廈門國稅關(guān)于對出口企業(yè)及外貿(mào)出口供貨企業(yè)開展稅收自查的通知(廈國稅函201252號)

福建省廈門市國家稅務(wù)局關(guān)于對出口企業(yè)及外貿(mào)出口供貨企業(yè)開展稅收自查的通知廈國稅函[2012]52號各相關(guān)企業(yè)：根據(jù)國家稅務(wù)總局工作部署，為了有序開展2012年稅收專項(xiàng)檢查，我局決定以企業(yè)自查為先導(dǎo)、以稅務(wù)機(jī)關(guān)抽查和重點(diǎn)檢查為保障，組織我市電子、服裝、家具類產(chǎn)品的出口企業(yè)及外貿(mào)供貨企業(yè)開展稅收自查?，F(xiàn)將相關(guān)事項(xiàng)通知如下：一、自查對象和范圍在2010年度和2011年度辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)，電子、服裝、家具類產(chǎn)品的外貿(mào)出口供貨企業(yè)。以電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口及供貨源為自查重點(diǎn)，對照檢查是否存在稅收違法與違規(guī)事項(xiàng)。如有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。二、自查方法（一）實(shí)施“陽光稽查”。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)，篩選出口退稅企業(yè)自查名單，告知企業(yè)出口退稅相關(guān)法規(guī)政策、稅收檢查重點(diǎn)及企業(yè)自查自糾的法律責(zé)任與權(quán)益（附件一），根據(jù)企業(yè)自查報(bào)告審查情況，確定抽查和重點(diǎn)檢查對象。（二）鼓勵(lì)自查自糾。企業(yè)自查出的稅收問題，可以依法從輕、減輕或不予處罰。自查階段隱瞞問題不報(bào)告，或不按規(guī)定如實(shí)報(bào)告的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，將依法處理。（三）自查要求。企業(yè)應(yīng)逐條對照稅收檢查問題，如實(shí)填寫自查報(bào)告，若有違規(guī)行為，請逐筆列示；應(yīng)繳（收回）稅款的，需說明稅款的所屬期間，經(jīng)所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后解繳入庫。三、自查報(bào)告報(bào)送（一）自查通知由我局通過網(wǎng)站發(fā)布，同時(shí)以稅企郵箱和短信平臺等方式通知相關(guān)企業(yè)辦稅人員。企業(yè)應(yīng)從市國稅網(wǎng)上下載自查表報(bào)，并于15個(gè)工作日內(nèi)遞交自查報(bào)告。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)應(yīng)報(bào)送下列自查表報(bào)：1.稅收自查承諾書（附件二）；2.出口退（免）稅企業(yè)自查報(bào)告及附表（附件三）；3.外貿(mào)供貨企業(yè)稅收自查報(bào)告及附表（附件四）。以上報(bào)表均以紙質(zhì)與電子數(shù)據(jù)兩種方式報(bào)送所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（注：外貿(mào)企業(yè)自查報(bào)告及附表報(bào)送退稅審批機(jī)關(guān)）。相關(guān)企業(yè)報(bào)送電子數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)在EXCEL表文件名前加“納稅人識別號”，如報(bào)“附件三出口退（免）稅企業(yè)自查報(bào)告及附表”時(shí)文件名設(shè)為“xxx…附件三出口退（免）稅自查報(bào)告及附表”。報(bào)送方法：登錄國稅網(wǎng)站—“辦稅大廳”—“自查報(bào)告報(bào)送”。請相關(guān)企業(yè)5月18日后再報(bào)送電子數(shù)據(jù)。四、相關(guān)自查報(bào)表口徑咨詢電話：12366.附件1：稅收政策及出口退稅檢查要點(diǎn)告知附件2：稅收自我檢查承諾書附件3：出口退（免）稅企業(yè)自查報(bào)告及發(fā)表附件4：外貿(mào)供貨企業(yè)稅收自查報(bào)告及附表二〇一二年五月二日

附件一稅收政策及出口退稅檢查要點(diǎn)告知為方便企業(yè)依據(jù)法律和稅收政策開展稅收自查，現(xiàn)將出口退稅相關(guān)政策的主要內(nèi)容簡約歸集。請各自查企業(yè)了解增值稅出口退稅等相關(guān)法律和政策依據(jù)，了解稅收檢查和自查應(yīng)予關(guān)注事項(xiàng)，如實(shí)報(bào)告稅收法規(guī)遵從情況。一、合法的退稅行為（一）增值稅納稅人法律與政策規(guī)定：增值稅法定銷售貨物，指貨物的起運(yùn)地或者所在地在中華人民共和國境內(nèi)的，有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。文件依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第538號財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令（二）會計(jì)核算真實(shí)性法律與政策規(guī)定：必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或法律形式為依據(jù)。文件依據(jù)：《中華人民共和國會計(jì)法》9條《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》16條（三）退稅申報(bào)資料政策規(guī)定：1.退稅申請人：自營出口業(yè)務(wù)以生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)出口企業(yè)為退稅申請人；代理出口業(yè)務(wù)以委托出口企業(yè)為退稅申請人。2.申報(bào)條件：貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)；3.退稅申報(bào)資料：應(yīng)提供有關(guān)出口貨物退（免）稅申報(bào)表及相關(guān)資料時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送下列紙質(zhì)憑證：出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；且，實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)提供出口貨物的出口發(fā)票；外貿(mào)企業(yè)提供購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；委托出口的，委托出口者須提供代理出口證明。文件依據(jù)：國稅發(fā)〔2005〕51號2條國稅發(fā)〔2004〕64號1條二、稅收違法行為（一）出口騙稅法律與政策規(guī)定：以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取出口退稅款的是騙稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳退稅款并處1倍以上5倍以下的罰款；在一定期限內(nèi)停止為其辦理出口退稅。騙稅達(dá)5萬元以上的即構(gòu)成騙稅罪，還應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。文件依據(jù)：《稅收征管法》66條國稅發(fā)〔2008〕32號(二)幫助他人出口騙稅法律與政策規(guī)定：1.非法為他人提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或其他方便導(dǎo)致騙稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以處所騙稅款1倍以下的罰款。2.出口企業(yè)以自營名義出口貨物，但實(shí)質(zhì)是靠非法出售或購買權(quán)益牟利，情節(jié)嚴(yán)重的，一定期限內(nèi)停止為其辦理出口退稅。3.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司，明知他人意欲騙稅，仍允許他人從事“四自三不見”活動(dòng)，騙取稅款的，以騙稅罪論處。文件依據(jù)：《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》93條國稅發(fā)〔2008〕32號

最高人民法院法釋〔2002〕30號（三）偷稅法律規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證、或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。文件依據(jù)：《稅收征管法》63條（四）取得虛開的增值稅專用發(fā)票1.按偷稅或騙稅處理政策規(guī)定：（1）受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。（2）在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙稅處理，依照有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。（3）購貨方（受票方）有以下三種情形之一，無論其與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙稅處理。①購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的；②購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的；③購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。（4）納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。（5）利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。文件依據(jù)：國稅發(fā)〔1997〕134號國稅發(fā)〔2000〕182號2.善意取得虛開的發(fā)票不按偷稅或騙稅處理政策規(guī)定：善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指，購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符；且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙稅論處。納稅人如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或出口退稅；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或出口退稅，已經(jīng)取得的退稅款應(yīng)依法追繳。文件依據(jù)：國稅發(fā)〔2000〕187號國稅函〔2007〕1240號（五）“四自三不見”行為政策規(guī)定：“四自三不見”行為指“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商。外經(jīng)貿(mào)企業(yè)從事“四自三不見”行為的是出口騙稅，由稅務(wù)部門依法作出追繳騙稅款及停止出口退稅權(quán)等行政處罰。文件依據(jù)：國稅發(fā)〔1998〕84號外經(jīng)貿(mào)發(fā)展發(fā)〔2000〕第513號（六）國家明令禁止退稅的七種行為：政策規(guī)定：凡自營或委托出口業(yè)務(wù)具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅；該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；1.出口企業(yè)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由國外進(jìn)口方指定的貨代公司以外的其他單位或個(gè)人使用的；2.出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者（或企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；3.出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同的；4.出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符的；5.出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定結(jié)匯責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的；6.出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的；7.其他違反國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。文件依據(jù)：國稅發(fā)〔2006〕24號三、其他不得退稅或抵扣的情形(一)生產(chǎn)企業(yè)出口除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物政策規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。文件依據(jù)：國稅發(fā)〔2006〕102號（二）不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證政策規(guī)定：增值稅一般納稅人收購免稅初級農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)開具“收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票”，并在“收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票”抬頭注明銷貨方（出售人）納稅人登記號。銷售方?jīng)]有辦理納稅人登記號的，應(yīng)注明農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位的業(yè)務(wù)推銷員或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個(gè)人的本人身份證號碼，以便核查。對未注明銷貨方（出售人）納稅人登記號的，以及號碼與出售人名稱不符的，不能計(jì)算抵扣銷項(xiàng)稅額。文件依據(jù)：閩稅政一（1994）5號附件二企業(yè)稅收自我檢查承諾書納稅人名稱納稅人識別號企業(yè)類型外貿(mào)出口企業(yè)自營生產(chǎn)出口企業(yè)工