旅游企業(yè)流動資產的核算

旅游企業(yè)流動資產的核算5.1旅游企業(yè)貨幣資金的核算5.1.1貨幣資金概述貨幣資金是旅游企業(yè)所擁有的處于貨幣形態(tài)的經營資金，是流動資產的重要組成部分。它包括現金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。良好的貨幣資金內部控制應該達到以下幾點：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離。（2）貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據。（3）全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。（4）控制現金收支，當日收入現金應及時送存銀行。（5）按月盤點現金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符。（6）加強對貨幣資金收支業(yè)務的內部審計。5.1.2現金的核算

1.現金的管理1）現金使用范圍的規(guī)定(1)職工工資、津貼；(2)個人勞務報酬；(3)根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；(5)向個人收購農副產品和其他物資的價款；6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；(7)結算起點以下的零星支出；(8)中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。2）庫存現金限額的規(guī)定3）現金收支的規(guī)定(1)企業(yè)現金收入應于當日送存其開戶銀行。(2)企業(yè)支付現金，可以從本企業(yè)庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現金收入中直接支付自己的支出（即坐支）。(3)企業(yè)從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。(4)企業(yè)不得用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”。(5)不準謊報用途套取現金。(6)不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金。(7)不準用單位收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。2.現金的核算為了反映庫存現金收入、支出和結存情況，企業(yè)應設置“現金日記賬”，現金日記賬是按照現金收付業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進行登記的一種序時明細賬。5.1.3銀行存款的核算1.銀行存款的管理中國人民銀行發(fā)布的《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定，銀行賬戶劃分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶四類。

一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。按《銀行結算制度》的規(guī)定，旅游企業(yè)在銀行開支的賬戶，不得出租、出借給其他單位或個人使用。銀行的賬戶里必須有足夠的資金保證支付，不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票。收支憑證必須如實填明款項來源或用途，不得弄虛作假，不得套取現金。2.銀行存款的核算為總括反映銀行存款的收入、支出和結存情況，在總分類核算中應設置“銀行存款”賬戶。存入款項時，借記本賬戶，貸記有關賬戶；支取款項時，借記有關賬戶，貸記本賬戶。借方余額表示期未存放在銀行的貨幣資金的結存數額。銀行存款的核算與現金核算一樣，也應進行序時核算。旅游企業(yè)應按開戶銀行和存款種類等分別設置“銀行存款日記賬”，。3.銀行存款余額的調整產生未達賬項的四種情況為：（1）企業(yè)已經收款入賬，而銀行尚未收款入賬；（2）企業(yè)已經付款入賬，而銀行尚未付款入賬；（3）銀行已經收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；（4）銀行已經付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬；5.1.4其他貨幣資金的核算1.其他貨幣資金的內容（1）外埠存款，是指旅游企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購專戶的款項。（2）銀行匯票存款，是指旅游企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。（3）銀行本票存款，是指旅游企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。（4）信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項，屬于銀行卡的一種。（5）信用證存款，是指旅游企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。（6）存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。2.其他貨幣資金的核算1）外埠存款的核算旅游企業(yè)將采購資金委托當地銀行匯往采購地采購專戶時，編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款采購人員報賬時，應做如下會計分錄：借：原材料（或材料采購、庫存商品）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款多余外埠存款轉回時，應做如下會計分錄：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款2）銀行匯票存款的核算當旅游企業(yè)向銀行提交“銀行匯票委托書”，申請并經銀行同意簽發(fā)給匯票和解訖通知時，應做如下會計分錄：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款用匯票進行結算后，根據發(fā)票賬單以及開戶銀行轉來的匯票的原始憑證，應記：借：原材料（或材料采購、庫存商品）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款多余款以及匯票超期等原因退回時，應記：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款3）銀行本票存款的核算旅游企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據有關的憑證，應記：借：其他貨幣資金——銀行本票存款貸：銀行存款企業(yè)使用銀行本票支付購貨款后，應記：借：原材料（或材料采購、庫存商品）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——銀行本票存款企業(yè)因本票超過付款期等原因退款時，編制如下會計分錄：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行本票存款4）信用卡存款的核算企業(yè)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用，借：有關科目貸：其他貨幣資金——信用卡存款企業(yè)向其賬戶續(xù)存資金時，按實際續(xù)存的金額，編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款5）信用證保證金存款有境外業(yè)務的旅游企業(yè)，采用信用證付款方式向國外企業(yè)付款，委托銀行開出信用證，做如下會計分錄：借：其他貨幣資金——信用證存款貸：銀行存款根據開證行交來的信用證通知書及有關單據列明的金額，編制如下會計分錄：借：原材料（或材料采購、庫存商品）貸：其他貨幣資金——信用證保證金存款6）存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款購買股票、債券時，編制如下會計分錄：借：短期投資貸：其他貨幣資金——存出投資款5.2旅游企業(yè)應收及預付款項的核算5.2.1旅游企業(yè)應收及預付款項1.應收及預付款項概述2.應收票據的核算1）應收票據的分類(1)按承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

(2)按是否計息，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。2）應收票據的會計處理3.應收賬款的核算企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶核算，該賬戶屬資產類，借方登記當期發(fā)生的應收賬款數額，貸方登記當期收回的應收賬款數額，余額在借方，反映企業(yè)應向對方收取的金額。

1）應收賬款的會計處理2）壞賬損失的核算(1)壞賬的概念企業(yè)對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，根據企業(yè)的管理權限，可以確認為壞賬損失。如：①因債務人死亡，以其遺產清償后仍然不能收回；②因債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；③債務人較長時期內未履行償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。(2)壞賬損失的核算壞賬損失的核算一般有兩種方法，直接轉銷法和備抵法。①直接轉銷法，是指只在實際發(fā)生壞賬時，才將壞賬損失記入當期損益，同時沖銷應收款項。②備抵法，就是按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞賬準備賬戶，待實際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準備賬戶。估計壞賬損失主要有三種方法，即應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。4.預付賬款的核算預付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供貨方的款項。為了加強對預付賬款的管理，一般應單獨設置會計科目進行核算，“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶，預付時在借方，收到購買的物資時在貸方，借方余額表示企業(yè)預先支付的款項。預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的賬款記入“應付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列示。

5.2.2其他應收款的核算其他應收款指旅游企業(yè)應收賬款、應收票據和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括：（1）應收的各種罰款和賠款；（2）應收出租包裝物的租金；（3）應向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）預付賬款轉入；（7）其他各種應收、暫付款項。為了反映和監(jiān)督其他應收款的發(fā)生和結算情況，企業(yè)應設置“其他應收款”科目。5.3旅游企業(yè)存貨的核算5.3.1旅游企業(yè)存貨的內容及分類

1.存貨的內容2.存貨的分類1）按其在經營活動中所起的作用分類，旅游企業(yè)的存貨，可分為：（1）原材料（2）燃料（3）物料用品（4）低值易耗品（5）商品2）按存貨按存放的地點，旅游企業(yè)的存貨可分為：（1）庫存存貨：指已經到貨并驗收入庫的各種原材料和商品；（2）在途存貨：指原材料和商品等尚在途中，還未驗收入庫。（3）委托加工存貨：指委托外單位加工的各種材料和半成品。3.存貨的范圍企業(yè)存貨的范圍是以所有權為標準來確定的。

5.3.2旅游企業(yè)存貨收發(fā)的核算1.存貨的入賬價值《會計準則》規(guī)定：“各種存貨應當按取得時的實際成本記賬?！奔创尕浺詫嶋H成本作為其入賬價值。2.存貨發(fā)出的計價1）先進先出法2）后進先出去3）加權平均法4）移動加權平均法5）個別認定法6）計劃成本法3.存貨的核算1）原材料的核算為了總括反映存貨的各種原材料的實際成本，應設置“原材料”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，購進并已入庫的各種原材料，記入該賬戶的借方；發(fā)出或耗用的各種原材料，記入該賬戶的貸方；余額在借方，表示企業(yè)期末庫存的原材料的實際成本。（1）原材料購入的核算（2）原材料發(fā)出的核算2）燃料的核算3）物料用品的核算4）低值易耗品的核算（1）低值易耗品的領用和攤銷的核算①一次攤銷法②分期攤銷法③五五攤銷法（2）低值易耗品報廢的核算5）庫存商品的核算5.3.3旅游企業(yè)存貨盤存的核算1.存貨盤存的方法旅游企業(yè)確定存貨的實物數量有兩種方法：一種是實地盤存制；另一種是永續(xù)盤存制。實地盤存制，是指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結存的總金額，記入各有關存貨賬戶，根據等式（期初存貨+本期購貨＝本期耗用+期末存貨）倒軋本期已銷售或已耗用存貨的成本。永續(xù)盤存制，是指對存貨項目設置經常性的庫存記錄，即設置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時計列結存數。2.存貨盤存的核算“待處理財產損溢”賬戶是資產類,借方表示盤盈轉出金額，貸方表示盤虧轉出數額，余額表示尚待處理的盤虧數或盤盈數，本賬戶設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細賬戶。

1）存貨盤盈的核算企業(yè)在財產清查中盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列的金額，編制會計分錄如下：借：原材料（燃料、低值易耗品、物料用品、庫存商品）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量上的差錯造成的，其盤盈的存貨按規(guī)定手續(xù)報經批準后，可沖減管理費用，編制會計分錄如下：借：待處理財產損溢――代處理流動財產損溢貸：管理費用――存貨盤虧和虧損2）存貨的盤虧核算旅游企業(yè)對盤虧的存貨，根據“存貨盤存報告單”，編制如下會計分錄：借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢貸：原材料（燃料、低值易耗品、物料用品、庫存商品）對于購進的商品發(fā)生非正常損失引起盤虧，存貨應負擔的增值稅應一并轉入“待處理財產損溢”科目。借：待處理財產損溢――待處理流動財產損溢貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）對于盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因，分別情況進行轉賬：（1）屬于定額內損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經批準后轉入管理費用。借：管理費用貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（3）屬于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應作為營業(yè)外支出處理。借：營業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（4）屬于無法收回的其他損失，經批準后記入“管理費用”科目，編制會計分錄如下：借：管理費用貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢5.4旅游企業(yè)短期投資的核算5.4.1旅游企業(yè)短期投資及分類1.短期投資的特點

2.短期投資的含義1）能夠在公開市場交易并且有明確市價。

2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。3.短期投資的分類1）債權性證券

2）權益性證券3）混合性證券5.4.2旅游企業(yè)短期投資的核算1.短期投資取得的核算1）短期投資的入賬成本（1）短期股票投資實際支付的價款中包括的已宣告但尚未領取的現金股利。（2）短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息。2）短期投資取得的核算2.短期投資的現金股利和利息短期投資的現金股利和利息，應區(qū)別以下情況處理：1）短期投資持有期間獲得的現金股利或利息，除取得時已計入應收項目的現金股利或利息外，其他應以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。2）短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的利息，已實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收