財務會計實務（第三版-高麗萍）098第九章第五節(jié)第六節(jié)第八講

課堂訓練1、10月7日，甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款2000000元，增值稅340000元，商品已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，貨款收到存入銀行。2、10月10日，購進簡易倉庫一座，并于當月投入使用。價款3000000元，增值稅進項稅額510000元，款項已經(jīng)通過銀行存款支付。不考慮其他相關稅費。3、10月12購入不需要安裝設備一臺，價款60000元，增值稅稅額10200元，款項尚未支付。4、企業(yè)因管理不善毀損一批原材料，專用發(fā)票注明的成本為20000元，增值稅額為3400元。5、以存款繳納當月增值稅10000元。6、月末結轉(zhuǎn)增值稅1、10月7日，甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款2000000元，增值稅340000元，商品已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，貨款收到存入銀行。借：銀行存款2340000

貸：主營業(yè)務收入2000000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）3400002、10月10日，購進簡易倉庫一座，并于當月投入使用。價款3000000元，增值稅進項稅額510000元，款項已經(jīng)通過銀行存款支付。不考慮其他相關稅費。

10月份抵扣進項稅額=510000×60%=306000（元）借：固定資產(chǎn)3000000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）306000—待抵扣進項稅額204000

貸：銀行存款35100003、10月12購入不需要安裝設備一臺，價款60000元，增值稅稅額10200元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn)60000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）10200

貸：應付賬款702004、企業(yè)因管理不善毀損一批原材料，專用發(fā)票注明的成本為20000元，增值稅額為3400元。應作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理流動資產(chǎn)損溢23400

貸：原材料20000

應交稅費

—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34005、當月繳納當月增值稅10000元6、月末結轉(zhuǎn)增值稅340000-（306000+10200-3400）-10000=17200第九章流動負債第五節(jié)應交稅費一、應交稅費的內(nèi)容二、應交增值稅的核算三、應交消費稅的核算四、其他應交稅費的核算

(一)消費稅概述消費稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅是價內(nèi)稅，有從價定率、從量定額、復合計稅三種征收方法。三、應交消費稅的核算單位和個人我國境內(nèi)生產(chǎn)委托加工進口應稅消費品復合計稅從價定率從量定額1、煙，2、酒及酒精，3、化妝品，4、貴重首飾及珠寶玉石，5、鞭炮、焰火；6、成品油；7、摩托車；8、小汽車；9、高爾夫球及球具，10、高檔手表；11、游艇；12、木制一次性筷子；13、實木地板。

（二）

消費稅的計算（1）從價定率方法(二)消費稅的計算與賬務處理從價定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率

（2）從量定額方法(二)消費稅的計算與賬務處理（3）復合計稅方法(二)消費稅的計算與賬務處理應納稅額＝銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額（三）消費稅的賬務處理1.賬戶設置①應交稅費——應交消費稅②稅金及附加稅金及附加計算應納的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的稅金及附加(二)消費稅的計算與賬務處理（1）銷售自產(chǎn)應稅消費品（2）委托加工應稅消費品（3）自產(chǎn)自用應稅消費品

（1）銷售自產(chǎn)應稅消費品例9-30齊魯公司2017年4月2日銷售應稅消費品一批，為購貨方開具的增值稅專用發(fā)票注明的價款為110000元，增值稅稅率為17％,消費稅稅率為15％?？铐椚渴盏酱嫒脬y行。

應納增值稅=110000×17%=18700(元)應納消費稅=110000×15%=16500(元)(二)消費稅的計算與賬務處理2.消費稅的賬務處理（1）自產(chǎn)并銷售應稅消費品(二)消費稅的計算與賬務處理消費稅的賬務處理流程稅金及附加應交稅費—應交消費稅銀行存款①②①實現(xiàn)銷售時：借：銀行存款128700貸：主營業(yè)務收入110000應交稅費—增值稅(銷項稅額)18700借：稅金及附加16500貸：應交稅費—應交消費稅16500②繳納稅款時：借：應交稅費—應交消費稅16500貸：銀行存款16500(二)消費稅的計算與賬務處理2.

消費稅的賬務處理（2）

委托加工應稅消費品

委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。

(二)消費稅的計算與賬務處理

2.

消費稅的賬務處理（2）

委托加工應稅消費品

【例9—24】

齊魯公司2017年8月發(fā)生委托泰亞公司加工應稅消費品的業(yè)務如下：①委托B公司加工應稅消費品，發(fā)出原材料一批，實際成本100000元。會計分錄如下：

借：委托加工物資——泰亞公司100000

貸：原材料——A材料100000

(二)消費稅的計算與賬務處理

2.消費稅的賬務處理（2）

委托加工應稅消費品

②收回加工完成的應稅消費品，作為原材料入庫并繼續(xù)加工應稅消費品，用銀行存款支付不含稅的加工費20000元，增值稅3400元，消費稅率20%，支付消費稅30000元。加工產(chǎn)品的組成計稅價格=（100000+20000）÷(1-20%)=150000消費稅=150000×20%=30000元(二)消費稅的計算與賬務處理

2.消費稅的賬務處理則應編制會計分錄如下：借：委托加工物資20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400—應交消費稅30000

貸：銀行存款53400材料加工完畢，收回入庫借：原材料120000

貸：委托加工物資120000

(二)消費稅的計算與賬務處理

2.消費稅的賬務處理（3）自產(chǎn)自用應稅消費品的賬務處理企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等，按規(guī)定應交納的消費稅

借：在建工程貸：庫存商品應交稅費——應交消費稅

(二)消費稅的計算與賬務處理【例9—25】齊魯公司在工程領用自產(chǎn)柴油成本為40000元，應納消費稅4800元。不考慮其他相關稅費。東明公司應編制如下會計分錄：借：在建工程44800

貸：庫存商品40000

應交稅費—應交消費稅4800(二)消費稅的計算與賬務處理2.消費稅的賬務處理（2）自產(chǎn)自用應稅消費品的賬務處理將自產(chǎn)應稅消費品用于職工福利時

借：應付職工薪酬——職工福利費貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

——應交消費稅

(二)消費稅的計算與賬務處理【例9—26】

齊魯公司下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值為50000元，市場價格為60000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為10%。不考慮其他相關稅費。東明公司應編制如下會計分錄：借：應付職工薪酬76200

貸：主營業(yè)務收入60000

應交稅費—應交消費稅6000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10200借：主營業(yè)務成本50000

貸：庫存商品50000(二)消費稅的計算與賬務處理2.消費稅的賬務處理（4）進口應稅消費品

企業(yè)進口應稅消費品在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅，計入該項物資的成本。

(二)消費稅的計算與賬務處理

(一)其他應交稅費的含義其他應交稅費是指除增值稅、消費稅以外的應交稅費，包括應交資源稅、城市維護建設稅、應交教育費附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、個人所得稅等。四、其他應交稅費的核算

（一）應交資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅數(shù)量征收的一種稅。從價定率為主、從量定額為輔的計征辦法從價定率：

應納資源稅=銷售額×適用稅率從量定額：

應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×單位稅額

四、其他應交稅費的核算

（一）應交資源稅1.對外銷售應稅產(chǎn)品借：稅金及附加貸：應交稅費——應交資源稅2.自產(chǎn)自用的借：生產(chǎn)成本制造費用貸：應交稅費——應交資源稅四、其他應交稅費的核算例9—35東海公司2017年9月對外銷售應稅產(chǎn)品鹽1500000元，自用應稅產(chǎn)品鹽計稅價格1000000元，規(guī)定的資源稅稅率為2%。1.對外銷售應稅產(chǎn)品借：稅金及附加30000貸：應交稅費——應交資源稅300002.自產(chǎn)自用的借：生產(chǎn)成本20000貸：應交稅費——應交資源稅20000四、其他應交稅費的核算（二）應交城市維護建設稅應納稅額＝（應交增值稅＋應交消費稅）×適用稅率

企業(yè)計算應交的城市維護建設稅時：

借：稅金及附加貸：應交稅費—應交城市維護建設稅企業(yè)實際上交時：

借：應交稅費—應交城是維護建設稅貸：銀行存款(二)其他應交稅費的賬務處理（三）應交教育費附加

企業(yè)按規(guī)定計算出應交的教育費附加，附加率3%。應交教育費附加＝（應交增值稅＋應交消費稅）×附加率3%(二)其他應交稅費的賬務處理【例9—36】齊魯公司2017年8月應交城建稅及教育費附加計算表(二)其他應交稅費的賬務處理(1)計算應交城市維護建設稅和教育費附加時：

借：稅金及附加64

100貸：應交稅費—城市維護建設稅44

870—教育費附加19

230(2)上交城市維護建設稅和教育費附加時：

借：應交稅費—城市維護建設稅44870—教育費附加19

230貸：銀行存款64

100(二)其他應交稅費的賬務處理（四）應交土地增值稅

土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。土地增值稅實行四級超率累進稅率。其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。計算公式為：應納土地增值稅額＝∑（每級距的土地增值額×適用稅率）(二)其他應交稅費的賬務處理（四）應交土地增值稅1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并核算的

借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費—應交土地增值稅2.土地使用權在“無形資產(chǎn)”賬戶核算的，轉(zhuǎn)讓時計算出應交的土地增值稅，直接貸記“應交稅費—應交土地增值稅”；實際交納時，借記“應交稅費—應交土地增值稅”。3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅借：稅金及附加貸：應交稅費—應交土地增值稅

(二)其他應交稅費的賬務處理（四）應交土地增值稅【例9—34】

齊魯公司對外出售一棟辦公樓，根據(jù)稅法規(guī)定計算的應交土地增值稅為12000元。公司應編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理12000

貸：應交稅費—應交土地增值稅12000(二)其他應交稅費的賬務處理

（五）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅1.房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權所有人繳納的一種稅。計稅依據(jù)：房產(chǎn)原值交納=房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余額計算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租：以房產(chǎn)租金收入

四、其他應交稅費的核算

（五）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

2.土地使用稅：是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人為納稅人，以其實際占用的土地面積和規(guī)定稅額計算征收。3.車船稅：

由擁有并且使用車船的單位和個人按照適用稅額計算交納。4.印花稅：是以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定應稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務。四、其他應交稅費的核算

（五）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

1.計算應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅借：稅金及附加貸：應交稅費—應交房產(chǎn)稅

—土地使用稅

—車船使用稅

—印花稅

2.實際交納時借：應交稅費—應交房產(chǎn)稅等貸：銀行存款

四、其他應交稅費的核算

（六）應交個人所得稅

企業(yè)職工按規(guī)定應繳納的個人所得稅通常由單位代扣代繳。企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅。

借：應付職工薪酬貸：應交稅費——應交個人所得稅

四、其他應交稅費的核算【例題·單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代繳的消費稅，委托方應借記的會計賬戶是（）。

A.在途物資B.委托加工物資

C.應交稅費——應交消費稅D.稅金及附加

[答案解析]委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的計入委托加工物資成本。練一練『正確答案』B【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20×7年應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入稅金及附加的金額為（）萬元。

A.550

B.200

C.450

D.50

[答案解析]稅金及附加的金額＝150+35＋10×5＝200（萬元）。練一練『正確答案』B應交契稅、耕地占用稅、車輛購置稅、關稅、礦產(chǎn)資源補償費1.應交契稅、耕地占用稅、車輛購置稅不通過“應交稅費”賬戶構成固定資產(chǎn)成本，直接計入固定資產(chǎn)成本。2.關稅進口貨物交納的關稅—構成進口貨物成本出口貨物交納的關稅計入—“稅金及附加”3.礦產(chǎn)資源補償費計入—“管理費用”【例題·多選題】下列各項中，應計入相關資產(chǎn)成本的有（）。

A.企業(yè)進口原材料繳納的進口關稅

B.企業(yè)簽訂加工承攬合同繳納的印花稅

C.企業(yè)商務用車繳納的車船稅

D.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅

[答案解析]印花稅和車船稅應該計入稅金及附加。練一練『正確答案』AD【例題·判斷題】企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應付款”科目。（）

[答案解析]企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，應通過“應付職工薪酬”科目核算。練一練『正確答案』×第六節(jié)其他應付款一、其他應付款的含義二、其他應付款的核算其他應付款是指除應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等以外的其他各項應付、暫收款項。如應付租入包裝物押金、存入保證金等。一、其他應付款的含義(一)“其他應付款”賬戶的設置

其他應付款二、其他應付款的核算償還或轉(zhuǎn)銷的各種應付、暫收款項企業(yè)發(fā)生的各種應付、暫收款項余額：企業(yè)應付未付的其他款項

例9-22

齊魯公司2017年