納稅籌劃經(jīng)典案例

/《財務(wù)納稅籌劃案例精粹》增值稅納稅籌劃案例1、債權(quán)人"討債”為什么要繳稅一、 案情簡介：A企業(yè)長期欠B企業(yè)貨款,無力償還。B企業(yè)申請法院強制執(zhí)行.法院扣了A企業(yè)一輛小汽車后，下裁定書把小汽車的所有權(quán)判給Ｂ企業(yè).B企業(yè)多方努力，把小汽車賣了，最終收回貨款。某國家稅務(wù)局稽查局對Ｂ企業(yè)的納稅進行檢查后,認(rèn)定B企業(yè)出售小汽車沒有按規(guī)定交納增值稅,造成偷稅，要求B企業(yè)補交稅款，并給予了相應(yīng)的處罰。B企業(yè)的經(jīng)理及財務(wù)人員都想不通，認(rèn)為小汽車是Ａ企業(yè)的,是替A企業(yè)賣了收回屬于自己的貨款,為什么還要交納增值稅？如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩？二、 納稅輔導(dǎo)：B企業(yè)被長期拖欠貨款，確實是一件讓人同情的事.在費勁收回貨款后,又引來偷稅及被罰的麻煩，疑惑的提出:如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩？對！答案是肯定的，也是值得讓人思考的。按照國家稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇，摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車,無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算交納增值稅。A企業(yè)欠B企業(yè)貨款,如果A企業(yè)直接變賣小汽車償還貨款，那么,A企業(yè)交納增值稅，B企業(yè)收回貨款且不用交稅,但是這顯然不可能；A企業(yè)不變賣小汽車,申請法院執(zhí)行，如果法院扣了小汽車后，賣了收回車款，裁定書直接把車款交給B企業(yè),那么,該輛小汽車還是由A企業(yè)交納增值稅，B企業(yè)沒有納稅的義務(wù)；可事情恰恰相反,法院一旦把小汽車的所有權(quán)判給了Ｂ企業(yè),由Ｂ企業(yè)直接出售,那么,不僅A企業(yè)要交納增值稅,而且Ｂ企業(yè)再銷售小汽車時，也產(chǎn)生了納稅義務(wù),也要按出售的金額計算交納增值稅。該案件的發(fā)生，給稅務(wù)機關(guān)及納稅人都提出了更高的要求,稅務(wù)機關(guān)多一些納稅輔導(dǎo),讓納稅人徹底理解稅收政策，少走彎路;納稅人平時多注意學(xué)習(xí),在處理一些業(yè)務(wù)時,多與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，可以不繳的稅就要避免，盡量減少一些不必要的損失,提高經(jīng)濟效益。２、設(shè)備價款和運費分開劃算某機械廠生產(chǎn)重型機械設(shè)備，實行訂單生產(chǎn)，并由廠家直銷。廠家對設(shè)備實行“三包”，即供貨方負(fù)責(zé)運輸、調(diào)試、修理。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運輸，運輸費用比較大.廠家設(shè)有一個獨立核算的運輸公司，能開具運輸發(fā)票。機械廠與買家簽訂送貨制合同,購貨方不承擔(dān)運費（設(shè)備價款含運輸費用）。盡管廠方對設(shè)備價款進行了“肢解”，大部分作銷售收入，另一小部分根據(jù)汽車運輸公司開具的發(fā)票,作為符合兩個條件的代墊運費記入住來賬不繳增值稅，但是稅務(wù)部門還是對這部分運費要求補稅。廠方百思不得其解，為什么符合兩個條件的代墊運費還要繳稅?注冊稅務(wù)師對財務(wù)人員進行了解釋:合同價是貨物的價款,發(fā)生的運輸費應(yīng)在銷售費用中列支。因為該廠把運費包含在設(shè)備價款中，沒有獨立出來,并不符合代墊運費的條件.面對稅務(wù)師的講解，廠家認(rèn)為,由于設(shè)備價款含運費,在稅收上要計提總價款１７％的銷項稅，而獨立的運費只能提7％的進項稅，稅差有10%左右（考慮城建稅和教育費附加等因素），導(dǎo)致稅負(fù)過重。詢問有什么辦法可以改變這種稅負(fù)狀況呢?回答是:籌劃的關(guān)鍵是合同，因為合同價就是貨物的銷售價。原因分析清楚后，稅務(wù)師建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，廠家與購貨方簽訂購銷合同，運輸公司與購貨方簽訂運輸合同.這樣，企業(yè)的貨款、代墊運費就合理合法了，還省去了10%左右的增值稅。3、一般納稅人的避稅籌劃案例除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額這樣,一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手。利用當(dāng)期銷項稅額避稅銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額.銷項稅額在價外向購買方收取,其計算公式如下：銷項稅額＝銷售額×稅率利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于:第一,銷售額避稅；第二，稅率避稅.一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大.就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略:(一）實現(xiàn)銷售收入時,采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間,延續(xù)稅款繳納;(二)隨同貨物銷售的包裝物,單獨處理，不要匯入銷售收入;(三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入,采取措施不要匯入銷售收入；(四)設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入;(五)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；(六)商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施,本應(yīng)視同對外銷售,但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；(七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；(八)以物換物;（九）為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品,低價出售，或私分商品性貨物；(十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品,降價銷售給對方或送給對方；(十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額,應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。利用當(dāng)期進項稅額避稅進項稅額是指購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額,限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：（一)在價格同等的情況下,購買具有增值稅發(fā)票的貨物;(二)納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù),不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；（三）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票,而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；（四)納稅人進口貨物時,向海關(guān)收取增值稅完稅憑證,并注明增值稅額;（五）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10%的抵扣;（六)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況,并防止它發(fā)生：第一,購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二,購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三,購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項,或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；(七)在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進,并獲得進項稅額抵扣；（八)將非應(yīng)稅和免稅項目購進的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進的貨物與勞務(wù)混同購進,并獲得增值稅發(fā)票；（九)采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。以上兩大類策略,是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。4、小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例對不符合一般納稅人條件的納稅人,由主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和征收率6％計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言,可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點進行避稅籌劃。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù),在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會計成本.例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點。假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額3０0萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件,適用17%增值稅率,但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少,只占銷項稅額的１0%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45．9萬元（300×17％－3００×１7%×１0%).如果將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么,一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為16０萬元和1４0萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件,可適用6％征收率.在這種情況下，只要分別繳增值稅９.６萬元（１６0×6％)和8．4萬元（１40×6%）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人,可較一般納稅人減輕稅負(fù)27.9萬元。5、利用扣稅憑證避稅籌劃案例如前所述,一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面人手：縮小銷項稅額；擴大進項稅額.對于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進行避稅籌劃。我們來看以下的案例。某木材公司從東北某林業(yè)機構(gòu)調(diào)進一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機構(gòu)，為非增值稅一般納稅人,因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來,該林業(yè)機構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。經(jīng)與該林業(yè)機構(gòu)協(xié)商,林業(yè)機構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷,因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說,根據(jù)現(xiàn)行政策,一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)副產(chǎn)品(原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按10％抵扣進項稅金，解決了進項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。6、進項稅金調(diào)整避稅籌劃案例一般納稅人在計算進項稅金時，應(yīng)僅限于從三種進貨憑證進行：一是從增值稅專用發(fā)票,即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定;三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進貨發(fā)票進行計算。一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項目，可以不進行進項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形(例如不能判斷今后一定會發(fā)生非常損失等等）。這樣,進項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法.進項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進行計算：1．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者非增值稅項目而無法準(zhǔn)確劃分各項目進項稅金的情況下:進項稅金調(diào)整額=當(dāng)月進項稅金×（免稅、非應(yīng)稅項目合計/全部銷售額合計）2．一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下：進項稅金調(diào)整額=貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進價格×稅率３．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進價格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。例1．某增值稅一般納稅人，2月基本建設(shè)項目領(lǐng)用貨物成本為30０00元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價值1０0０00元，其中損失價值中購進貨物成本70０00元，進項貨物稅率全部為１７％,則進項稅金調(diào)整額=（３0000十700００)×17%＝17０00（元）例2。某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費20000元，進項稅金３４00元；支付熱電力費1０0０0元，進項稅金1７00元，本月購入其他貨物進項稅金為6０0０0元。上述進項稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為5000００元，則進項稅金調(diào)整額為:進項稅金調(diào)整額=(３４0０十1７00十600０00)×(500０0０／150０000）=２1７00（元）7、利用"掛靠"避稅籌劃案例國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件,這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的,這種方式稱為”掛靠”。下面的案例將對"掛靠”避稅籌劃進行詳細(xì)的說明。例1。某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的"破爛王"(個體撿破爛的)處收購,從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個人(破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額1０％計提進項稅額外,工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從”破爛王＂處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。如何減輕這部分負(fù)擔(dān)?該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算,并經(jīng)工商機關(guān)和公安機關(guān)批準(zhǔn),執(zhí)有特種行業(yè)(廢舊物資經(jīng)營）經(jīng)營許可證,所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司,廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票,稅率17％.通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財政返還其應(yīng)納稅額的７0％,因而其實際稅負(fù)也并不高.例2。某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的Ａ類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的２0％左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務(wù)，將運費包括在銷售額中，全額按17%計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究,決定專門成立一個運輸公司,獨立法人,獨立核算,銷售的Ａ類機械,銷售額不再包括運費,運輸由運輸公司單獨開票結(jié)算，而運輸公司按３％的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅,使得這部分運費的稅收負(fù)擔(dān)從１７%降到了3%，而一般購進大型機械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題,所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù).例3．某建材企業(yè),生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25%的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰,在購進時大都取不到增值稅專用發(fā)票,因而無法抵扣進項稅金，稅負(fù)較高。19９5年以來，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定,對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于３0％的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，在1995年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到３0％以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。通過這種技術(shù)處理,企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用,利民也利己。8、利用"分散優(yōu)勢”避稅籌劃案例我們先看下面的案例。某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實行大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。新稅制實施之初,該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大,因為依據(jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料,包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，接收購額的10％扣除進項稅額,精飼料由于前道環(huán)節(jié)(生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位)按現(xiàn)行政策實行免稅,因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票，所以,縱觀乳品廠的抵扣項目,僅為外購草料的１０％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用17％的基本稅率，全額按17％稅率計算銷項稅額,銷項減去進項稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè)1９９４年稅負(fù)達到了川％以上，大大超過實施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。１995年伊始，該企業(yè)及上級主管部門經(jīng)研究，決定將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人,分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶）,符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零,銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。作為乳品加工廠,其購進牧場的鮮牛奶,可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計提10％的進項稅額，這部分進項稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的10%，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計算銷項稅額。由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控計劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場環(huán)節(jié)按正常的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少,因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。經(jīng)過以上的機構(gòu)分設(shè),解決了原來企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定.９、利用＂聯(lián)合經(jīng)營"避稅籌劃案例避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢,同樣可以利用聯(lián)合經(jīng)營達到目的。某電子器材公司,最近組織到一批國外先進的尋呼通信機,在國內(nèi)銷售預(yù)計利潤率將很高,該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定改變目前的經(jīng)營形式，主動與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營,成立一個專門尋呼臺，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機作為投資,該尋呼臺經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)正式開始營運,銷售該批尋呼機并提供尋呼服務(wù),按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅.這樣，經(jīng)過聯(lián)合,電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3％的營業(yè)稅稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計的繳納增值稅的稅負(fù);郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過與電子公司聯(lián)合,開辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機會，雙方相輔相成,各有所得.１0、利用"混合銷售”避稅籌劃案例一項銷售行為,如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是:出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的,兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目，又從事那個稅的應(yīng)稅項目,兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者,發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅?！币詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％.發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè),應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營業(yè)稅。1。某大專院校于1996年1１月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元.其中:技術(shù)資料收入50萬元，樣機收入30萬元.因為該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬元混合銷售收入，只需按5%的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅.如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50％,如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時,則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50%時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。例２。某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。1996年1０月,該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程,工程總造價為1０萬元。其中:本廠提供的木制地板磚為4萬元,施工費為6萬元.工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票,并收回了貨款（含施工費）。假如該廠1996年施工收入6０萬元，地板磚銷售為５0萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為６0萬元，則一并繳納增值稅.那么,該行為應(yīng)納增值稅額如下：10／(1十1７％）×１7％=１．４5(萬元）從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的50%，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。例3。立新化工廠為增值稅一般納稅人，1月1日銷售貨物4萬元,并利用自己的車隊為購買方送去貨物，運費為80０元,此項業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下：（４0000十80０)/（1十1７%）×17％＝５928。2ｌ(元)11、購進扣稅避稅籌劃案例購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用)，在購進貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當(dāng)期的進項稅額（當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。例。某工業(yè)企業(yè)1月份購進增值稅應(yīng)稅商品10０0件,增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元.該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元（不含增值稅），實際月銷售量100件(增值稅稅率１7%）。則各月銷項稅額均為2．04萬元。但由于進項稅額采用購進扣稅法，1-8月份因銷項稅額16．32萬元(2.04×8）,不足抵扣進項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。９、１0兩個月分別繳納1.36萬元和2。04萬元，共計3.4萬元(2.0４×1０－１7）。這樣,盡管納稅的賬面金額是完全相同的,但如果月資金成本率２%，通貨膨脹率3％,則3．4萬元的稅款折合為１月初的金額如下：1。３６÷(1十2%)9×（1十3％)9+２．０4÷(１十2％）１０×（1十３％)１0=2．1174(萬元)顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕?；旌箱N售和兼營是不同的藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù).2000年5月份，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:銷售建筑裝飾材料８2萬元，取得有增值稅專用發(fā)票的進項稅額10。8萬元；提供安裝、裝飾服務(wù)收入6０萬元，設(shè)備租賃服務(wù)收入1６萬元，共獲得勞務(wù)收入７6萬元。該公司財務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會計資料，向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報：應(yīng)納增值稅額=820０00×１7%－108000=31400（元）;應(yīng)納營業(yè)稅額＝7600００×3％＝228００（元）。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為：應(yīng)納稅額=（820０00+760０00)×1７%－１０８000=1606０0（元）。該計算結(jié)果比公司財務(wù)人員的計算結(jié)果多出了16０6０0－（３1400+22800)=1064０0（元）。該公司不服,向上級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。上級稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過審查，認(rèn)為原稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定事實清楚,處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整。實例分析在本實例中，藍(lán)天建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷售行為,又涉及兼營行為?；旌箱N售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。這里特別指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為,涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項銷售行為而言的，也就是說，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事一個稅的應(yīng)稅項目又從事另一個應(yīng)稅項目,二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為完全不同。在本例中，藍(lán)天建筑安裝公司既銷售建材又提供安裝、裝飾服務(wù),兩者之間有直接的從屬關(guān)系，是—項混合銷售業(yè)務(wù),應(yīng)與銷售貨物一起繳納增值稅。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主；并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視同銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為,不征收增值稅。為了更清楚地說明本實例,有必要詳細(xì)說明什么是兼營非應(yīng)稅勞務(wù).其是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即各項營業(yè)稅業(yè)務(wù)）,且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。該公司的另一項業(yè)務(wù)，與其另兩項業(yè)務(wù)之間沒有聯(lián)系和從屬關(guān)系,屬于兼營業(yè)務(wù)行為，不屬于增值稅征收范圍。理論上說不應(yīng)繳納增值稅，但該公司的最大失誤是沒有把這兩項勞務(wù)分開核算（即直接為銷售貨物服務(wù)的安裝、裝飾服務(wù)與租賃業(yè)務(wù)）。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定:納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額.不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。在本實例中，公司安裝、裝飾費用是直接為銷售貨物服務(wù)的，屬于混合銷售行為，理應(yīng)繳納增值稅，而租賃屬于兼營行為，由于核公司沒有分別核算，也應(yīng)繳納增值稅。所以，稅務(wù)機關(guān)進行的稅務(wù)調(diào)整是正確的?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活是復(fù)雜的，而且混合銷售行為和兼營行為包括的內(nèi)容及其應(yīng)用范圍很廣泛。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，特別要注意以下幾點：1.準(zhǔn)確地把握混合銷售行為的處理方法.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅.其他單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。這一點應(yīng)牢牢掌握.上述所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額所占比例超過50％。2．兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。增值稅中的兼營有兩種情況:一是兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；另一種情況是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。無論哪一種兼營，都應(yīng)分別核算。有關(guān)增值稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),末分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。商家在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時,一定要認(rèn)真考慮利弊,以免多繳稅增加額外稅收負(fù)擔(dān)，同時也防止少繳稅款而遭受稅務(wù)機關(guān)的處罰。正確的籌劃方法首先應(yīng)把兩塊勞務(wù)收入,即直接為銷售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的６0萬元和與銷售沒有直接關(guān)系的租賃的16萬元分開核算.正確的計算方法如下：應(yīng)繳納的增值稅額=（８20000＋600０0０)×17％-1０8000=13340０(元）；應(yīng)繳納的營業(yè)稅額=１6０0０0×5％＝8000（元)；應(yīng)繳納稅額共計＝133400+8000=141400(元).經(jīng)過籌劃，該公司節(jié)約稅款=１6０6０0－14１４00=１９20０（元)。（ａ21)12、納稅人身份的認(rèn)定增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人進行節(jié)稅籌劃提供了可能性。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,但實際并非盡然。納稅人進行稅務(wù)籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出,以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如，增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等.如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。［例1］假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額3００萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用１7%增值稅率。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少,只占銷項稅額的10%.在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為４５．９萬元[300萬元×１７％-(300萬元×17％）×１０％］。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè),各自作為獨立核算單位,一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為１6０萬元和１４０萬元,那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6%的征收率。在這種情況下，只要分別繳納增值稅9.６萬元(１60萬元×6％）和８．４萬元（1４0萬元×6％)。顯然，劃分為小核算單位后,作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)2７．9萬元。企業(yè)選擇哪種納稅人對自己有利呢？主要方法有以下三種：（一)增值率判斷法在適用增值稅稅率相同時情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率高低.增值率與進項稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。其計算公式如下：進項稅額＝銷售收入×(1—增值率）×增值稅稅率增值率=［銷售收入（不含稅)—購進項目價款/銷售收入（不含稅)或增值率=（銷項稅額－進項稅額）／銷項稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額=銷售收入×１７％—銷售收入×17％×（1－增值率）＝銷售收入×17％×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售收入×６％應(yīng)納稅額無差別平衡點的計算如下：銷售收入×１７％×增值率＝銷售收入×6%于是，當(dāng)增值率為３５．3%時，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于3５．３%時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人;當(dāng)增值率高于３５．３%時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。（二）抵扣進項物資占銷售額比重判斷法上述增值率的計算公式可以轉(zhuǎn)化如下：增值率=（銷售收入－購進項目)/銷售收入=１－購進項目價款／銷售收入＝１—可抵扣的購進項目占銷售額的比重假設(shè)抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為x，則：1７%×(１—x)＝６％解得平衡點為x＝64.7％這就是說，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重為6４．7％時,兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重大于６４．7%時,一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重小于６４．７%時,則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。（三）含稅銷售額與含稅購貨額比較法假設(shè)y為含增值稅的銷售額，ｘ為含增值稅的購貨額（兩額均為同期)，則下式成立：[ｙ/（1＋１7％）－x／（1+17%)］×１7％＝y(tǒng)/(1＋６％）×６%解得平衡點如下:ｘ＝６１%ｙ這就是說，當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的61％時，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的61％時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的61%時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。這樣，企業(yè)在設(shè)立時，納稅人便可通過納稅籌劃,根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達到節(jié)稅的目的。13、增值稅的遞延納稅購進扣稅法,即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用)，在購進的貨物驗收入庫后，就能申報抵扣,計入當(dāng)期的進項稅額(當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進扣稅法,盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件.［例２］某工業(yè)企業(yè)1月份購進增值稅應(yīng)稅商品１000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款10０萬元，進項稅額１7萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價１２０0元（不含增值稅)，實際月銷售量１00件（增值稅稅率17％）。則各月銷項稅額均為2。04萬元（12０0×1０0×17％）.但由于進項稅額采用購進扣稅法，1—8月份因銷項稅額１６．３２萬元（２。0４萬元×8)不足抵扣進項稅額１７萬元,在此期間不納增值稅。９月、1０月兩個月分別繳納1。３6萬元和2.０4萬元，共計3.４萬元（2．０４萬元×10-1７萬元).這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率３，%，則3．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：１.3６／［（1+2％)9×（１＋３％）９］+2。04／[（1十２％）１0×（1+３%)１0］=2．１１７4顯而易見,這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。需要指出的是，對稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額,才是法定的當(dāng)期銷項稅額或當(dāng)期進項稅額。１４、充分利用市場定價自主權(quán)增值稅的有關(guān)法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定，即企業(yè)利用企業(yè)法所賦予的充分的市場定價自主權(quán)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移價格及利潤的方式進行納稅籌劃活動提供了條件.［例3］甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的８０%提供給丙企業(yè).有關(guān)資料見表８－１。表8—１企業(yè)名稱增值稅率(%）所得稅率(％）生產(chǎn)數(shù)量（件)正常市價(元）轉(zhuǎn)移價格（元）甲１7331000５00400乙１７331０0０6005０0丙173380０７0070０說明：以上價格均為含稅價。假設(shè)甲企業(yè)進項稅額４０000元，市場平均年利率24%.如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款,應(yīng)納增值稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（1００0×5０0×1７%）/(１+17%）－40０00=72６５0－４0０0０=32６５0（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１000×600×1７%）/（１＋１７％）—７２６5０=８７1７9－7265０=1４5２9(元)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(8００×７００×１7%)／（１＋１7％）－（８７１79×８0％）＝８136８－６９7４４=１１６２4（元)集團合計應(yīng)納增值稅額=32６5０+1４５29＋１1６2４＝5８８０3(元）但是,當(dāng)三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格時,應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（10０0×400×１7％)/（1+1７％）－4０000＝5８１２０－400００＝１８１２0（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=［(８００×500+200×６０0)×1７%］/（１＋17%)－５8１2０＝７55５６—５８120=1743６（元)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（８0０×70０×１7％）/(１十1７％）－（80０×５0０×１７%)／（1十１７％)＝８１36７—５8１２0=２324７（元)集團合計應(yīng)納增值稅額=１８120十1７43６十２３２47=５８803(元）如從靜態(tài)的總額來看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的,而集團公司總體稅負(fù)的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。在此具有決定性作用的是納稅支付時間的差異。由于三個企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性,這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期納的稅款相對減少１４5３0元（３2650-1８１20）,即延至第二期繳納（通過乙企業(yè));當(dāng)然，這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了２90７元和1１６２３元,但各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為３個月）相對增減金額折合為現(xiàn)值,則使納稅負(fù)擔(dān)相對下降了1４７1元，無疑可以給集團公司產(chǎn)生新的投資收益。15、選擇合理加工方式可節(jié)稅某人在河南輝縣市東升機械廠當(dāng)會計,該廠受委托為衛(wèi)源鑄造廠加工鑄鋼件50０個。衛(wèi)源鑄造廠的負(fù)責(zé)人說既可以采取經(jīng)銷加工方式,也可以采取來料加工方式。如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)，衛(wèi)源鑄造廠對每個鑄鋼件的收回價為21０元(不含稅），有關(guān)稅費由東升機械廠負(fù)擔(dān).加工時提供熟鐵5０噸，每噸作價１250元。由于衛(wèi)源鑄造廠是增值稅小規(guī)模納稅人,因此，只能提供由稅務(wù)所按6%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，東升機械廠可抵扣的材料進項稅額是3750元(50×1２5０×6％）。如果采取純來料加工來料方式，每個鑄鋼件的加工費收入為82元,加工費共計41０00元，加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為1600元。東升機械廠算不明白的是采用那種加工方式較劃算。兩種加工方式的區(qū)別在于:經(jīng)銷加工，原料和產(chǎn)品均要作價，雙方屬于購銷關(guān)系;來料加工，原料和產(chǎn)品不作價，受托方僅收取加工費。選擇不同的加工方式其毛利和稅負(fù)不相同，因此，稅收籌劃應(yīng)主要從以下兩個方面算算賬：一是獲取毛利的多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額,或純來料加工的加工費收入.稅費相同的情況下，哪種利大,就選擇哪種加工方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果經(jīng)銷加工時接受原料能同時取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進項稅，且計算的應(yīng)納稅額小于按純來料加工計算的應(yīng)納稅額時，則宜選擇經(jīng)銷加工方式.反之,應(yīng)選擇純來料加工方式。具體分析如下：如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式,銷售額減去原材料成本的差額為４2５00元（500×210-５0×1250)，應(yīng)納增值稅額為1２500(500×21０×１7％—3750-１６00);如果采用純來料加工生產(chǎn)方式，加工費收入為4１00元(5０0×82)，應(yīng)納增值稅額為５37０元（5０0×82×1７%—１６00)。通過比較，采用經(jīng)銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利1500元（4２500－４10０0)，這里未考慮進料時占用資金的利息因素。但稅負(fù)卻增加了7130元(1２50０—５３70），并且還要相應(yīng)地增加７％的城建稅和3%的教育費附加共計７13元，二者合計７843元。減去多獲的毛利１50０元,東升機械廠要多負(fù)擔(dān)稅費500０多元?？梢?這筆業(yè)務(wù)對東升機械廠來說，在現(xiàn)有條件下采取純來料加工比經(jīng)銷加工更加劃算。當(dāng)然,如果衛(wèi)源鑄造廠屬于增值稅一般納稅人，情況就會發(fā)生變化。消費稅的納稅籌劃案例1．關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的納稅籌劃消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)/委托加工和進口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節(jié).這就是說,消費稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口"條例＂所規(guī)定的11種消費品的單位和個人。因而,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口)應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門,由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。2。兼營的納稅籌劃兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定,未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,應(yīng)從高適用稅率。這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅籌劃納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲已是應(yīng)稅消費品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙,這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費稅,而只就卷煙繳納消費稅。用外購的已繳消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅的產(chǎn)品時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的稅款。4.銷售額核算的納稅籌劃當(dāng)適用增值稅的課稅對象同時計征消費稅時,應(yīng)征消費稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅額.其計算公式如下：應(yīng)稅消費品的銷售額＝含稅銷售額／１+增值稅率或征收率2、以外匯銷售應(yīng)稅消費品的避稅籌劃納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后,再按公式計算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以來用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價，也可采用當(dāng)月初國家外匯牌價,因此,就有比較選擇的可能,這種選擇是以避稅為依據(jù)的。一般來說,外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強.越是以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅.例.某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元＝8．７0元人民幣)，則折合人民幣為87萬元;如果采用２月1日匯率(假設(shè)l美元＝8。5元人民幣），則折合成人民幣為8５萬元。因此,當(dāng)稅率為3０%時，后者比前者節(jié)稅［（2萬×３0％)=６00０元］6千元整。3、包裝物避稅籌劃實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論會計如何處理,均應(yīng)并入銷售額中計算消費稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取＂押金”,此"押金”不并入銷售額計算消費稅額。例．某企業(yè)銷售100０個汽車輪胎，每個價值２０00元，其中含包裝物價值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2200×１0０0=２２00000元3消費稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費稅稅額為22０萬×１0％=２2萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金,將1０00個汽車輪胎的包裝物單獨收取”押金",則節(jié)稅2萬。4、扣除外購己稅消費品的買價避稅籌劃根據(jù)《消費稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費品的買價計算消費稅。因此,企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除;其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計稅依據(jù)。允許扣除計算的消費品有:1．外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;２．外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；3。外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；４．外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；5．外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;6.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。例。某白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售,其外購散裝糧食白酒單價為每公斤3．５元（不含增值稅）裝瓶后的白酒共９500瓶，以每瓶３元的價格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項避稅方法，誤繳的消費稅為：（9５００×3)×２5％=7１25元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅43７５元［71２5一（9５0０×3—5０00×3。5)×2５％］。5、扣除原料已納消費稅避稅籌劃根據(jù)《消費稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款的有以下幾種消費品。1．以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2．以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；３．以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；4．以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品;５。以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；6.以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火.有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過程中代扣消費稅可以在最終加工銷售繳納消費稅中扣除，而多繳了消費稅.例。某首飾廠外購寶石一批,價格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費7000元，對方代扣消費稅1８８8．89元，然后該廠又進行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費稅:60000×１９％＝６000(元)如果該廠了解對方代扣消費稅可以扣除,那么該廠實際只需繳納:(600０—188８．89）=4ｌ11．11元。６、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的避稅籌劃案例消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節(jié)。這就是說，消費稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口”條例”所規(guī)定的八種消費品的單位和個人。因而,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進口)應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負(fù)下降,但增值稅稅負(fù)不變。例．某煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱５00元（不含增值稅)，該廠以每箱400元（不含增值稅)的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前:應(yīng)納消費稅稅額＝５00×1０0×40%＝200０0(元)卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：應(yīng)納消費稅稅額＝400×10０×４0％=16000（元）轉(zhuǎn)移定價前后的差異如下:20000-16000=4000(元）轉(zhuǎn)移價格使卷煙廠減少了4000元稅負(fù).7、利用兼管的消費稅避稅籌劃案例兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率.這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例。某酒廠既生產(chǎn)稅率２５％的糧食白酒,又生產(chǎn)稅率為１0%的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒。該廠應(yīng)分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額。如果該廠沒有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計稅，則混在一起的銷售額必須按25%的高稅率計算應(yīng)納消費稅額。而不能以１0％的稅率計算應(yīng)納稅額.８、利用連續(xù)生產(chǎn)的消費稅的避稅籌劃案例納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。例如,卷煙廠生產(chǎn)煙絲,煙絲已是應(yīng)稅消費品,卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅的產(chǎn)品時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的稅款。例．某煙廠１0月份購進煙絲100箱，每箱200元。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙200箱,消耗50箱已購煙絲，甲類卷煙的市場售價為每箱5０0元，則在計算1０月份甲類卷煙應(yīng)納消費稅稅額時(以上售價均為不含增值稅價,甲類卷煙消費稅率暫減按４0%）。應(yīng)納消費稅如下：5０0×2０0×40%一50×200×3０％＝3７０00（元）1.在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量,計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款;２．限于下列已稅消費品:外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒;外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購己稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。9、利用銷售額核算的消費稅避稅籌劃案例當(dāng)適用增值稅的課稅對象同時計征消費稅時，應(yīng)征消費稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅額.其計算公式如下：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額／（1+增值稅率或征收率）例。某日化廠銷售給某批發(fā)商價值５000元的化妝品(消費稅稅率30%，增值稅稅率17％)，并開具增值稅專用發(fā)票,注明銷項稅額7２6.5元[500０十（1十1７％）×17%],則：應(yīng)稅消費品銷售額=5000十（1十１7％）=42７3。5（元）應(yīng)納消費稅=42７３。5×3０％=12８2．05（元)10、消費稅節(jié)稅籌劃案例一、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節(jié)，因而,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進口）應(yīng)稅消費品的企業(yè),如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納稅消費額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅,因而，這樣做可使集團的整體消費稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變.[例1２]某煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場銷售價為每箱５00元(不含增值稅)。該廠以每箱40０元（不含增值稅)的價格銷售給獨立核算的銷售部門１0０箱.卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：應(yīng)繳納消費稅稅額＝５00×100×40%＝2０000(元)卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：應(yīng)繳納消費稅稅額＝４0０×1００×4０%＝１6000（元）轉(zhuǎn)移定價前后應(yīng)納消費稅稅額之差＝２0０00—16000＝４000（元)轉(zhuǎn)移定價使卷煙廠減少4000元稅負(fù).二、兼營兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量.因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。[例１3]某酒廠既生產(chǎn)稅率為25%的糧食白酒,又生產(chǎn)稅率為10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品套酒。該廠應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率兩類酒的銷售額，如果該廠沒有分別核算而是將兩類酒及禮品套酒取得的銷售額混在一起計稅，則混在一起的銷售額必須按2５％的高稅率計算應(yīng)納消費稅額，而不能以１0%的稅率計算應(yīng)納稅額。三、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲是應(yīng)稅消費品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣,用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費稅,而只就卷煙繳納消費稅。用外購的已交消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的稅款。[例l4]某卷煙廠10月份購進煙絲１00箱，每箱200元。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙2００箱，消耗50箱已購煙絲，甲類卷煙的市場售價為每箱５00元，則１0月份甲類卷煙應(yīng)納消費稅稅額（以上售價均不含增值稅價,甲類卷煙消費稅率暫減按４０％，煙絲消費稅率為30%）為37000元(500×2０0×４0%-50×20０×3０％)。(1)在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量,計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。（２)下列消費品，如外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒,外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品，外購已稅護膚、護發(fā)品生產(chǎn)的護膚、護發(fā)品,外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶寶石,外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火，外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎及外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎,外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）,計稅時準(zhǔn)予扣除外購已稅消費品已納的消費稅稅款。四、銷售額核算當(dāng)適用增值稅的課稅對象同時計征消費稅時,應(yīng)征消費稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅額。應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額/（1＋增值稅率或征收率）[例15]某日化廠銷售給某批發(fā)商價值5000元的化妝品(消費稅稅率為30％，增值稅率為1７%），并開具增值稅專用發(fā)票,注明銷項稅額72６．5元［5000／(１十1７％）×17％］，則：應(yīng)稅消費品銷售額＝５000/（1+17％）=４２7３．5（元）應(yīng)納消費稅=4273.５×３0％=１282．０5（元)營業(yè)稅納稅籌劃案例1、利用兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅避稅籌劃案例兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。因為不同稅目營業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同,有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高,混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅.例如,餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè),而娛樂業(yè)的稅率最高可達2０%，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅?；旌弯N售概念及相關(guān)稅法規(guī)定在第四章第九節(jié)中已有詳細(xì)說明,在此不再贅述。需要說明的是,在實際經(jīng)濟活動當(dāng)中，納稅人從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目,并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項目上,往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目.對不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點。作為納稅人,必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營銷售和混合銷售,才能避免從高適用稅率,以維護自身的稅收利益。例.某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為３０00元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費1０0元。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費又是因同一銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此，該百貨商店的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為.由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的1０0元安裝費收人應(yīng)并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳營業(yè)稅。2、利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃案例在實際經(jīng)濟生活中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項月，與從事增值強、消費稅規(guī)定的應(yīng)稅項目,在價格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營雙方面議價格，后者多是明碼標(biāo)價。這樣,就為營業(yè)稅納稅人以較低的價格申報營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。營業(yè)稅約計算公式如下：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。確定營業(yè)額是利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵。例1。某歌舞廳二月份取得門票收入為５0000元,出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費為1００00元，收取卡拉OI(點歌費為1５00０0元，則該月應(yīng)納營業(yè)稅為:（5０000十1000０0十10０００十150０00)×1０%＝3１００0（元)假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費，這樣就使５0０00元門票消失在營業(yè)額之中,由此一項避稅500０元。例2。Ａ企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設(shè)備，同時進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價款為1000萬元,其中設(shè)備款600萬，專有技術(shù)費３5０萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費為50萬元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：(350十５0）×5％＝２0(萬元)如果該企業(yè)從避稅出發(fā),可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中,多收設(shè)備費,少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，可節(jié)省此項營業(yè)稅。3、建筑工程承包的營業(yè)稅避稅籌劃案例對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同,將營業(yè)稅劃分成兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是３％,服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％。這就為工程承包公司進行避稅籌劃提供了契機。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定："建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。"工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工,均應(yīng)按"建筑業(yè)＂稅目征收營業(yè)稅,如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按"服務(wù)業(yè)＂稅目征收營業(yè)稅。例．Ａ施工企業(yè)承建一棟廠房,總價款為200萬元,該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費為100萬元，則A施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：(20０－100）×３％=３(萬元)A負(fù)責(zé)代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅為：1００×3％=3(萬元)4、利用減免稅項目的營業(yè)稅避稅籌劃案例利用營業(yè)稅的減免稅項目避稅要作三方面的工作:一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；三是爭取稅務(wù)局的認(rèn)可.這里將對涉及各行業(yè)的免稅政策一一作介紹，以便納稅人掌握基本情況從而著手進行避稅籌劃.建筑業(yè)的免稅政策單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅."國防工程和軍隊系統(tǒng)工程＂是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程.金融業(yè)的免稅規(guī)定對中國進出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還(先繳后退).保險業(yè)免稅政策農(nóng)牧保險免稅農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)。對保險公司開展的一年期以上返還性人身何險業(yè)務(wù)的保費收人免征營業(yè)稅。文化體育業(yè)的免稅政策1．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入,免繳營業(yè)稅。2．宗教場所舉辦文化、宗教活動銷售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗都活動銷售門票的收入.3。學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。4．與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營業(yè)稅.服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù),免繳營業(yè)稅。２.婚姻介紹、擯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅.3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅.4。安置＂四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員３5％以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅"服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。5．殘疾人員個人提供的勞務(wù),免繳營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的免稅政策1。個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營業(yè)稅。2.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營業(yè)稅。3。為了鼓勵技術(shù)引進和推廣，對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營業(yè)稅.校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、("服務(wù)業(yè)"稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和”娛樂業(yè)”稅目除外），可免繳營業(yè)稅。5、兼營銷售與混合銷售在實際經(jīng)濟活動當(dāng)中，納稅人從事營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，并不僅僅局限于某一單位的主營業(yè)務(wù)上,往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。例如，有些賓館、飯店，既搞餐廳、客房,從事服務(wù)業(yè),又搞卡拉OK舞廳，從事娛樂業(yè)。又如,建筑公司既搞建筑安裝，從事應(yīng)納營業(yè)稅的建筑業(yè)，又搞建筑材料銷售，從事應(yīng)納增值稅的貨物銷售等等。對不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理方式，這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點.作為納稅人,必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，維護自身的稅收利益.（一）兼營銷售兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額,因為不同稅目營業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，而且有些稅目適用的稅率也不同，對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說,哪個稅目稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額,就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。（二)混合銷售一項銷售行為,如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù),稱為混合銷售行為.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅.[例16］某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為300元，并上門為顧客安裝,需另收安裝費１００元。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范疇,即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費又是因同一項銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的，因此該百貨商店的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售的企業(yè)，該店取得的1０0元安裝費收入應(yīng)并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。6、應(yīng)稅項目定價在實際經(jīng)濟活動中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，在價格的確定上是有所不同的。有的是經(jīng)營雙方面議價格，有的是明碼標(biāo)價，這樣,就為營業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價格申報營業(yè)稅、少交營業(yè)稅提供了可能。營業(yè)稅額的計算公式如下:應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜珒r款及價外費用。如果納稅人采取較低的定價則可以降低應(yīng)納稅額，而此時還可以向購買方提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件從而使納稅人得到總體的、長遠(yuǎn)的利益.7、建筑工程承包隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，建筑安裝業(yè)務(wù)日趨繁榮.按工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同,將其劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目；建筑業(yè)適用的稅率為3％,服務(wù)業(yè)適用的稅率為5%,這就為工程承包公司進行節(jié)稅籌劃提供了契機.根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的,無論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。8、減免稅（１)?建筑業(yè)的免稅政策。單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免交營業(yè)稅。(2）金融業(yè)的免稅規(guī)定。中國進出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還(先繳后退）。對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退)。（３)保險業(yè)免稅政策。農(nóng)牧保險免稅。農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù).(4）文化體育業(yè)的免稅政策。1）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，免交營業(yè)稅。2）宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入.3)學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免交營業(yè)稅。4）與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn),免交營業(yè)稅.（5）服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定.１)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù),免交營業(yè)稅。2）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù),免交營業(yè)稅。３）安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè),其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)(廣告業(yè)除外)的業(yè)務(wù)，免交營業(yè)稅。４）殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免交營業(yè)稅。(６)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的免稅政策。1）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免交營業(yè)稅。2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),免交營業(yè)稅。3)為了鼓勵技術(shù)引進和推廣，對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免交營業(yè)稅.(7)校辦企業(yè)的免稅規(guī)定。凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)(“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食和“娛樂業(yè)"稅目除外），可免交營業(yè)稅。企業(yè)所得稅籌劃案例1、?利用折舊年限進行稅收籌劃一般說來,折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物為2０年；（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為１0年；（三)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅收籌劃提供了可能性。縮短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款.例如,某企業(yè)有一輛價值500000元的貨車,殘值按原價的4％估算，估計使用年限為8年。該企業(yè)適用3０％的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)資金成本為10％。按直線法年計提折舊額如下:500000×(１-4%)÷８＝60０00（元）折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下:600００×30%×5．335=96030（元）如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年,則年提折舊額如下:5０００0０×（1－４%）÷6=8００00（元）折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下:80000×３0%×4．3５5=104520（元）盡管折舊期限的改變,并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值,后者對企業(yè)更為有利。當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例如,該企業(yè)享受“免二減三”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或６年，那么,哪個折舊年限更有利于企業(yè)節(jié)稅呢？8年和6年折舊年限的節(jié)稅情況８年折舊年限的節(jié)稅額=600０0×１5％×3＋60０00×30％×2＝81000（元）6年折舊年限的節(jié)稅額＝8００00×１5％×3+８0000×30%=6000０（元）可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按８年計提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：9０00×(3．7９１-1．７36）＋１8０００×（５．335—3。791）＝46２87（元)按６年計提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：12０0０×（3．791－1。７36)+２４000×0。564=38196(元）2、利用壞賬損失處理的避稅籌劃案例稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削備金,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當(dāng)期實際未收到。若采用直接沖銷法處理，結(jié)果如下:1９96年發(fā)生應(yīng)收賬款時：借:應(yīng)收賬款12０0０00貸：銷售收入12０000０19９7年核淮為無法收回的壞賬：借：管理費用1200000貨：應(yīng)收賬款１2０0000若A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法,提取壞賬比例為３％,公司如果采用備抵法處理,結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：管理費用—-壞賬損失36０0貸:壞賬準(zhǔn)備３60019９7年確定為壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備12０0000貸:應(yīng)收賬款１２0０000由此可見，采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的，但備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆元息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。如下：×33％＝3９6000(元)（1200000—３600）×３3％=394812(元）（39６０00－3９481２）＝1１88（元)僅這一筆業(yè)務(wù)，備抵法就使企業(yè)無償使用國家稅款１188元。3、利用股票投資核算方法的避稅籌劃案例這里所談的股票投資是指企業(yè)利用股票作長期投資，其會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時,對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響.這就為企業(yè)的避稅籌