江西財經(jīng)大學高級財務會計練習冊答案要點

彭曉潔：編《高級財會計》練習冊案第一章

合伙企業(yè)會一、名略二、單1.D2.A3.B4.D5.A6.B7.C8.B9.C10.B三、多1.AD4.ABC7.CD8.ABCD9.ACD10.ABC四、判1.×2.×3.×4.×5.×6.√7.√8.×9.√10.×五、簡略六、業(yè)1、（1）投資凈額法借：銀行存款60000存貨

20000固定資產(chǎn)—設備30000—房屋120000貸：長期借款

50000合伙人資本—甲80000合伙人資本—乙100000（2）紅利法借：銀行存款60000存貨

20000固定資產(chǎn)—設備30000—房屋120000貸：長期借款

50000合伙人資本—甲90000合伙人資本—乙90000（3）商譽法借：銀行存款60000存貨

20000

固定資產(chǎn)—設備30000—房屋120000商譽貸：長期借款

2000050000合伙人資本—甲100000合伙人資本—乙1000002、（1）按加權平均資本余額分配張三=3/12+22000×5/12+25000×4/12=22500（元）李四=20000×6/12+15000××（元）張三=100000×（22500/39000）（元）李四=100000×（）=42307.69（元）（2）借：本年利潤貸：合伙人資本—張三—李四

10057692.313、首先，伙企業(yè)資產(chǎn)重估，將賬面價值調整為公允價值的會計處理如下：借：存貨

2固定資產(chǎn)12貸：合伙人資本—甲合伙人資本—乙（1）利法

77新合伙企業(yè)權益總額=50（元）的合伙權益214000╳元）丙合伙人多付=（元）借：現(xiàn)金貸：合伙人資本—甲合伙人資本—乙合伙人資本—丙（2）商譽法

603353新合伙企業(yè)權益總額=60（元）

新合伙企業(yè)可辨認資產(chǎn)公價=214000元）兩者差額（商譽）=240000-214000=26000（元）借：商譽

26貸：合伙人資本—甲—乙借：現(xiàn)金貸：合伙人資本—丙

131360604、（1）商譽法下推算新合伙企業(yè)權益總額000（元）新合伙企業(yè)可辨認資產(chǎn)公價=144000+72000=300元）兩者差額（商譽）=360000元）借：現(xiàn)金

72貸：合伙人資本—丙72借：商譽

60000貸：合伙人資本—甲36—乙24（2）紅利法下新合伙企業(yè)權益總額=000（元丙取得1/5合伙權益（元）丙少付56000=4000（元）借：現(xiàn)金

52合伙人資本—甲2—乙1貸：合伙人資本—丙565、（1）紅利法借:合伙人資本—甲—乙—丙貸:現(xiàn)金（2）商譽部分確認法

120001000008000120000

商譽=退付現(xiàn)金—退伙人資本余額12-10=2(萬元)借:商譽

20000貸:合伙人資本—20000借:合伙人資本—B120000貸:現(xiàn)金（3）商譽全部確認法

120000商譽=2÷1/3=2×3=6(萬元)，、乙、丙各自得到萬元萬元1元借:商譽貸:合伙人資本—甲—乙—丙借:合伙人資本—乙貸:現(xiàn)金

600003000020000100001200001200006、（1）借：現(xiàn)金

50000合伙人資本—甲7000—乙3000貸：存貨

60000（2）借：現(xiàn)金

60000合伙人資本—甲14000—乙6000貸：固定資產(chǎn)（凈值）（3）借：現(xiàn)金

44000合伙人資本—甲11200—乙4800貸：應收賬款（凈額）60000（4）借：應付賬款貸：現(xiàn)金

8000080000（5）借：應付合伙人借款—甲

20000貸：現(xiàn)金

20000（6）借：合伙人資本—甲—乙

1780056200貸：現(xiàn)金

74000第二章

分支機構會

一、名略二、單1.C2.C4.D5.D7.D9.D10.B三、多1.BCDE2.ABDE3.4.BCDE5.AB7.CDE10.ABCDE四、判1.×2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.√9.√10.×五、簡略六、業(yè)1、總公司借：分支機構往來40貸：庫存商品30銀行存款10借：分支機構往來20貸：銀行存款20借：營業(yè)費用18貸：銀行存款18借：分支機構往來1貸：營業(yè)費用1借：銀行存款27貸：分支機構往來27聯(lián)合報表的抵銷分錄：借：總公司往來貸：分支機構往來34結賬分錄：借：分支機構往來22

分支機構借：庫存商品30銀行存款貸：總公司往來借：固定資產(chǎn)20貸：總公司往來借：營業(yè)費用貸：累計折舊4借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：營業(yè)費用貸：銀行存款借：營業(yè)費用貸：總公司往來1借：總公司往來貸：銀行存款借：主營業(yè)務收入35貸：本年利潤——分支機構轉入22貸：營業(yè)費用主營業(yè)務成本20總公司往來222、總公司

分支機構

借；分支機構往來120借：庫存商品120貸：庫存商品100貸：總公司往來120存貨加價20與內(nèi)部交易相關的抵銷分錄：借：存貨加價20貸：主營業(yè)務成本16存貨

43、總公司：

分支機構：借：分支機構往來60借：庫存商品60貸：庫存商品50存貨加價10聯(lián)合報表抵消分錄：借：存貨加價18貸：存貨4主營業(yè)務成本14

貸：總公司往來60總公司結賬時確認存貨已實現(xiàn)利潤：借：存貨加價14貸：本年利潤144、總公司

分支機構：借：分支機構往來8貸：銀行存款8借：分支機構往來22貸：庫存商品20存貨加價2借：固定資產(chǎn)5貸：分支機構往來5借：分支機構往來1貸：累計折舊1借:銀行存款18貸:分支機構往來

借：銀行存款貸：總公司往來借：庫存商品貸：總公司往來借：總公司往來貸：銀行存款借：營業(yè)費用貸：總公司往來借：庫存商品貸：銀行存款借：營業(yè)費用貸：銀行存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本21.8貸：庫存商品21.8借：總公司往來1818貸：銀行存款18抵消調整分錄

聯(lián)合報項目主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本營業(yè)費用營業(yè)利潤

總公司1200600200400

分支機構3221.828.2

借方

貸方1.8

表數(shù)額1232620202410

資產(chǎn)：貨幣資金分支機構往來存貨固定資產(chǎn)減累計折舊固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)合計存貨加價應付賬款與總公司往來實收資本資本公積未分配利潤

79814812002.2500010004000600616.2210048400083007008.2

2

80.2

8120120250001000400060140100404000300710結賬分錄：借：分支機構往來貸：本年利潤借：存貨加價1.8

8.28.2

借：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務成本21.8營業(yè)費用2總公司往來8.2貸：本年利潤1.8第三章業(yè)合并一、名略二、單勘誤：第31單選第1題，題目改為：企業(yè)合并中不屬于法律形式的合并為1.D2.A3.A4.B7.A8.D9.A10.C三、多

5.AB四、判1.×2.×3.×4.×5.×6.×7.×8.√9.√10.√五、簡略六、業(yè)1.同一控制下的企業(yè)合并①借：銀行存款應收賬款存貨土地固定資產(chǎn)資本公積貸：應付賬款應付票據(jù)銀行存款②借：銀行存款應收賬款存貨土地固定資產(chǎn)貸：應付賬款應付票據(jù)銀行存款股本資本公積③借：銀行存款應收賬款存貨土地

10304010110402030190103040101102030301002010304010

固定資產(chǎn)貸：應付賬款應付票據(jù)應付債券資本公積非同一控制下的企業(yè)合并①借：銀行存款應收賬款存貨土地固定資產(chǎn)

11020301302010285020130貸：應付賬款應付票據(jù)銀行存款②商譽＝（30100×2）－＝萬

2028190借：銀行存款應收賬款存貨土地固定資產(chǎn)商譽貸：應付賬款應付票據(jù)銀行存款股本資本公積③借：銀行存款應收賬款存貨

1028502013040202830100100102850

土地固定資產(chǎn)貸：應付賬款應付票據(jù)應付債券營業(yè)外收入

201302028130602）借：長期股權投資

10000貸：股本

1000（2）借：存貨

資本公積90001000長期股權投資500固定資產(chǎn)1500無形資產(chǎn)1000實收資本6000資本公積2000盈余公積300未分配利潤

2700商譽

1000貸：長期股權投資

10000少數(shù)股權投資6000（4）借：銀行存款應收賬款庫存商品

2008005000長期股權投資1500固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

95002000商譽

1000貸：短期借款應付賬款其他應付款

200010001000股本

1600資本公積

14400

第四章并財務報（上）一、名略二、單1.D2.C3.B5.D6.A7.A9.C10.D三、多1.ABD7.ACD8.ACD10.AD四、判1.√2.×3.×4.√5.√6.×7.√五、簡略六、業(yè)．①借：固定資產(chǎn)——辦公樓200貸：資本公積——其他資本公積200②借：管理費用20貸：固定資產(chǎn)——累計折舊20

8.×

9.√

10.×③子公司取得凈利潤對長期股權投資的調整借：長期股權投資——S司

948貸：投資收益——S司子公司分配股利對長期股權投資的調整

948借：投資收益

貸：長期股權投資

720④借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益

20009008004805203028⑤借：投資收益

948

少數(shù)股東損益未分配利潤一年初貸：本年利潤分配一提取盈余公積本年利潤分配一應付股利未分配利潤—年末

63240030012004802.（學生必須寫得很小，否則空白不夠）（1）甲公司的合并會計分錄借：長期股權投資

8000借：資本公積

200貸：銀行存款2007調整分錄

8200B1：甲公司按乙公司實現(xiàn)凈利潤調整長期股權投資借：長期股權投資貸：投資收益

800B2：甲公司按乙公司分派現(xiàn)金股利調整長期股權投資借：投資收益額

400貸：長期股權投資2008調整分錄

400B1：甲公司按乙公司實現(xiàn)凈利潤調整長期股權投資借：長期股權投資貸：投資收益

800B2：甲公司按乙公司分派現(xiàn)金股利調整長期股權投資借：投資收益額

400貸：長期股權投資

400B3：甲公司按乙公司實現(xiàn)凈利潤調整長期股權投資借：長期股權投資

貸：投資收益

960B4：甲公司按乙公司分派現(xiàn)金股利調整長期股權投資借：投資收益額

320貸：長期股權投資

320借：應收股利400貸：長期股權投資借：銀行存款400貸：應收股利400借：應收股利320

400長期股權投資

400貸：投資收益720借：銀行存款320貸：應收股利320（2）×7年12月31日按權益法調整后的長期股權投資賬面余額=8000+1000×80%-500×80%=8400萬元×8年12月31日按權益法調整后的長期股權投資賬面余額=8000+1000×80%-500×80%+1200×80%-40080%=9040萬元（3）×7年×8年借：股本60006000

資本公積—年初10001000盈余公積—年初300400—本年100120未分配利潤—年末31003780貸：長期股權投資84009040少數(shù)股權投資21002260借：投資收益800960少數(shù)股東損益200240未分配利潤—年初27003100貸：提取盈余公積100120對所有者的分配500400未分配利潤—年末310037803.（學生必須寫得很小，否則空白不夠）（1）A公司取得B司的合并分錄借：長期股權投資貸：銀行存款

33000330002007長期股權投資的調整分錄（1）子公司取得凈利潤4000，按享有份額調整母公司對子公司的長期股權投資借：長期股權投資貸：投資收益

32003200（2）子公司向股東分派現(xiàn)金股利，調整母公司對子公司的長期股權投資借：投資收益

800貸：長期股權投資

8002008調整分錄：（1年子公司取得凈利潤4000按享有份額調整母公司對子公司的長期股

權投資借：長期股權投資

3200貸：未分配利潤——期初

3200（2子公司向股東分派現(xiàn)金股利1000調整母公司對子公司的長期股權投資借：未分配利潤——期初

800貸：長期股權投資

800（3年子公司取得凈利潤5000按享有份額調整母公司對子公司的長期股權投資借：長期股權投資貸：投資收益

40004000（4年子公司向股東分派現(xiàn)金股利1100調整母公司對子公司的長期股權投資借：投資收益

880貸：長期股權投資

880借：應收股利800貸：長期股權投資借：銀行存款800貸：應收股利800借：應收股利880貸：長期股權投資借：銀行存款880貸：應收股利880

800880

（2）×7年12月31日按權益法調整后的長期股權投資賬面余額=33000+4000×80%-1000×80%=35400萬元×8年12月31日按權益法調整后的長期股權投資賬面余額=33000+4000×80%-1000×80%+5000×80%-110080%=38520萬元（3）×7年×8年借：股本3000030000資本公積—年初20002000盈余公積—年初8001200—本年400500未分配利潤—年末980013200商譽10001000貸：長期股權投資3540038520少數(shù)股權投資86009380借：投資收益32004000少數(shù)股東損益8001000未分配利潤—年初72009800貸：提取盈余公積400500對所有者的分配10001100未分配利潤—年末13200第五章

合并財務表（下）一、單1.C3.B4.D5.D6.C8.D9.D10.C二、多3.AB5.BC三、簡略

四、業(yè)1．參考答案:(1)2006年度該設備相關的合并抵銷分錄該機器不含增值稅價格＝192／1.17＝164.1固定資產(chǎn)原價中包含的內(nèi)部銷售利潤＝164.1144＝20.1萬元2006年度多提折舊=20.1÷4÷2＝2.51萬元借：營業(yè)收入164.1貸：營業(yè)成本144固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)——累計折舊2.5l貸：管理費用2.5l(2)2007年度該設備相關的合并抵銷分錄借：未分配利潤——年初20.1貸：固定資產(chǎn)20.1借：固定資產(chǎn)——累計折舊2.51貸：未分配利潤——年初2.5l借：累計折舊5.03貸：管理費用5.03(3)2008年度該設備相關的抵銷分錄借：未分配利潤——年初20.1貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入7.54貸：未分配利潤——年初7.54借：營業(yè)外收入3.35貸：管理費用3.352.（1）借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本

6000060000

借：營業(yè)收入1000000貸：營業(yè)成本1000000（2）借：未分配利潤——年初72000貸：營業(yè)成本72000借：未分配利潤——年初18000貸：存貨18000借：營業(yè)收入1200000貸：營業(yè)成本1200000借：營業(yè)收入800000貸：營業(yè)成本640000存貨1600003.（1）借：應付股利30000貸：應收股利30000（2）借：應收賬款——壞賬準備250貸：未分配利潤——年初250借：應付賬款

60000貸：應收賬款60000借：應收賬款——壞賬準備50貸產(chǎn)減值損失（3）借：應付票據(jù)100000貸：應收票據(jù)100000（4）借：應付債券114000貸：持有至到期投資114000

50借：投資收益6000貸：財務費用6000

4.（1）抵消甲公司持有的乙公司債券本金和利息借：應付債券

324000貸：持有至到期投資324000（2）借：營業(yè)收入100000貸：營業(yè)成本100000借：營業(yè)成本貸：存貨000借：應付賬款貸應收賬款（3）借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本000固定資產(chǎn)000借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用（4）抵消內(nèi)部債券交易的利息借：投資收益貸：財務費

6000610000010000050000003000200010000010000024000用

24000（5）借：應收賬款——壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損

5000失5.（1）抵銷期初存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤。

5000

借：未分配利潤——年初30貸：營業(yè)成本（2）將本期內(nèi)部銷售收入抵銷。借：營業(yè)收

30入

300貸：營業(yè)成本（3）將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。借：營業(yè)成

300本

50貸：存貨506.（1）抵消固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及以前年度和本年度多計提的累計折舊借：未分配利潤——年初30000貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——累計折舊9000貸：未分配利潤——年初9000借：固定資產(chǎn)——累計折舊6000

30000貸：管理費用6000（2）抵消存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤——年初－20000貸：營業(yè)成本－20000借：營業(yè)成本－10000

貸：存貨－100007.2007年：（1）借：營業(yè)收入650000貸：營業(yè)成本650000借：營業(yè)成本45000貸：存貨

45000（2）借：營業(yè)收入

120000貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——累計折舊

100000200003333貸：管理費用

33332008年：（1）借：未分配利潤——年初

45000貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨

45000300003000041404140（2）借：未分配利潤——年初

20000貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：未分配利潤——年初借：固定資產(chǎn)——累計折舊

20000333333333333貸：管理費用

3333

第六章外幣業(yè)務一、名略二、單1.A3.C4.A5.D6.A7.A8.9.D10.D三、多4.CD7.ABCD10.BCD四、判1.√2.√3.×4.×5.×6.×7.×五、簡略六、業(yè)1.（1）編制4月份外幣業(yè)務的會計分錄：①4月8日：借：應收賬款－美元（40×7.2）貸：營業(yè)收入288②4月10日：借：銀行存款－美元216（30×7.2）貸：短期借款－美元216③4月15日：借：原材料360貸：銀行存款－美元360（50×7.2）④4月18日：借：原材料146貸：應付賬款－美元146（20×7.3）⑤4月25日：借：銀行存款－美元（15×7.3）貸：應收賬款－美元109.5⑥4月31日：

8.×

9.10.√

借：短期借款－美元219（30×7.3）貸：銀行存款－美元219（2）計算4月份的匯兌損益并進行賬務處理：①應收賬款賬戶的匯兌損益＝×7.3[（20×7.35＋40×－15×7.3]＝3（萬元②應付賬款賬戶的匯兌損益＝×7.310×7.35＋20×7.3－（萬元③銀行存款賬戶的匯兌損益＝5×－（407.35＋30×＋7.3）－（50×7.2）－30×7.3]＝－4（萬元④短期借款賬戶的匯兌損益＝×7.3－30×7.2＝3（萬元⑤4月份匯兌損益＝3＋0.5－4－3＝－3.5（萬元）⑥進行賬務處理借：應收賬款3應付賬款0.5財務費用3.5貸：銀行存款4短期借款32.（1）填表項目

第四季度發(fā)生額

調整后銀行存款（美元戶）應收賬款（美元戶）應付賬款（美元戶）

借方金額（$1060）7695.4（）875.1（$80）578.4

貸方金額（$80）578.4（$60）435.6（$100）726.7

期末余額（$1380）10005（借方）（$210）1522.5（借方）（$130）942.5（貸方）（2）會計分錄：借：應收賬款6.3銀行存款19.8貸：應付賬款財務費用23.4

項目資產(chǎn)總額負債總額實收資本凈利潤年初末分配利潤分配股利

美元金額

折合匯率8.58.5

人民幣金額年末未分配利潤外幣會計報表折算差額

第七章

租賃會計一、名略二、單1.D2.C3.C4.A5.A6.A7.C8.B9.C11.C三、多5.ACDE6.ABCD7.AE10.BCD11.ABC12.ABCDE四、判1.√2.×3.×4.√5.×6.√7.×8.×9.×10.×11.×12.×13.×14.×15.√五、簡略六、業(yè)1.（1項租賃屬于經(jīng)營租賃此項租賃未滿足融資租賃的任何一項標準。（2）甲公司有關會計分錄：①2005年1月1日，借：長期待攤費用80貸：銀行存款80②2005年12月31日，借：管理費用60(120÷2＝60)貸：長期待攤費

用40銀行存款20③2006年12月31日，借：管理費用60貸：長期待攤費用40銀行存款202.乙公司有關會計分錄：①2005年1月1日，借：銀行存款80貸收賬款80②2005年12月31日，借：銀行存款20應收賬款40貸：租賃收入60（120÷2＝60）③2006年12月31日，借：銀行存款20應收賬款40貸：租賃收入603.（1）屬于融資租賃，因為：最低租賃付款額現(xiàn)值=8003.4651+300×0.7921=3009.71占租賃資產(chǎn)公允價值3100萬元的90%以上；4/5×100%=80%＞75%（2）起租日會計分錄：借：固定資產(chǎn)—融資租賃固定資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應付款—應付融資租賃款3500（3）12日借：長期應付款——應付融資租賃款800貸：銀行存款800借：財務費用貸：未確認融資費用借：制造費用677.4275貸：累計折舊20071231日借：長期應付款——應付融資租賃款800貸：銀行存款800借：財務費用貸：未確認融資費用借：制造費用677.4275

貸：累計折舊20081231借：長期應付款——應付融資租賃款貸：銀行存款800借：財務費用貸：未確認融資費用借：制造費用677.4275貸：累計折舊20091231借：長期應付款——應付融資租賃款貸：銀行存款800借：財務費用貸：未確認融資費用借：制造費用677.4275貸：累計折舊歸還設備借：長期應付款——應付融資租賃款累計折舊貸：固定資產(chǎn)—融資租賃固定資產(chǎn)

8008003004.（1）屬于融資租賃，因為：最低租賃付款額現(xiàn)值=270000+270000×1.7584+100000×0.7715=821918大于租賃資產(chǎn)公允價值835000元的90%；（2）借：長期應付款910000未擔保余值17000貸：融資租賃資產(chǎn)835000未實現(xiàn)融資收益92000（3）借：銀行存款270000貸：長期應收款270000借：未實現(xiàn)融資收益31246貸：租賃收益31246（4）借：融資租賃資產(chǎn)100000貸：長期應付款100000借：融資租賃資產(chǎn)17000貸：未擔保余值170005.編制A公司有關融資租賃的會計分錄：（1）判斷租賃類型①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權：＝0.03%，以判斷為融資租賃。②最低租賃付款額的現(xiàn)值＝225000×PA67%）＋150×PV）＝＋150×0.6663＝（元）＞1050000×90%，因此，A司應當將該項租賃認定為融資租賃。

（2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個月利率作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。①最低租賃付款額＝＋150＝1350150元）②最低租賃付款額的現(xiàn)值＝225000×PA67%）＋150×PV）＝＋150×0.6663＝1072562.45（元）＞根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為公允價值元。③計算未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃資產(chǎn)的入賬價值1050000300150④會計分錄20071231借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1060000未確認融資費用300150貸：長期應付款—應付融資租賃款1350150銀行存款10000（3）編制6月30日、12月31未確認融資費用分攤的會計分錄①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)公允價值，應重新計算融資費用分攤率。租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價值（（6，）＝1050000融資費用分攤率r＝②計算并編制會計分錄2008630，支付第一期租金本期確認的融資費用＝（1350150－300150）×7.7%＝元）借：長期應付款—應付融資租賃款225000貸：銀行存款225000借：財務費用80850貸：未確認融資費用80850③20081231日，支付第期租金本期確認的融資費用＝[1350150）－80850＝69750.45（元）借：長期應付款—應付融資租賃款225000貸：銀行存款225000借：財務費用69750.45貸：未確認融資費用（4）編制月日按年計提折舊的會計分錄根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限年（9－4年）期間內(nèi)計提折舊。20081231折舊金額＝1060000×1/5＝（元）借：制造費用—折舊費212000貸：累計折舊212000（5）編制月日履約成本的會計處理

支付該設備的保險、維護等費用元。借：制造費用15000貸：銀行存款15000（6）編制和年有關或有租金的會計分錄①20091231日，根據(jù)合規(guī)定應向B賃公司支付經(jīng)營分享收入借：銷售費用350000×5%＝17500貸：其他應付款或銀行存款17500②20101231日，根據(jù)合規(guī)定應向B賃公司支付經(jīng)營分享收入借：銷售費用450000×5%＝22500貸：其他應付款或銀行存款22500（7）編制月日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄2010年12月日租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權，支付購買價元借：長期應付款—應付融資租賃款150貸：銀行存款150借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1060000貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)10600006.編制B賃公司有關融資租賃的會計分錄：（1）計算租賃內(nèi)含利率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。最低租賃收款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項＝期＋1350150因此有（，r）＋150×PF（6，）1050000＋15000r＝即，租賃內(nèi)含利率為（2）計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益并編制會計分錄①最低租賃收款額＋未擔保余值＝（最低租賃付款額＋無關第三方擔保的余值）＋未擔保余值＝[（＋0）＋0]＋0＝1350150（元）②最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔保余值的現(xiàn)值＝③未實現(xiàn)融資收益（最低租賃收款額＋未擔保余值＋初始直接費用（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔保余值的現(xiàn)值＋初始直接費用）＝－1065000＝300150（元）④會計分錄20071231借：長期應收款1365150貸：融資租賃資產(chǎn)1050000未實現(xiàn)融資收益300150銀行存款15000（3）編制6月30日、12月31未實現(xiàn)融資收入有關的會計分錄2008630

①計算未實現(xiàn)融資收益本期確認的融資收入＝（1350150－30015