或高級員工與審計客戶存在長期業(yè)務關系（22.5）5.外在壓力（1）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅（2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非審計業(yè)務（3）客戶威脅將起訴會計師事務所（22.8）（4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力（6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用50二、應對不利影響的防范措施（一）會計師事務所層面的防范措施（P483）（不重要所以這里不寫）（二）具體業(yè)務層面的防范措施

1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議；

2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由審計業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議；

3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機構或注冊會計師協會咨詢；

4.與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題；

5.向客戶治理層說明提供服務的性質和收費的范圍；

6.由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務；

7.輪換審計業(yè)務項目組合伙人和高級員工。第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用51三、專業(yè)服務委托專業(yè)服務委托包括接受客戶關系、承接業(yè)務和客戶變更委托三大不同環(huán)節(jié)情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內容或防范措施1.接受客戶關系

A接受客戶關系的考慮（1）客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信（2）客戶是否涉足非法活動（如洗錢）（3）客戶是否存在可疑的財務報告B防范措施（1）對客戶及其主要股東、關鍵管理人員、治理層和負責經營活動的人員進行了解（2）要求客戶對完善公司治理結構或內部控制作出承諾C后續(xù)評價（1）如果不能將客戶存在的問題產生的不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕接受客戶關系（2）如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務，注冊會計師應當定期評價繼續(xù)保持客戶關系是否適當第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用52情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內容或防范措施2.承接業(yè)務

A承接業(yè)務的原則（1）僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務（2）在承接某一客戶業(yè)務前，注冊會計師應當確定承接該業(yè)務是否對職業(yè)道德基本原則產生不利影響B(tài)防范措施（1）了解客戶的業(yè)務性質、經營的復雜程度，以及所在行業(yè)的情況（2）了解專業(yè)服務的具體要求和業(yè)務對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質和范圍（3）了解相關監(jiān)管要求或報告要求（4）分派足夠的具有勝任能力的員工（5）必要時利用專家的工作（6）就執(zhí)行業(yè)務的時間安排與客戶達成一致意見（7）遵守質量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務C承接業(yè)務對專家的要求（1）當利用專家的工作時，注冊會計師應當考慮專家的聲望、專長及其可獲得的資源，以及適用的執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范等因素，以確定專家的工作結果是否值得依賴（2）注冊會計師可以通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關信息第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用53情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內容或防范措施3.客戶變更委托A客戶變更原則如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應當從專業(yè)角度或其他方面確定應否承接該業(yè)務防范措施（1）當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由（2）要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務的決定前，需要了解的事實或情況（3）從其他渠道獲取必要的信息第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用54四、利益沖突涉及的環(huán)節(jié)具體防范措施1.利益沖突的情形（1）與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對客觀和公正原則產生不利影響（2）注冊會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產生不利影響2.評價不利影響的嚴重程度（1）注冊會計師應當評價利益沖突產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平（2）在接受或保持客戶關系和具體業(yè)務前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關系，注冊會計師應當評價其所產生不利影響的嚴重程度第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用55涉及的環(huán)節(jié)具體防范措施3.防范措施（1）如果會計師事務所的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務（2）如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務（3）如果為某一特定行業(yè)或領域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務（4）分派不同的項目組為相關客戶提供服務（5）實施必要的保密程序，防止接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數據文檔的安全保密工作4.無法消除或降低不利影響時的決策如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則產生不利影響，并且采取防范措施無法消除不利影響或將其降低至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕承接某一特定業(yè)務，或者解除一個或多個存在沖突的業(yè)務約定第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用56五、應客戶的要求提供第二次意見

應客戶要求提供第二次意見是指某公司或實體不是注冊會計師的現行客戶，而該公司或實體要求注冊會計師對前任注冊會計師在運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見。如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據的證據不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度，取決于業(yè)務的具體情況，以及為提供第二次意見所能獲得的所有相關事實及證據。如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平：（1）征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；（2）在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；（3）向前任注冊會計師提供第二次意見的副本第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用57如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。六、收費收費問題往往對注冊會計師職業(yè)道德基本原則或對獨立性產生重大影響，注冊會計師行業(yè)中最主要的收費問題包括過低收費、或有收費、收取介紹費或傭金、支付介紹費或傭金等。1、過低收費

在承接業(yè)務時，如果收費報價過低，可能導致難以按照執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求執(zhí)行業(yè)務，從而對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生不利影響

如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保在提供專業(yè)服務時，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質量不受損害并使客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用582、或有收費或有收費可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響。

除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。注冊會計師應當評價或有收費產生不利影響的嚴重程度，并在必要時財務防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施包括：（1）預先就收費的基礎與客戶達成書面協議（2）向預期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及收費的基礎（3）實施質量控制政策和程序（4）由獨立第三方復核注冊會計師已執(zhí)行的工作3、注冊會計師收取與客戶相關的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平。注冊會計師不得收取與客戶相關的介紹費或傭金。4、注冊會計師為獲得客戶而支付業(yè)務介紹費，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平。注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務介紹費。第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用59七、專業(yè)服務營銷

注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務，可能對職業(yè)道德基本原則產生影響。注冊會計師在營銷專業(yè)服務時：1、夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗2、貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作3、暗示有能力影響有關主管部門、監(jiān)管機構或類似機構4、作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明八、禮品和款待

注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同以外的酬金或其他財務，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，牟取其他不正當的利益

注冊會計師應當評價接受款待產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。如果款待超出業(yè)務活動的正常往來，注冊會計師應當拒絕接受。第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用60九、對客觀和公正原則的要求

在提供專業(yè)服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有經濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關系或商業(yè)關系，應當確定是否對客觀和公正原則產生不利影響。防范措施包括：（1）退出項目組（2）實施督導程序（3）終止產生不利影響的經濟利益或商業(yè)關系（4）與會計師事務所內部較高級別的管理人員討論有關事項（5）與客戶治理層討論有關事項如果防范措施不能消除不利影響或將其降低至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕接受業(yè)務委托或終止業(yè)務。[1]課前準備61第七編、職業(yè)道德第二十二章、審計業(yè)務對獨立性的要求一、基本概念和要求二、經濟利益三、貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系四、與審計客戶發(fā)生人員交流五、與審計客戶長期存在業(yè)務關系六、為審計客戶提供非鑒證服務七、收費第一節(jié)基本要求62一、獨立性概念框架1、獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性：（1）實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信形式，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度2、獨立性概念框架是指解決獨立性問題的工作思路。首先，識別對獨立性產生不利影響的各種關系或情形；然后，評價不利影響的嚴重程度；第三，必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。第一節(jié)基本要求63二、網絡和網絡事務所（一）網絡事務所的定義網絡事務所，是指屬于某一網絡的會計師事務所或實體。如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，則應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。（二）如何判斷網絡事務所（判斷幾個事務所是不是網絡事務所）1.共享收益或分擔成本如果構成聯合體之間分擔的成本重要，或分擔的成本不僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則被視為網絡事務所。如果構成“聯合體”的實體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不被視為網絡事務所。2.共享所有權、控制權或管理權如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權、控制權或管理權，應被視為網絡事務所。第一節(jié)基本要求643.共享統一的質量控制政策和程序如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享統一的質量控制政策和程序，應被視為網絡事務所。4.共享同一經營戰(zhàn)略如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經營戰(zhàn)略，應被視為網絡事務所。5.使用同一品牌如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應被視為網絡事務所。6.共享重要的專業(yè)資源如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應被視為網絡事務所。專業(yè)資源包括：（1）能夠使各會計師事務所交流諸如客戶資料、收費安排和時間記錄等信息的共享系統；（2）合伙人和員工；（3）技術部門，負責就鑒證業(yè)務中的技術或行業(yè)特定問題、交易或事項提供咨詢；（4）審計方法或審計手冊；（5）培訓課程和設施。第一節(jié)基本要求65三、公眾利益實體公眾利益實體包括上市公司和下列實體：1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體（包括上市公司）；2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體（比如央企）。公眾利益實體的定義較廣泛，不僅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體，如某些大型上市金融企業(yè)。對于其債權在法律法規(guī)認可的證券交易所報價或掛牌，或是在法律法規(guī)認可的證券交易所或其他類似機構的監(jiān)管下進行交易的實體，也應當作為公眾利益實力對待。第一節(jié)基本要求66四、關聯實體關聯實體，是指與客戶存在下列任一關系的實體：1、能夠對客戶施加直接或間接控制的實體，并且客戶對該實體重要；2、在客戶內擁有直接經濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內的利益對該實體重要3、受到客戶直接或間接控制的實體；4、客戶（或收到客戶直接或間接控制的實體）擁有其直接經濟利益的實體，并且客戶能夠對該實體施加重大影響，在實體內的經濟利益對客戶重要5、與客戶處于同一控制下的實體，并且該實體和客戶對其控制方均重要第一節(jié)基本要求67五、業(yè)務期間（從時間上判斷）注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。（一）業(yè)務期間的定義

業(yè)務期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務具有連續(xù)性，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。（二）業(yè)務期間和財務報表涵蓋期間的關系如下圖5所示，假設ABC會計師事務所于2013年3月1日首次接受委托，承接甲上市公司2013年度財務報表審計業(yè)務，這項工作將從2013年3月1日開始實施并持續(xù)到2014年4月6日，根據ABC事務所的該項審計業(yè)務，則：第一節(jié)基本要求68第一節(jié)基本要求69【例題?單選題】假設ABC會計師事務所于2013年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2013年度財務報表審計業(yè)務，在2013年審計業(yè)務約定書中雙方達成一致條款，約定審計報告出具時間是2014年3月5日。假設ABC會計師事務所于2014年3月5日簽發(fā)了審計報告，則對業(yè)務期間的理解正確的是（）。A.2013年8月1日至2014年8月1日B.2013年8月1日至2014年12月31日C.2013年8月1日至2014年3月5日D.2013年1月1日至2014年12月31日【答案】C第一節(jié)基本要求70【例題?單選題】假設ABC會計師事務所于2013年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2013年財務報表審計業(yè)務，雙方約定2014年3月5日對2013年度的財務報表出具審計報告并且決定在2014年5月1日后雙方終止審計業(yè)務關系。則ABC會計師事務所應當保存獨立性的期間是（）。A.2013年1月1日至2014年3月5日B.2013年1月1日至2014年5月1日C.2013年12月1日至2014年3月5日D.2013年12月1日至2014年5月1日【答案】B第一節(jié)基本要求71（三）不能向審計客戶提供非鑒證服務的業(yè)務期間如果一個實體委托會計師事務所對其財務報表發(fā)表意見，并且在該財務報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務所應當確定下列因素是否對獨立性產生不利影響：1.在財務報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務委托之前，與審計客戶之間存在的經濟利益或商業(yè)關系；2.以往向審計客戶提供的服務。

如果在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之前，會計師事務所向審計客戶提供了非鑒證服務，并且該非鑒證服務在審計期間不允許提供，會計師事務所應當評價提供的非鑒證服務對獨立性產生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務所只有在采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平的情況下，才能接受審計業(yè)務。

第一節(jié)基本要求72防范措施主要包括：1.不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員；2.必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作：3.由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。第二節(jié)經濟利益73一、經濟利益的種類經濟利益分為直接經濟利益和間接經濟利益1.直接經濟利益直接經濟利益，是指下列經濟利益：（1）個人或實體直接擁有并控制的經濟利益（包括授權他人管理的經濟利益）；（2）個人或實體通過投資工具擁有的經濟利益，并且有能力控制投資工具，或影響其投資決策。

一些常見的直接經濟利益包括證券或其他參與權，諸如包括股票、債券、認沽權、認購權、期權、權證和賣空權等。2.間接經濟利益如果個人或實體通過投資工具擁有經濟利益，但受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經濟利益界定為間接經濟利益。比如投資了公募基金。第二節(jié)經濟利益74二、對獨立性產生不利影響的情形和防范措施（一）在審計客戶中不被允許擁有的經濟利益以下四種情況中，如果在審計客戶擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平情況。1.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。2.當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。第二節(jié)經濟利益753.當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。4.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。第二節(jié)經濟利益76（二）對審計項目組成員其他近親屬的要求如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大的間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。不利影響的嚴重程度組要取決于下列因素：1.審計項目組成員與其他近親屬之間的關系；2.經濟利益對其他近親屬的重要性。防范措施1.其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作；3.將該成員調離審計項目組。第二節(jié)經濟利益77（三）主要近親屬因受雇于審計客戶執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或向審計客戶提供非審計服務的合伙人或管理人員的經濟利益限制，涵蓋范圍包括其主要近親屬。如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權（例如通過退休金或股票期權計劃）取得該經濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，則不被視為損害獨立性。如果其主要近親屬擁有或取得處置該經濟利益的權利，（例如，按照股票期權方案有權行使期權），則應當盡快處置或放棄該經濟利益。第二節(jié)經濟利益78（四）在非審計客戶中擁有經濟利益1、會計師事務所、審計項目組成員和其主要近親屬不得在其審計客戶擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，但如果在除了審計客戶之外的某一實體中擁有的經濟利益，審計客戶也在這一實體中擁有的經濟利益，可能因自身利益產生不利影響。如果經濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。如果經濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響，則沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平。會計師事務所不得擁有此類經濟利益。擁有此類經濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經濟利益，或處置足夠數量的經濟利益，使剩余經濟利益不再重大。第二節(jié)經濟利益792、審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。（1）不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：①該項目組成員在審計項目組中的角色；②實體的所有權是由少數人持有還是多數人持有；③經濟利益是否使得投資者能夠控制該實體，或對其施加重大影響；④經濟利益的重要性。⑤采取防范措施注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（1）將擁有該經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組；（2）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作。第二節(jié)經濟利益80八、受托管理人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人處在同一分部的其他合伙人及其主要近親屬、向審計客戶提供非審計服務的其他合伙人和管理人員及其主要近親屬，如果作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生不利影響。只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經濟利益：1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產的受益人；2.委托人在審計客戶中擁有的經濟利益對委托人并不重大。例如，在審計客戶中擁有的經濟利益占委托人的資產凈值低于某個百分比（如5%）及其在實體中并未擁有可影響實體運營或財務等重要決策的控制權或表決權；3.委托人不能對審計客戶施加重大影響；4.針對委托人在審計客戶中擁有的經濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響。第二節(jié)經濟利益81九、其他相關人員擁有經濟利益其他人員在審計客戶中擁有已知的經濟利益可能會因自身利益產生不利影響?！耙阎笔侵笇徲嬳椖拷M成員無須專門去詢問是否存在這些經濟利益。因此，審計項目組成員應當考慮事務所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬，或與審計項目組成員存在密切關系的人員在審計客戶中擁有已知的經濟利益是否因自身利益產生不利影響。1.不利影響主要取決于下列因素：（1）會計師事務所的組織結構、經營模式和溝通機制；（2）相關人員與審計項目組成員之間的關系。2.采取防范措施注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（1）將存在密切私人關系的審計項目組成員調離審計項目組；（2）不允許該審計項目組成員參與有關審計業(yè)務的任何重大決策；（3）由審計項目組以外的注冊會計師復核該審計項目組成員已執(zhí)行的工作。第二節(jié)經濟利益82十、通過繼承、饋贈或因合并而獲得經濟利益如果會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬從審計客戶處通過繼承、饋贈或因合并而獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益，在未采取防范措施前不能承接該審計業(yè)務。防范措施1.如果會計師事務所獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當在合理期限內盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大。第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系83一、貸款和擔保（一）從銀行或類似金融機構取得貸款或獲得擔保會計師事務所從銀行或類似金融機構取得貸款或獲得擔保，如果該貸款或擔保是按照正常的貸款程序、條款和條件取得的，應當判斷該貸款是否對審計客戶或事務所具有重大影響，如果影響重大，事務所需要采取有效防范措施降低不利影響。審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構取得貸款或獲得擔保，如果該貸款或擔保是按照正常的貸款程序、條款和條件取得的，不管是否重大均不對獨立性產生影響。（二）從非銀行或類似金融機構取得貸款或獲得擔保禁止會計師事務所、審計項目組或其主要近親屬從非銀行或類似金融機構取得貸款或獲得擔保。（三）向審計客戶提供貸款或擔保會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得向其審計客戶提供貸款或擔保，因為沒有任何防范措施降低因自身利益對獨立性產生的不利影響。第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系84（四）在審計客戶開立存款或交易賬戶會計師事務所、審計項目組或其主要近親屬在銀行或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產生不利影響。第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系85二、商業(yè)關系（一）商業(yè)關系的種類及防范措施會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關系或共同的經濟利益而存在密切的商業(yè)關系，可能因自身利益或外在壓力產生嚴重的不利影響。這些商業(yè)關系主要包括：（1）在與客戶或其控股股東、董事、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經濟利益；（2）按照協議，將會計師事務所的產品或服務與客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；（3）按照協議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務。事務所不得介入上述涵蓋情況中提及的商業(yè)關系，如果存在此類商業(yè)關系，應當予以終止。如果此類商業(yè)關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調離審計項目組。第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系86如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其髙級管理人員存在此類商業(yè)關系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。（二）與審計客戶或利益相關者一同在某股東人數有限的實體中擁有利益如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬，在某股東人數有限的實體中擁有經濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體中擁有經濟利益，在同時滿足下列條件時，這種商業(yè)關系不會對獨立性產生不利影響：1.不重要這種商業(yè)關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要。2.不重大該經濟利益對一個或幾個投資者并不重大。3.不能控制該經濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體。第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系87（三）從審計客戶購買商品或服務會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響。如果交易性質特殊或金額較大，可能因自身利益產生不利影響。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（1）取消交易或降低交易規(guī)模；（2）將相關審計項目組成員調離審計項目組。第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系88三、家庭和私人關系如果審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制施加重大影響的員工（以下簡稱特定員工）存在家庭和私人關系，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。（一）項目組成員的主要近親屬處于重要職位

如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。（二）審計項目組成員的主要近親屬可以對客戶的財務狀況、經營成果和現金流量施加重大影響

上述情況將對獨立性產生不利影響，不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系891.主要近親屬在客戶中的職位2.該成員在審計項目組中的角色會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施包括：1、將該成員調離審計項目組2、合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責范圍（三）審計項目組的成員的其他近親屬處在重要職位可以對財務報表施加重要影響如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：1、審計項目組成員與其他近親屬的關系2、其他近親屬在客戶中的職位3、該成員在審計項目組中的角色第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系90防范措施：1、將該成員調離審計項目組2、合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責范圍。（四）審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員存在密切關系如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產生