企業(yè)內(nèi)部控制評價方法應(yīng)用研究

企業(yè)內(nèi)部控制評價方法應(yīng)用研究企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法應(yīng)用研究

我國中小企業(yè)開展迅速，已逐步成為國民經(jīng)濟(jì)增長中的重要支柱，其作用和地位隨著我國經(jīng)濟(jì)開展日益突出。為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，我國內(nèi)部控制體系逐漸完善，先后發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制――根本標(biāo)準(zhǔn)》、?企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等制度，如何推行企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)、評價分析企業(yè)內(nèi)部實施狀況，促進(jìn)其持續(xù)開展，提高其經(jīng)營績效，對于實現(xiàn)整個社會效率的提高具有持久的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價概述

1.內(nèi)部控制評價的定義

內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評價指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的實際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價方法，規(guī)定評價的原那么、內(nèi)容、程序、辦法和報告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實責(zé)任制，按照規(guī)定的方法、程序和要求，有序發(fā)展內(nèi)部控制評價工作。

2.內(nèi)部控制評價原那么

企業(yè)實施內(nèi)部控制評價至少應(yīng)當(dāng)遵循以下原那么：〔1〕全面性原那么。評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項?！?〕重要性原那么。評價工作應(yīng)當(dāng)在全面評價的根底上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域?！?〕客觀性原那么。評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性。

3.內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制

制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。我國內(nèi)部控制評價指引那么在此根底上更進(jìn)一步，還進(jìn)一步要求企業(yè)根據(jù)根本標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性。

二、內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建

內(nèi)部控制評價體系是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢驗，是對企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)控，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并保證其有效實施的重要伎倆。

1.內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建原那么

內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建需要建立在一定原那么的根底上的，只有遵循一定可行性原那么的根底上構(gòu)建起來的內(nèi)部控制評價體系才具有可實現(xiàn)性、可操作性和科學(xué)性。因此，在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系應(yīng)遵循下列原那么：目標(biāo)協(xié)同性原那么、可理解原那么、可操作原那么、平衡性原那么。

2.內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建過程

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建可以利用企業(yè)的運(yùn)營業(yè)務(wù)流程，逐個分解業(yè)務(wù)工作，并對每一個業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建?？偟膩碚f，可以劃分為下列幾個步驟：

第一步，構(gòu)建業(yè)務(wù)控制目標(biāo)體系

第二步，流程分析和風(fēng)險評估

第三步，控制點設(shè)計的選擇

第四步，評價指標(biāo)及其規(guī)范設(shè)計

第五步，權(quán)重設(shè)定

第六步，現(xiàn)場測試和制度設(shè)計

3.內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建指標(biāo)

針對內(nèi)部控制工作的特點，單一使用定量評價或定性，評價辦法都難以到達(dá)稱心的效果，因此，內(nèi)控評價指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)堅持定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的方式，其中，定量指標(biāo)主要是具有代表性的財務(wù)指標(biāo)，其目的是增強(qiáng)評價內(nèi)控工作的客觀性；定性指標(biāo)主要是根據(jù)報告對內(nèi)部控制八要素的劃分，結(jié)合現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的特點，分別選取針對內(nèi)控要素的具體評價指標(biāo)。

定量指標(biāo)，主要包括下列四項指標(biāo)：⑴盈利能力指標(biāo)。⑵償債能力指標(biāo)。⑶資產(chǎn)運(yùn)營能力指標(biāo)。⑷企業(yè)開展?jié)摿χ笜?biāo)。

定性指標(biāo)，主要包括下列內(nèi)容：⑴內(nèi)部控制環(huán)境評價指標(biāo)。⑵風(fēng)險評估評價指標(biāo)。⑶控制活動評價。⑷信息與溝通評價指標(biāo)。⑸監(jiān)督控制評價指標(biāo)。

三、內(nèi)部控制評價體系的評價辦法

1.內(nèi)部控制評價體系的評價規(guī)范

內(nèi)部控制評價的具體規(guī)范，可分為兩個層次即：內(nèi)部控制要素評價規(guī)范；內(nèi)部控制作業(yè)層級評價規(guī)范。

2.內(nèi)部控制評價的程序

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評價方法規(guī)定的程序，有序發(fā)展內(nèi)部控制評價工作。內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等環(huán)節(jié)。企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

3.內(nèi)部控制評價體系的評價辦法

〔1〕自我評價法自我評價法是企業(yè)內(nèi)部為實現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實施自我評價的辦法。這種辦法一般是通過內(nèi)部控制自我評價會議把相關(guān)的管理當(dāng)局和員工召集起來就特定的問題或過程進(jìn)行面談和討論。內(nèi)部控制自我評價的總基調(diào)是雙向發(fā)現(xiàn)問題并共同分享問題。

〔2〕業(yè)績評價法

在內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建中，須將企業(yè)業(yè)務(wù)劃分成各個小目標(biāo)，直到確定各類業(yè)務(wù)控制總目標(biāo)并對其進(jìn)行分解，直到可直接操作的控制子目標(biāo)。一個完善的業(yè)績評價是一項復(fù)雜、多層次的企業(yè)規(guī)劃控制活動，要到達(dá)良好的效果，就需要在企業(yè)內(nèi)部控制得到自上而下的貫徹，也就是說在組織內(nèi)，從企業(yè)到部門再到個人都得到恰當(dāng)?shù)目己嗽u價。

〔3〕詳細(xì)評價法

以內(nèi)部控制框架或規(guī)范為參照物，根據(jù)內(nèi)部控制框架的構(gòu)成要素是否存在評價內(nèi)部控制的設(shè)計有效性，測試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，最后綜合設(shè)計和運(yùn)行的評價對內(nèi)部控制的有效性做出總體評價，評估內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，判斷是否存在重大漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。這種思路和辦法的特點是從控制到風(fēng)險，即從內(nèi)部控制到相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。

〔4〕風(fēng)險根底評價法

首先，要評估相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險；其次，辨認(rèn)和確定企業(yè)充沛應(yīng)對這些風(fēng)險的內(nèi)部控制是否存在，即評價內(nèi)部控制的設(shè)計應(yīng)對相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)風(fēng)險的有效性；第三，辨認(rèn)和確定內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，評價現(xiàn)有的控制是否得到了有效的運(yùn)行；最后，對控制缺陷進(jìn)行評估，判定是否構(gòu)成實質(zhì)性漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。

四、內(nèi)部控制的評價體系的