芻論我國建立社會責任會計的必然性

芻論我國建立社會責任會計的必然性芻論我國建立社會責任會計的必然性社會責任會計在社會上出現(xiàn)已有30多年的歷史，但在我國至今尚未建立。筆者通過走訪幾十個企業(yè)，從掌握企業(yè)履行社會責任的第一手材料中，深感我國企業(yè)建立社會責任會計已刻不容緩。本文從本世紀末世界上出現(xiàn)的企業(yè)新概念和我國可持續(xù)開展戰(zhàn)略的提出出發(fā)，論述我國企業(yè)建市科會吉休會計的必然性。

一、企業(yè)新概念的提出必然要來我國建立社會責任會計。

企業(yè)一人道主義論壇協(xié)會會長約翰·馬雷斯卡在其所著?企業(yè)新概念》一文中說：“今天世界出現(xiàn)了一種嶄新的企業(yè)新概念，即企業(yè)已不再被看作只是為擁有者發(fā)明利潤和財富的工具，它還必須對整個社會的政治經(jīng)濟開展負責。這種企業(yè)新概念注定會改變?nèi)藗儗ζ髽I(yè)的看法，企業(yè)對自己的看法，以及企業(yè)在對世紀社會中的位置。〞

社會責任會計是在傳統(tǒng)的會計模式上開展起來的一門新興的會計分支學科，它是探討、研究如何更好地維護人類可持續(xù)開展，為企業(yè)管理當局、政府、社會公眾的相關利益集團和個人的決策提供特定企業(yè)社會責任履行情況；其直接目的是通過計算和記錄企業(yè)社會本錢和社會效益，真實地反映企業(yè)對社會的奉獻和損害，向政府及公眾提供企業(yè)對社會的不良影響；它最終的目的是講求社會整體效益，實現(xiàn)社會凈奉獻最大化。因此可以說，社會責任會計應是企業(yè)社會責任會計，其實質(zhì)是把企業(yè)與社會之間的相互關系作為社會責任，并以此為中心而展開的會計。

〔一〕企業(yè)新概念的提出，使企業(yè)從片面追求經(jīng)濟效益最大化轉(zhuǎn)移到開始重視社會效益上來。而社會責任會計的建立是正確衡量社會效益和社會本錢的根底。在社會責任會計中，社會效益主要包括質(zhì)量效益、環(huán)境效益、充沛就業(yè)效益、社會保險及教育效益、外援效益及其他效益。而社會本錢那么主要包括社會物耗本錢、社會人工本錢、土地使用本錢、資源耗損本錢、資源使用本錢、環(huán)境污染本錢、社會管理費用、工傷及職業(yè)病本錢和其他社會本錢。傳統(tǒng)會計對效益和本錢的界定在很大程度上滿足不了經(jīng)濟開展對企業(yè)的要求，而且單純以交易價格作為前提，以貨幣作為計量尺度的會計計量辦法，也難以擔當對社會效益和社會本錢的計量任務。

而社會責任會計卻能以會計特有的技術和辦法對各企業(yè)經(jīng)營活動中所獲得的社會效益和發(fā)生的社會本錢以貨幣為主要計量單位進行核算和管理；但對于一些難以用貨幣計量的指標那么以一定的公認規(guī)范為根底采用科學的估計法，通過對各企業(yè)經(jīng)營行業(yè)所帶來影響的核算和管理，使其經(jīng)營行為在經(jīng)濟方面和社會方面到達均衡。即各企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要通盤考慮，自覺地把社會責任放在首位，最后以社會責任報告的形式，核算和監(jiān)督一個企業(yè)在一定時期內(nèi)對整個社會做出的總奉獻和總耗費，從而使企業(yè)的社會效益和社會本錢得到充沛反饋。

〔二〕企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)不僅要對所有者和債權人提供會計信息，而且還應對員工、政府、社區(qū)、社團等提供其履行社會責任的會計信息。這正是社會責任會計比傳統(tǒng)會計提供更加豐盛的會計信息的所在：即社會責任會計不僅要求企業(yè)提供一些經(jīng)濟上的會計信息，而且還要求提供社會性的會計信息，如對人力資源狀態(tài)與奉獻的揭示，對自然資源愛護和破壞的揭示，對這些以社會本錢為代價獲得經(jīng)濟效益的現(xiàn)象的充沛揭示，迫使企業(yè)為維護企業(yè)聲譽而必須向一般公眾、地區(qū)居民及整個社會提供其履行社會責任的情況。

〔三〕企業(yè)新概念使企業(yè)責任開始向社會擴展，因而建立社會責任會計也成為一種必然。隨著經(jīng)濟的開展，人們的需求趨于多元化，公眾對生活質(zhì)量的冀望值發(fā)生了重大變化，因此世界各國人民冀望環(huán)境能得到愛護，冀望自己享受到作為人和勞動者的某些權利，在這種情況下出現(xiàn)的企業(yè)新概念，不再被看作只是為擁有者發(fā)明財富的工具，企業(yè)作為現(xiàn)代社會中不可短少的組成局部，它與未來有著重要關系，并且還關系到和平、穩(wěn)定和全世界人民的安康。從這點來看，企業(yè)應對更多的公眾而不只是對它們的擁有者和股東負責，且它與其所在地的社區(qū)，與國際社區(qū)和世界環(huán)境有著直接關系。

而社會責任會計的宗旨是要求企業(yè)在生產(chǎn)新產(chǎn)品的同時，還應無條件履行社會責任如環(huán)境愛護、就業(yè)條件等并定期報告企業(yè)為社會所發(fā)明的效益和業(yè)績。由此可見，企業(yè)通過建立社會責任會計可以促使其與社會和自然環(huán)境的協(xié)調(diào)開展，并能切實承當起相應的社會責任。

〔四〕企業(yè)新概念的提出，使有遠見的和開明的企業(yè)家認識到一個平安和繁榮的社會有利于企業(yè)的開展和獲利。前已述及，企業(yè)的社會作用新概念的開展趨勢將對世界產(chǎn)生重大影響。今天，這種新概念可以通過對話和建設性合作而不是通過反抗，進一步擴大和加強。為什么會產(chǎn)生這種新的態(tài)度呢？答案在于，過去所信奉的信條已經(jīng)發(fā)生變化，已經(jīng)有了新的價值觀。過去，企業(yè)家認為政府干涉是一件壞事?，F(xiàn)在他們認為，大多數(shù)法律實際上對他們是有利的。同樣，過去企業(yè)贊同“貨物出門概不退換〞的教條。現(xiàn)代的企業(yè)家態(tài)度那么不同，大多數(shù)認為企業(yè)的目標應該有利于社會，而不是“損害社會〞。企業(yè)幫忙社會，實際上也是幫忙它自己。企業(yè)家利用社會責任會計來檢查公司業(yè)績，評估公司社會工作的成果，找出公司應做的社會工作，教育公司中的管理人員，使其能從社會角度來思考問題。他們這樣做的目的是為了企業(yè)的信譽，得到社會的青睞。

〔五〕企業(yè)新概念的提出，使各國組織公布了一系列原那么、協(xié)定、準那么，迫使企業(yè)履行社會責任從而建立社會責任會計就成為必然。如1999年11月在一些跨國大公司〔包括殼牌國際公司和通用汽車公司等50多家公司〕高級代表的合作下，由利昂·H·沙利文教立起草了一套旨在全球經(jīng)濟開展的新原那么，這個原那么被稱為“沙利文原那么〞。該原那么要求：“對社會負責的公司，無論大小，都可以作為目標來調(diào)整內(nèi)部政策和慣例以合乎參照規(guī)范。〞如聯(lián)合國提倡的公司與聯(lián)合國之間簽署的包括人權行為、勞動條件和環(huán)境愛護等內(nèi)容的“全球協(xié)定〞；經(jīng)濟合作與開展組織制定的公司自愿執(zhí)行的關于職業(yè)規(guī)范、行業(yè)關系、環(huán)境、競爭和稅收的“跨國公司準那么〞。這些原那么、協(xié)定、準那么的公布，迫使加入簽約的企業(yè)密切關注本公司業(yè)績，履行社會責任，并且就義務的實施情況發(fā)表年度報告。

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〔六〕企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)加強對環(huán)境的愛護，從而能更好地合理分配資源和滿足人類長久生存的需要，而社會責任會計的建立正能順應這一客觀要求，它有助于企業(yè)盡量減少對環(huán)境的損害。眾所周知，自然界是人類賴以生存的空間，目前自然環(huán)境和生態(tài)平衡正受到嚴重破壞。企業(yè)是社會的一個重要細胞，大量生產(chǎn)、大量耗費也是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征。企業(yè)生產(chǎn)的無限擴大和自然資源的有限性致使環(huán)境危機不斷加劇，而企業(yè)對這一危機的造成顯然負有直接的社會責任，因而防治和鏟除危機也就理所當然。生產(chǎn)在擴大，自然界中的資源卻在銳減，并且很多資源都屬于不可再生資源。為了人類的未來，為了保全這有限的資源和節(jié)約資源，為解決資源短缺問題，實現(xiàn)對資源的有效限制，很顯然需要社會各企業(yè)提供必要的社會報告，從而也促使了社會責任會計在企業(yè)內(nèi)部建立的必然性，它能正確引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的經(jīng)濟活動愛護資源，維持生態(tài)平衡。

二、可持續(xù)開展理論的提出對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)，它必然要來我國建立社會責任會計。

可持續(xù)開展〔sustainabledevelopment〕就是指代際間開展時機的平等性。根據(jù)1982年4月由聯(lián)合國世界環(huán)境與開展委員會出版的?我們共同的未來的研究加告提出：“可持續(xù)開展能滿足現(xiàn)在的需要，但不損害后輩滿足他們自身需要的能力。〞它的直接含義是：在包括資源在內(nèi)的廣義財富的傳遞上，每一代留給下一代的都應該是平等的，即代際間的交換應當是平等的?？沙掷m(xù)開展理論包括三個子系統(tǒng)理論，即：〔l〕生態(tài)持續(xù)理論：經(jīng)濟開展和社會進步，要建立在資源的可持續(xù)利用和良好生態(tài)環(huán)境根底之上；〔2〕經(jīng)濟持續(xù)理論：激勵經(jīng)濟增長不僅要重視數(shù)量增長，更應重視質(zhì)量。優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收；〔3〕社會持續(xù)理論：改善和提高人類生活質(zhì)量，滿足需要，促進社會公道、平安、文明、健康開展。

會計提供的信息對于衡量和監(jiān)督可持續(xù)開展戰(zhàn)略的實現(xiàn)具有十分重要的作用。然而，傳統(tǒng)的會計僅僅是經(jīng)濟效益的維護者，還不能滿足可持續(xù)開展戰(zhàn)略的要求。追求比擬少的投入獲取最大的產(chǎn)出，是傳統(tǒng)會計的最大目標。至于生態(tài)環(huán)境和社會問題，會計還僅僅是一個“旁觀者〞。追求經(jīng)濟效益而無視社會效益，這是傳統(tǒng)會計的普遍現(xiàn)象。并且從另一個方面看，傳統(tǒng)會計的經(jīng)濟效益是一種部分的、短期的利益，它妨礙著高生態(tài)效率的實現(xiàn)。可見，傳統(tǒng)會計要適應可持續(xù)開展戰(zhàn)略的要求必須面對新的挑戰(zhàn)。具體講，可持續(xù)開展戰(zhàn)略對會計帶來的挑戰(zhàn)包括下列幾個方面：〔l〕會計目標。傳統(tǒng)會計以經(jīng)濟效益為目標。在可持續(xù)開展戰(zhàn)略中，會計應兼顧經(jīng)濟效益與社會效益，兼顧企業(yè)的部分利益與社會全局利益，兼顧眼前利益與長遠利益。當二者存在矛盾時，應當把后者放在一個較高的地位，使前者服從后者?！?〕會計辦法。傳統(tǒng)的會計辦法主要是各種精確的計量辦法。如折舊的辦法、存貸計價的辦法等。衡量可持續(xù)性的許多指標，如生態(tài)的破壞和恢復，環(huán)境的污染和治理等，是無法精確地計量其本錢和效益的，這些指標必須借助于一定的評估辦法來確定。〔3〕會計報告。傳統(tǒng)會計報告不能滿足可持續(xù)開展對會計信息的要求。我們應當根據(jù)可持續(xù)開展戰(zhàn)略下的會計目標，補充和完善一系列的指標體系。新的招標體系是在原有的會計指標體系的根底上，增加有關環(huán)境愛護和治理以及資源利用等方面的內(nèi)容。根據(jù)需要，也可以獨自編制有關生態(tài)環(huán)境和資源方面的會計報告，并向政府有關部門和社會公眾頒布。〔4〕會計監(jiān)督。傳統(tǒng)會計在社會問題和環(huán)境問題上根本上處于旁觀者的地位。在可持續(xù)開展戰(zhàn)略下，會計應承當社會道義的責任，自覺監(jiān)督企業(yè)的行為，避免環(huán)境污染和生態(tài)惡化。

三、我國建立社會責任會計的客觀必然性。

〔一〕我國經(jīng)濟體制的改革、市場經(jīng)濟體制的建立和開展，必然要求企業(yè)建立社會責任會計。建立良好的、有秩序的社會主義市場經(jīng)濟，必須以企業(yè)社會責任會計的建立與實踐作為其保障措施之一。作為市場主體的企業(yè)應該既講經(jīng)濟效益，又講社會效益。講求社會效益，必須依靠建立社會責任會計以反映企業(yè)的社會效益和社會本錢，以彌補傳統(tǒng)會計的缺乏。所以，正在建立并完善的社會主義市場經(jīng)濟，為培育我國的企業(yè)社會責任會計奠定了良好的根底，而社會責任會計也必將為市場經(jīng)濟的建立和開展，提供相應的保障。

〔二〕建立社會責任會計既是會計開展、改革的需要，又是實現(xiàn)企業(yè)會計財務的要求。社會責任會計在我國尚屬超前性事物，對它的研究有助于推動我國會計理論的深入研究和會計改革的深化。雖然會計也要履行其社會職能，以實現(xiàn)企業(yè)的社會目標。但是要真正滿足國家宏觀經(jīng)濟管理及有關方面的需要，諸如企業(yè)人力資源的開發(fā)、環(huán)境愛護、社區(qū)奉獻等，必須借助于企業(yè)社會責任會計作為補充?？梢?，企業(yè)社會責任是傳統(tǒng)會計的邏輯拓展，特別是在我國目前情況下，建立企業(yè)社會