《財務(wù)成本管理》 第十單元 全面預(yù)算

3/3/2023第十單元全面預(yù)算

10.1全面預(yù)算概述10.2全面預(yù)算的編制3/3/2023案例導(dǎo)入：杭州鋼鐵集團公司全面預(yù)算管理

杭州鋼鐵集團公司（以下稱杭鋼集團），是目前浙江省最大的工業(yè)企業(yè)，擁有全資、控股企業(yè)38家，總資產(chǎn)92億元，凈資產(chǎn)41億元，以鋼為主業(yè)，并涉足國內(nèi)外貿(mào)易、機械制造、建筑安裝、工業(yè)設(shè)計等產(chǎn)業(yè)。1996年，公司董事會提出了全面預(yù)算管理指導(dǎo)方針，建立了全面預(yù)算管理的基本框架：1.預(yù)算控制組織體系

由集團預(yù)算委員會，由集團主要領(lǐng)導(dǎo)及各專業(yè)主管部門領(lǐng)導(dǎo)組成，辦公室設(shè)在財務(wù)部，是預(yù)算委員會的日常辦事機構(gòu)。各二級單位根據(jù)集團的有關(guān)規(guī)定設(shè)立相應(yīng)的組織機構(gòu)，由集團賦予相應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)。3/3/20232.授權(quán)批準制度

預(yù)算的整個編制過程按照“自上而下，自下而上”、“誰花錢，誰編預(yù)算，誰控制，誰負責(zé)”等原則逐級編制上報，進行審核或作出批準。3.預(yù)算管理的內(nèi)容

主要包括損益預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和投資預(yù)算。損益預(yù)算以銷售預(yù)算為起點，按集團確定的利潤目標倒擠出產(chǎn)品銷售成本，然后以經(jīng)濟責(zé)任制形式分解、落實。現(xiàn)金流量預(yù)算堅持做到“收支兩條線、量入而出、確保重點、略有節(jié)余”。投資項目所需現(xiàn)金流量是集團整個現(xiàn)金流量預(yù)算的一部分，納入集團預(yù)算綜合平衡后最終確定。3/3/20234.預(yù)算編制的程序

集團預(yù)算的編制一般安排在第四季度進行，在整個預(yù)算編制過程中，主要做好以下幾方面的平衡工作：

（1）銷售預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算的綜合平衡，協(xié)調(diào)一致；

（2）分項預(yù)算與總預(yù)算之間的平衡；

（3）預(yù)算指標與經(jīng)濟責(zé)任制指標之間的綜合平衡；

（4）現(xiàn)金流量預(yù)算項目之間的綜合平衡。

同時，杭鋼集團建立了有效的信息反饋系統(tǒng)，將預(yù)算實施過程中的有關(guān)信息及時反饋傳遞到預(yù)算控制中心，及時發(fā)現(xiàn)實際脫離預(yù)算的差異，判斷差異產(chǎn)生的原因，采取有效的措施，有效地實行預(yù)算的動態(tài)管理。

近年來，杭鋼集團通過對全面預(yù)算的不斷探索和實踐，保證了企業(yè)資金的有序控制，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供了可靠保證。3/3/202310.1全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算的含義

全面預(yù)算是對企業(yè)在一定的時期內(nèi)各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動等方面的總體預(yù)測。全面預(yù)算的作用引導(dǎo)企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營管理協(xié)調(diào)各部門之間的經(jīng)營活動控制活動的依據(jù)業(yè)績考核的標準3/3/2023二、全面預(yù)算的體系全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算構(gòu)成的完整體系，包括一整套的預(yù)計財務(wù)報表和其他附表，是以財務(wù)形式體現(xiàn)的預(yù)算期內(nèi)企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)的經(jīng)營和資源的分配計劃，集中反映了預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的全部經(jīng)營活動及其成果。3/3/2023全面預(yù)算體系圖3/3/2023按預(yù)算期間的長短分類長期預(yù)算短期預(yù)算按涉及的內(nèi)容分類三、全面預(yù)算的分類總預(yù)算專門預(yù)算3/3/20231、固定預(yù)算和彈性預(yù)算固定預(yù)算，又稱為靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。優(yōu)點：簡便易行缺點：過于機械呆板且可比性差四、全面預(yù)算的編制方法【業(yè)務(wù)10-1】公司的產(chǎn)品銷售價格為100元，預(yù)計年銷售量為3000件，單位變動成本是30元，年固定成本總額為40000元。試采用固定預(yù)算法計算本年度的利潤預(yù)算。3/3/20233/3/2023彈性預(yù)算，又稱為動態(tài)預(yù)算，是在按照成本（費用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算。編制彈性預(yù)算的工作步驟：

首先，選擇并確定與預(yù)算內(nèi)容密切相關(guān)的業(yè)務(wù)量，確定不同情況的業(yè)務(wù)量范圍；

其次，用一定的方法確定預(yù)算內(nèi)容和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系；

最后，將預(yù)算內(nèi)容和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系用一定的方式來表達。3/3/2023操作方法分為公式法和列表法兩種方法公式法是運用總成本性態(tài)模型，測算預(yù)算期的成本費用數(shù)額，并編制成本費用預(yù)算的方法。公式法的優(yōu)點：便于計算業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)任一業(yè)務(wù)量下的預(yù)算

成本費用。公式法的缺點：成本分解工作較麻煩，工作量大。3/3/2023表10-2制造費用與人工工時的關(guān)系表費用項目固定費用a

（元/月）變動費用b

（元/工時）保險費10000

折舊費15000

管理人員工資80000.4動力費

0.5合

計330000.9列表法是在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算的方法。列表法的優(yōu)點：直觀、簡便。列表法的缺點：工作量較大，彈性不足。3/3/20233/3/2023表10-3制造費用彈性預(yù)算（列表法）業(yè)務(wù)量(人工工時)42004800540060006600生產(chǎn)能力利用程度(%)70%80%90%100%110%固定成本項目

保險費1000010000100001000010000

折舊費1500015000150001500015000變動成本項目

動力費21002400270030003300混合成本項目

管理人員工資96809920101601040010640制造費用合計36780373203786038400389403/3/20232、定期預(yù)算和滾動預(yù)算定期預(yù)算：在編制預(yù)算時，以不變的會計期間（一般以會計年度）作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。優(yōu)點：能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)

算的執(zhí)行結(jié)果。缺點：（1）盲目性（2）滯后性（3）間斷性

3/3/2023滾動預(yù)算：又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算（可以按月補充或按季補充），逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預(yù)算方法。3/3/2023滾動預(yù)算

3/3/2023

優(yōu)點:

(1)以動態(tài)方式進行，能保持預(yù)算的完整性和連續(xù)性，提高了預(yù)算的功效。（2）使企業(yè)預(yù)算處于不斷調(diào)整、修訂和編制的過程中，可以促使企業(yè)及時采取措施，控制現(xiàn)在，籌劃未來。（3）將預(yù)算編制工作分散在平時進行，可以克服一次集中性預(yù)算工作量大的問題，使企業(yè)預(yù)算有條不紊地進行。缺點：預(yù)算工作量大。3/3/20233、增量預(yù)算與零基預(yù)算增量預(yù)算：以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)成本費用項目而編制預(yù)算的方法?；炯俣ǎ海ㄈ秉c）（1）現(xiàn)有每項活動都是必須的；（2）現(xiàn)有費用開支水平是合理而必須的；（3）增加費用預(yù)算是值得的。優(yōu)點：比較簡單

3/3/2023零基預(yù)算：不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。

優(yōu)點：

（1）不受現(xiàn)有費用項目的限制（2）能調(diào)動各方面節(jié)約成本費用的積極性（3）有利于存進各部門合理高效的使用資金缺點：工作量大3/3/2023三、全面預(yù)算的程序明確經(jīng)營目標草擬部門預(yù)算編制總體預(yù)算落實部門預(yù)算3/3/202310.2

全面預(yù)算的編制一、銷售預(yù)算銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)計劃期目標利潤的要求，對預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品的銷售數(shù)量、單價和銷售收入進行規(guī)劃和測算而編制的預(yù)算。銷售預(yù)算是全面預(yù)算的關(guān)鍵，在以銷定產(chǎn)的情況下，其他一切預(yù)算都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，銷售預(yù)算的準確程度直接影響到其他預(yù)算的科學(xué)合理性。3/3/2023銷售預(yù)算的主要內(nèi)容銷售量單價銷售收入3/3/2023項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷量（件）250020002500300010000單價（元）150150150150150預(yù)計銷售收入3750003000003750004500001500000預(yù)計現(xiàn)金收入應(yīng)收賬款期初180000

1800001季度銷售收現(xiàn)262500200000

4625002季度銷售收現(xiàn)

210000250000

4600003季度銷售收現(xiàn)

2625003000005625004季度銷售收現(xiàn)

315000315000現(xiàn)金收入合計4425004100005125006150001980000應(yīng)收賬款余額11250090000112500135000135000表10-4華興公司銷售預(yù)算表

2013年度單位：元3/3/2023二、生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量表10-5華興公司生產(chǎn)預(yù)算表2013年度

單位：件項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷量250020002500300010000加：預(yù)計期末結(jié)存200250300280280預(yù)計需要量合計270022502800328010280減：預(yù)計期初結(jié)存290200250300290預(yù)計生產(chǎn)量241020502550298099903/3/2023三、材料采購預(yù)算預(yù)計采購量=預(yù)計生產(chǎn)需用量＋預(yù)計期末材料量－期初庫存材料量3/3/2023表10-6華興公司材料采購預(yù)算表

2013年度

單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計材料預(yù)算預(yù)計生產(chǎn)量（件）24102050255029809990單位產(chǎn)品耗用量44444產(chǎn)品生產(chǎn)需要材料量96408200102001192039960加：期末結(jié)存量16402040238424002400預(yù)計材料需要量1128010240125841432042360減：期初結(jié)存量13001640204023841300預(yù)計材料采購量99808600105441193641060材料單價1010101010預(yù)計材料采購金額9980086000105440119360410600預(yù)計現(xiàn)金支出應(yīng)付賬款年初余額40000

400001季度購料款6986029940

998002季度購料款

6020025800

860003季度購料款

73808316321054404季度購料款

8355283552現(xiàn)金支出合計1098609014099608115184414792應(yīng)付賬款29940258003163235808358083/3/2023四、直接人工預(yù)算

編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算中的每期預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的工時定額單位工時的工資率

編制方法：預(yù)計直接人工工時=單位產(chǎn)品工時定額×預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計直接人工成本總額=預(yù)計直接人工工時×小時工資率

3/3/2023注：直接人工一般均需用現(xiàn)金開支，因此不必單獨列示現(xiàn)金支出預(yù)算。表10-7華興公司直接人工預(yù)算表2013年度

單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）24102050255029809990單位產(chǎn)品人工工時77777人工總工時1687014350178502086069930單位工時工資率55555預(yù)計直接人工成本8435071750892501043003496503/3/2023五、制造費用預(yù)算 制造費用按成本習(xí)性分為變動費用和固定費用兩類。編制根據(jù)：計劃期的一定業(yè)務(wù)量計劃期各費用明細項目的具體情況編制方法：變動費用項目，一般情況下，以計劃期的一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計的生產(chǎn)量進行預(yù)計。

變動制造費用=分配率*生產(chǎn)量固定費用項目，則根據(jù)基期的實際開支水平考慮預(yù)期內(nèi)的變化趨勢適當(dāng)調(diào)整，填入預(yù)算表。正表下附有“預(yù)計現(xiàn)金支出計算表”。必須注意固定資產(chǎn)折舊費的性質(zhì)雖屬固定制造費用，但不屬于現(xiàn)金支出項目，在編制附表要剔除。3/3/2023表10-8華興公司制造費用預(yù)算2013年度

單位：元變動性制造費用固定性制造費用金額項目小時費用分配率預(yù)計全年產(chǎn)品生產(chǎn)總工時全年費用項目全年費用間接人工0.56993034965折舊費用60000間接材料0.26993013986保險費用80000水電費用0.1699306993管理人員薪酬59800潤滑劑0.26993013986

合計16993069930合計1998003/3/2023表10-9預(yù)計需要支出現(xiàn)金的制造費用預(yù)算

2013年度

單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年變動部分預(yù)計生產(chǎn)量24102050255029809990預(yù)計直接人工工時1687014350178502086069930費用分配率11111合計1687014350178502086069930固定部分固定制造費用49950499504995049950199800減：折舊1500015000150001500060000合計34950349503495034950139800支出現(xiàn)金的制造費用合計518204930052800558102097303/3/2023六、產(chǎn)品成本和期末存貨成本的預(yù)算（六）產(chǎn)品成本預(yù)算編制依據(jù):

直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算編制方法:

將上述預(yù)算匯總，主要列示產(chǎn)品單位成本、總成本以及期初、期末產(chǎn)品存貨成本。3/3/2023【業(yè)務(wù)10-9】結(jié)合【業(yè)務(wù)10-4】至【業(yè)務(wù)10-8】的資料，編制公司產(chǎn)品成本預(yù)算表。表10-10華興公司產(chǎn)品成本預(yù)算表2013年度

單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量24102050255029809990預(yù)計單位產(chǎn)品成本

直接材料4040404040直接人工3535353535變動制造費用77777固定制造費用2020202020合計102102102102102期末結(jié)存量200250300280280期末結(jié)存成本20400255003060028560285603/3/2023七、銷售費用及管理費用的預(yù)算編制依據(jù)：計劃期的一定業(yè)務(wù)量計劃期間各費用明細項目具體情況

編制方法：預(yù)計變動銷售（管理）費用=單位產(chǎn)品變動銷售（管理）費用*預(yù)計銷售量或預(yù)計銷售收入*變動銷售（管理）費用率3/3/2023表10-11華興公司銷售及管理費用預(yù)算表2013年度

單位：元變動性銷售與管理費用固定性銷售與管理費用金額項目單位產(chǎn)品費用分配率預(yù)計全年產(chǎn)品銷售量全年費用項目全年費用銷售人員工資11000010000銷售機構(gòu)租金20000運輸費0.3100003000廣告費49000其他0.2100002000其他3000合計1.51000015000合計72000表10-12預(yù)計需要支出現(xiàn)金的銷售及管理費用預(yù)算2013年度

單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷售量250020002500300010000變動部分375030003750450015000固定部分1800018000180001800072000現(xiàn)金支出合計21750210002175022500870003/3/20233/3/2023八、資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算，指長期投資預(yù)算，是與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它涉及長期項目的資金投放與籌集，并跨月多個年度。3/3/2023九、現(xiàn)金收支的預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺、資金融通。

現(xiàn)金收入包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收入，資料可來自期初資產(chǎn)負債表和銷售預(yù)算附表（現(xiàn)金收入表）。

現(xiàn)金支出包括預(yù)算期內(nèi)的各項現(xiàn)金支出，資料來自直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用現(xiàn)金支出預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算、資本支出預(yù)算。

現(xiàn)金余缺是指預(yù)算期內(nèi)每一分期可動用現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金支出數(shù)的差額，根據(jù)現(xiàn)金余缺情況可采用適當(dāng)?shù)娜谫Y方式來調(diào)劑余缺。3/3/2023

資金融通是指預(yù)算期末現(xiàn)金存量低于最低現(xiàn)金庫存金額而引起的資金借入，或者期末現(xiàn)金存量高于最低現(xiàn)金庫存金額時歸還借款或進行短期投放的行為。編制依據(jù)：

1.業(yè)務(wù)預(yù)算

2.資本支出預(yù)算

編制方法：

(1)現(xiàn)金收入

(2)現(xiàn)金支出

(3)現(xiàn)金余缺與資金融通

(4)期末現(xiàn)金余額3/3/20233/3/2023表10-14華興公司現(xiàn)金預(yù)算表2013年度

單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年期初現(xiàn)金余額15000700207003010229015000加：本期現(xiàn)金收入4425004100005125006150001980000可供支配的現(xiàn)金合計4575004800205825307172901995000經(jīng)營性現(xiàn)金支出

直接材料采購支出1098609014099608115184414792直接人工支出843507175089250104300349650制造費用支出51820493005280055810209730銷售及管理費用2175021000217502250087000支付流轉(zhuǎn)稅40000400004000040000160000預(yù)交所得稅1500015000150001500060000資本性現(xiàn)金支出1000002000008000030000410000現(xiàn)金支出合計4227804871903984083827941691172現(xiàn)金余缺34720-7170184122334496303828資金籌措與應(yīng)用

取得長期借款35300

35300支付利息

-4632-3530-8162取得短期借款

77200

77200償還長期借款

-35300-35300償還短期借款

-77200

-77200期末現(xiàn)金余額70020700301022902956662956663/3/2023十