合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架與方法討論,管理會計(jì)論文

合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架與方法討論,管理會計(jì)論文原標(biāo)題：試論企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析方式方法內(nèi)容摘要：本文通過分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分析框架、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方式方法及需要注意的問題，比擬具體系統(tǒng)的講明了企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析方式方法，希望對于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分析有所幫助。本文關(guān)鍵詞語：合并財(cái)務(wù)報(bào)表；企業(yè)集團(tuán)；分析方式方法。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表是用來表現(xiàn)企業(yè)整個的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，報(bào)表由母公司編制，會計(jì)主體是包括母子公司的集團(tuán)企業(yè)。母公司是指包括一個或者一個以上的子公司；子公司是指控股權(quán)在母公司的企業(yè)。由此看來，獲得法人的資格并且按照法律進(jìn)行登記的控股企業(yè)就稱之為母公司。會計(jì)準(zhǔn)則中的本質(zhì)重于形式這一準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表中的實(shí)際應(yīng)用就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表。它把某個集團(tuán)整體看成是單一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這是為了股權(quán)公司的股東和管理上的需要，并且聚集到一起反映集團(tuán)內(nèi)所有子公司的相關(guān)信息。合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是由合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表、和合并報(bào)表附注這幾個基本的部分組成。二、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架〔一〕狹義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架如今已有的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架的論文或文獻(xiàn)數(shù)目已非常多，并且其重點(diǎn)往往指向的是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)分析上，這種方式方法是通過對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析和整理，從企業(yè)各個方面的能力進(jìn)行一個評估，例如償債、盈利、資產(chǎn)運(yùn)營和成長的能力等，杜邦財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)是這種財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架的代表。他的起源是美國的杜邦公司編制的杜邦圖,是在其計(jì)劃活動中編制的。這種體系的出發(fā)點(diǎn)是企業(yè)的凈資產(chǎn)收益，并且不斷的分解將其分為很多的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對于這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)算就能夠分析企業(yè)的幾種能力，這種僅從財(cái)務(wù)報(bào)表出發(fā)的分析框架就被定義為狹義的財(cái)務(wù)報(bào)表的分析框架?！捕硰V義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架在這里所要討論的框架是另外一種含義的框架，并不是單純的根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析來討論財(cái)務(wù)報(bào)表分析，而是不僅僅局限于財(cái)務(wù)這個范圍，將經(jīng)營戰(zhàn)略分析、會計(jì)謀略分析等都納入華而不實(shí)，就是這些平常的問題往往會被忽視。哈fo的財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架就是這種分析框架的代表。在這種框架看來影響財(cái)務(wù)報(bào)表的首要因素就是企業(yè)的經(jīng)營活動，很多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都由于財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成而有了統(tǒng)一確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的體系，因而企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表會遭到企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的影響，而會計(jì)系統(tǒng)則會遭到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種因素直接或間接的影響。〔三〕財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架的詳細(xì)內(nèi)容第一是經(jīng)營戰(zhàn)略分析。這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的前提，需要用這個分析來確認(rèn)主要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和利潤動因，并且能夠?qū)ζ髽I(yè)的獲益的潛力進(jìn)行評估。分析企業(yè)所在的行業(yè)和公司創(chuàng)造可持續(xù)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略都是經(jīng)營戰(zhàn)略的分析，華而不實(shí)首要的環(huán)節(jié)就是定性分析，它有利于使用報(bào)表者設(shè)計(jì)之后的會計(jì)和財(cái)務(wù)分析。第二是會計(jì)分析。會計(jì)分析是為了對于企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的程度進(jìn)行判定。報(bào)表的使用者能夠確定會計(jì)的靈敏性和及評價(jià)會計(jì)謀略的適當(dāng)性和會計(jì)估計(jì)的合理性。對企業(yè)會計(jì)數(shù)字的重新計(jì)算是另一個重要的環(huán)節(jié)，通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或者其他各種相關(guān)的資料中的很多數(shù)據(jù)來矯正數(shù)據(jù)的歪曲部分，有利于之后利用財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行綜合分析來得出可靠的結(jié)論。第三是財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析是運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)過去和當(dāng)下的業(yè)績及其可持續(xù)性進(jìn)行評價(jià)。兩個最常用的財(cái)務(wù)分析的工具是比率分析和現(xiàn)金流量分析。分析報(bào)表者應(yīng)該對企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力及成長能力進(jìn)行分析，這樣才能對企業(yè)的情況有一個健全的認(rèn)識。第四是在以上分析工作的基礎(chǔ)之上進(jìn)行綜合分析，包括安全性、獲益性及成長性的分析，這樣能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體狀況有愈加全面的認(rèn)識。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表針對的一般是詳細(xì)的決策分析，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析者要在對企業(yè)全面的了解以后再根據(jù)決策性質(zhì)的不同有針對性的分析。三、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析方式方法討論〔一〕關(guān)于企業(yè)償債能力償債能力就是指企業(yè)歸還各種債務(wù)的能力。企業(yè)的償債能力能夠用流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)等來顯示。債權(quán)人是相對于獨(dú)立的法人來講的，但是企業(yè)集團(tuán)卻不是獨(dú)立的法人主體，所以法人擁有的合法財(cái)產(chǎn)才是債權(quán)人行使求償權(quán)的根據(jù)。因而合理有效的分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)需要在個別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上綜合考慮，才不會做出錯誤的信貸決策。反映短期和長期償債能力的核心指標(biāo)分別是流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。一般流動比率越高表示企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，而資產(chǎn)負(fù)債率越小表示企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)?！捕酬P(guān)于企業(yè)營運(yùn)能力企業(yè)的營運(yùn)能力就是指企業(yè)的經(jīng)營管理者能夠有效的運(yùn)用資產(chǎn)的能力，由此能夠反映企業(yè)集團(tuán)的一定程度的經(jīng)營管理能力。企業(yè)的經(jīng)營能力還能夠通過存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率來反映。通過計(jì)算分析能夠反映企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率和效益的指標(biāo)來對企業(yè)的營運(yùn)能力進(jìn)行分析，對企業(yè)的營運(yùn)能力進(jìn)行評價(jià)，找到提高企業(yè)經(jīng)營效益的途徑。對企業(yè)營運(yùn)能力進(jìn)行分析能夠更有效的評價(jià)資產(chǎn)營運(yùn)的效率，并且發(fā)現(xiàn)華而不實(shí)存在的問題，分析企業(yè)的營運(yùn)能力也是對于企業(yè)盈利能力和償債能力分析的基礎(chǔ)以及補(bǔ)充?！踩酬P(guān)于企業(yè)的盈利能力企業(yè)的盈利能力即企業(yè)集體能夠獲取利潤的能力，能夠反映一定程度上的管理者的營運(yùn)業(yè)績。企業(yè)盈利能力能夠通過主營業(yè)務(wù)的凈利潤率、資產(chǎn)報(bào)酬率等來反映。主營業(yè)務(wù)凈利潤率表示清楚企業(yè)從其主營業(yè)務(wù)中獲取利潤的能力。但是主營業(yè)務(wù)凈利潤率的已有很多影響因素，包括商品質(zhì)量、成本、價(jià)格、銷售量等等。資產(chǎn)報(bào)酬率反映了企業(yè)整體的盈利能力，比率越高能力越強(qiáng)?！菜摹酬P(guān)于企業(yè)的成長能力企業(yè)的成長能力即企業(yè)將來的發(fā)展趨勢與速度，企業(yè)規(guī)模、利潤和經(jīng)營者權(quán)益的增加屬于企業(yè)的成長能力。對于企業(yè)成長能力的評估有利于得出企業(yè)長久的拓展能力以及企業(yè)將來的經(jīng)營實(shí)力。主營業(yè)務(wù)增長率、主營利潤增長率和凈利潤增長率都能夠作為評價(jià)企業(yè)成長能力的指標(biāo)。四、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)注意的問題〔一〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息能否作為經(jīng)濟(jì)決策的根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是整個企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營效果的反映，一些法人組成的會計(jì)主體是其面對的對象，這個主體是經(jīng)濟(jì)意義上的而非法律意義上的。個別會計(jì)報(bào)表是單個企業(yè)法人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營效果的反映，對象是企業(yè)法人。通過分析傳統(tǒng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表以為，以單個企業(yè)為單位開展的企業(yè)集團(tuán)需要個別財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表為其提供經(jīng)濟(jì)決策信息而非合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表也并非對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策毫無作用，這取決于報(bào)表的作用及其使用者的問題。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)對象是控股的股東或者母公司，所以集團(tuán)企業(yè)制訂宏觀決策時合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用無可替代?！捕橙绾卧趥€別財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上對合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析需要用到比照分析法在在個別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上對合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，比照分析法就是通過比照實(shí)際數(shù)與基數(shù)來顯示兩者的差異，由此分析經(jīng)濟(jì)活動的成績與存在的問題。還能夠叫其比照法或比擬分析法。所以分析時要將各公司當(dāng)做一個有機(jī)的整體而不是單獨(dú)比照將各公司與集體整體狀況。〔三〕母公司能否作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表比照分析的中心合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主要是針對母公司反映集體的整體運(yùn)營情況，所以母公司在華而不實(shí)擁有主要地位，且子公司的業(yè)務(wù)通常是圍繞母公司的主營業(yè)務(wù)開展來的。不過在個別情況下還需要進(jìn)行更進(jìn)一步的分析才能確定能否以母公司為分析中心，例如：第一，母公司本身只是投資型的控股公司，主要由子公司的經(jīng)營和管理來賺取利潤。這樣子公司就是在經(jīng)營主營業(yè)務(wù)，所以這時母公司更關(guān)注利潤而不是公司的發(fā)展，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分析以及經(jīng)濟(jì)決策應(yīng)該以子公司為中心；第二，母公司在主營業(yè)務(wù)及投資業(yè)務(wù)中的地位不突出，這種情況在實(shí)際情況中確實(shí)是存在的，所以就要用之前提到的比照分析法進(jìn)行分析，子公司和母公司要進(jìn)行比照分析，來確定集團(tuán)中處于主導(dǎo)地位的公司，并且要不斷加