《上市公司會(huì)計(jì)信息失真研究9400字（論文）》

上市公司會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題與對(duì)策研究目錄TOC\o"1-2"\h\u25166上市公司會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題與對(duì)策研究 18932一、前言 116247二、相關(guān)理論基礎(chǔ) 27913（一）會(huì)計(jì)信息失真的定義 212413（二）上市公司會(huì)計(jì)失真的危害 215800（三）會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn) 36933三、爾康藥業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的案例分析 421251（一）公司概況 423959（二）公司會(huì)計(jì)信息失真的事件回顧 532625（三）公司會(huì)計(jì)信息失真的手段 52836四、爾康藥業(yè)會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因 612997（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、會(huì)計(jì)政策局限 616723（二）公司內(nèi)部控制不嚴(yán)密，治理機(jī)制不健全 65240（三）政府監(jiān)督監(jiān)管力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán) 712170（四）公司違法成本過(guò)低 811776五、治理爾康藥業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策研究 823564（一）健全會(huì)計(jì)管理的法律法規(guī)體系 819533（二）改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全治理機(jī)制 926697（三）加強(qiáng)法律監(jiān)管，加大執(zhí)法力度 931310（四）加大會(huì)計(jì)造假懲處力度，健全民事賠償制度 1019909結(jié)論 1117529參考文獻(xiàn) 12一、前言從經(jīng)濟(jì)理論的角度來(lái)看，每家公司都有一套不同的合同。公司的所有市場(chǎng)參與者都可能對(duì)任何公司信息感興趣，尤其是上市公司，這是資本市場(chǎng)本身所要求的。持續(xù)的信息交流可以保證充足的信息流動(dòng)和資本市場(chǎng)的高效率。有效的資本市場(chǎng)是對(duì)公共有限公司經(jīng)濟(jì)資源的最佳投資。可見(jiàn)，上市公司信息披露不僅為整個(gè)市場(chǎng)的優(yōu)化配置提供了依據(jù)，也是投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。但現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)不少上市公司的信息披露問(wèn)題十分嚴(yán)重，會(huì)計(jì)失真、會(huì)計(jì)舞弊的報(bào)道較多。2010年，財(cái)政部著力貫徹落實(shí)國(guó)家總體監(jiān)管重點(diǎn)和積極的財(cái)政政策，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督保障作用，在各地設(shè)立質(zhì)量控制辦公室以及114公司會(huì)計(jì)資料。通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)不少上市公司存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算不完善、會(huì)計(jì)報(bào)表不準(zhǔn)確、信息披露不充分、募集資金使用不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。有鑒于此，本文試圖對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行探討，這對(duì)于防止上市公司會(huì)計(jì)信息失真具有更重要的實(shí)踐意義和理論意義。二、相關(guān)理論基礎(chǔ)（一）會(huì)計(jì)信息失真的定義信息失真是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤或者虛假信息并予以糾正，我們未能系統(tǒng)地分析和評(píng)估公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)，最后，我們發(fā)布了包含不當(dāng)評(píng)論的審計(jì)報(bào)告。毫無(wú)疑問(wèn)存在許多的虛假陳述的跡象，但總體而言，虛假陳述主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能形成公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則和錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。這些措施包括使用不正確的會(huì)計(jì)政策和不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)、使用各種手段使從一個(gè)時(shí)期到下一個(gè)時(shí)期的利潤(rùn)對(duì)賬、制造虛假資產(chǎn)、確認(rèn)和公布負(fù)債、選擇性確認(rèn)和披露財(cái)務(wù)狀況、以及通過(guò)結(jié)構(gòu)性交易和通過(guò)關(guān)聯(lián)交易弄虛作假來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的虛假手段。所以必須得分清是有意還是無(wú)意，前者有可能是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員使用的方法不當(dāng)或者不了解相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)所造成的。后者是會(huì)計(jì)報(bào)告中所載信息的真實(shí)性與會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性不相符的，如果它是被故意修改、偽造、捏造、篡改、遺漏或者隱瞞而針對(duì)財(cái)務(wù)用欺騙的方式做出違紀(jì)違法的事情。狹義的信息失真意味著被審計(jì)方財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤陳述，有關(guān)這個(gè)方面是非常重要的，這可能由于審計(jì)人員默認(rèn)或疏忽從而導(dǎo)致無(wú)保留意見(jiàn)。簡(jiǎn)而言之，狹窄的信息失真就是審計(jì)人員的不當(dāng)行為和不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的表達(dá)。（二）上市公司會(huì)計(jì)失真的危害從客觀的經(jīng)濟(jì)角度來(lái)講，上市公司是我國(guó)的大企業(yè)，但他們通過(guò)扭曲篡改真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)某種目的，這對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的資源優(yōu)化問(wèn)題和配置問(wèn)題的解決產(chǎn)生消極作用。由于經(jīng)濟(jì)稀缺、資源匱乏，無(wú)法滿足社會(huì)每個(gè)人的需求。因此，必須以市場(chǎng)為主要工具，實(shí)現(xiàn)稀缺資源優(yōu)化合理配置的目標(biāo)。證券市場(chǎng)也是如此，由于證券市場(chǎng)的股民對(duì)上市公司的信息要求非常高，一旦出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)降低證券市場(chǎng)的正常運(yùn)作，這必定會(huì)有非常大的影響，如果無(wú)意或者蓄意的將大量資本投入發(fā)展前景不好的行業(yè)與公司，一定會(huì)造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的鋪張浪費(fèi)，引起股友對(duì)股票市場(chǎng)的信譽(yù)危機(jī)，使得整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，嚴(yán)重的甚至可能會(huì)造成股市崩盤(pán)，造成市場(chǎng)萎縮，這些不良企業(yè)一般會(huì)通過(guò)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)、貨幣、財(cái)政和其他經(jīng)濟(jì)行為來(lái)調(diào)節(jié)市場(chǎng)，以達(dá)到控制的目的，滿足自身的需求。從而嚴(yán)重影響到國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)。從微觀經(jīng)濟(jì)角度進(jìn)行分析，上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真導(dǎo)致兩大損失。其中之一就是會(huì)讓使用者的利益受到損失。債權(quán)人和投資方需要利用上市公司提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，再對(duì)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行詳細(xì)分析和理性評(píng)估做出自己認(rèn)為的正確抉擇。假如被分析的數(shù)據(jù)被篡改，在分析上市公司的償付能力和盈利能力的數(shù)據(jù)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致投資者的誤判和損失。二是對(duì)上市公司自身健康發(fā)展的負(fù)面影響。不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)失去利益相關(guān)者的信任，同時(shí)造成上市公司的信譽(yù)損失，陷入財(cái)政困境。此外他也逃脫不了法律。不正確的、虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)帶給公司短暫的好處與利益，同時(shí)也會(huì)更加難以長(zhǎng)期維持，影響自身的生存和未來(lái)市場(chǎng)的發(fā)展。（三）會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)1.會(huì)計(jì)核算失真會(huì)計(jì)信息是失真的，特別是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，這些都是會(huì)計(jì)信息的載體。具體表現(xiàn)如下：一是通過(guò)增減會(huì)計(jì)憑證，達(dá)到隱瞞事實(shí)的目的；另一種是偽造會(huì)計(jì)憑證，即不具備經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的，以虛假發(fā)票為依據(jù)，造成會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表虛假。特別是一些公司錯(cuò)誤地報(bào)告和重置賬單以實(shí)現(xiàn)某些目標(biāo)。虛構(gòu)的會(huì)計(jì)標(biāo)題、不良財(cái)務(wù)報(bào)告、不良銀行報(bào)告、稅務(wù)報(bào)告的損失賬戶、虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的制作。2.收入、成本、費(fèi)用失真公司的收支必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定和核算。但是，一些企業(yè)為了少繳稅款、隱藏利潤(rùn)、人為調(diào)整利息核算時(shí)間，部分企業(yè)不計(jì)入當(dāng)期銷售收入；一些企業(yè)故意偽造、篡改經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)盈利，人為增加利潤(rùn)，形成虛假的收入目標(biāo)。單位的資金和支出必須按照權(quán)責(zé)制原則確定和核算。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，一些企業(yè)使用資本支出作為調(diào)整支付的手段。一些單位為達(dá)到減稅目的，人為增加資本性支出超標(biāo)，不允許計(jì)入當(dāng)期資本性支出。例如，固定資產(chǎn)直接計(jì)入產(chǎn)品購(gòu)建成本，調(diào)整當(dāng)期收入，從而實(shí)現(xiàn)降低所得稅的目的。一些企業(yè)為了粉飾業(yè)績(jī)或效益需要，降低必須計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的資金成本，降低當(dāng)期成本，不提減少折舊，甚至造成當(dāng)期管理成本和銷售成本虛假成本。.3.經(jīng)營(yíng)成果失真這主要適用于一些企業(yè)采用不正當(dāng)手段，進(jìn)行欺詐、隱瞞收入，暗中開(kāi)辦“小金庫(kù)”，任意調(diào)整和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃稅牟取暴利；不盈利的公司不分青紅皂白地?cái)D壓資金，沒(méi)收隱藏的損失，從而導(dǎo)致虛假的盈虧。4.會(huì)計(jì)賬目失真由于管理不善，有的企業(yè)進(jìn)行了冗長(zhǎng)的資產(chǎn)審查或資產(chǎn)清算審查，有的公司故意不將部分或部分資產(chǎn)存入兩個(gè)賬戶，以掩飾公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況謀取私利，導(dǎo)致公司虧損或合并，國(guó)有資產(chǎn)數(shù)量龐大。一些賬戶也存在不一致的情況，這些賬戶并不能真正反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，但它們可能實(shí)際上并不存在。5.財(cái)務(wù)報(bào)告失真對(duì)于一些上市公司而言，要定期向社會(huì)公開(kāi)發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告，以便為投資者提供投資參考，但是有些上市公司為了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更佳，對(duì)會(huì)計(jì)信息做一定的調(diào)整，多增加資產(chǎn)類，減少負(fù)債類賬目，或者改變固定資產(chǎn)折舊方法等多種手段提高企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，虛報(bào)企業(yè)利潤(rùn)，隱瞞企業(yè)虧損事實(shí)，損害投資者和債權(quán)人的權(quán)益。三、爾康藥業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的案例分析（一）公司概況湖南爾康制藥股份有限公司于2003年10月正式成立，2011年9月在深交所掛牌上市。作為制藥行業(yè)的第一家公司。爾康醫(yī)藥產(chǎn)品的研制、開(kāi)發(fā)和售賣是公司最重要的產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)。公司實(shí)際股東為董事長(zhǎng)帥方文。該企業(yè)非常重視對(duì)科技領(lǐng)域項(xiàng)目的投資，并且獲得了很高的成就評(píng)價(jià)。不要小看這個(gè)公司，他在業(yè)內(nèi)可是非常著名的，而且在專業(yè)領(lǐng)域獲得了許許多多的獎(jiǎng)項(xiàng)。其發(fā)展前景可謂是十分廣闊。該公司成立以來(lái)，它的盈利能力每年都在穩(wěn)步上漲，從2011年到2016年短短五年時(shí)間就從1.19億元上漲到了10.27億元，平均每年增長(zhǎng)率更是達(dá)到了54.13%。它像一匹黑馬一樣從股市中殺出重圍，被業(yè)內(nèi)所看好的高價(jià)值投資集團(tuán)。然而,由于公司財(cái)務(wù)偽造的事實(shí)正在接受有關(guān)部門(mén)的調(diào)查在2015年和2016年,收購(gòu)資產(chǎn)的成本,以及固定資產(chǎn)的增加,比以往任何時(shí)候都要高。公司2019年年報(bào)分析顯示，今年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)19.7億元，比2018年減少26.66%。我仍在為以前的會(huì)計(jì)欺詐案付費(fèi)。因此，不能低估會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)誤報(bào)的影響。爾康公司的非法活動(dòng)被曝光之后，該企業(yè)也就不可避免的出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失、聲譽(yù)損失。（二）公司會(huì)計(jì)信息失真的事件回顧2017年8月，爾康藥業(yè)收到并提交了中國(guó)證監(jiān)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)證監(jiān)會(huì)”）關(guān)于涉嫌違規(guī)、虛報(bào)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的調(diào)查通知書(shū)，并提交確認(rèn)。文章后來(lái)指出，爾康藥業(yè)提交了虛假發(fā)票和失實(shí)陳述，尤其體現(xiàn)在爾康柬埔寨項(xiàng)目“每年18萬(wàn)噸藥用木薯淀粉”。2016年，爾康柬埔寨實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)6.156億元，占爾康藥業(yè)今年利潤(rùn)率的60.79%，遠(yuǎn)超預(yù)期。文章一發(fā)表，就在首次入市的投資者中引發(fā)了激烈的爭(zhēng)論。為此，該項(xiàng)目不合理的高盈利導(dǎo)致?tīng)柨邓帢I(yè)的會(huì)計(jì)信息在相關(guān)媒體報(bào)道中被錯(cuò)誤披露，成為熱點(diǎn)話題，時(shí)光卷入財(cái)務(wù)造假風(fēng)波根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)調(diào)查，爾康香港的會(huì)計(jì)違反了《現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)貿(mào)易公司利潤(rùn)》的規(guī)定，爾康從子公司收購(gòu)原料的行為不被商業(yè)所接受且違反了商業(yè)合理性。因此，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能確認(rèn)為收入。此外，雖然爾康柬埔寨在2016年向加拿大SYN出售了一批變性淀粉，但爾康藥業(yè)沒(méi)有及時(shí)按照適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)程序?qū)Ξa(chǎn)品銷售進(jìn)行報(bào)銷。爾康藥業(yè)的賬目不符合商業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第9節(jié)的規(guī)定，公司需要收回當(dāng)期銷售收入，導(dǎo)致柬埔寨爾坎216噸變性淀粉銷售未確認(rèn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加2600萬(wàn)元，凈利潤(rùn)增加2200萬(wàn)元。從那以后，爾康子公司股票跌停，自身股價(jià)也下跌了。湖南省資本市場(chǎng)的擔(dān)憂也導(dǎo)致了醫(yī)藥行業(yè)在資本市場(chǎng)的公信力急劇下降，此后股價(jià)一一下跌，市值被否定。2017年11月22日晚，爾康制藥發(fā)布自我診斷報(bào)告，承認(rèn)公司業(yè)績(jī)大幅增長(zhǎng)。他還查閱了2016年年報(bào)，發(fā)現(xiàn)虛增利潤(rùn)為2.31億元人民幣，并于11月23日復(fù)牌。2017年11月23日至27日，爾康藥業(yè)的三大底線給大型基金和投資者造成重大損失，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)雙雙下降。2018年6月13日，湖南證監(jiān)會(huì)提及爾康藥業(yè)2015年、2016年賬目虛報(bào)、虛增利潤(rùn)2.5億元，對(duì)爾康藥業(yè)作出“處罰判決”爾康醫(yī)藥公司因?yàn)樵旒俦惶幜P60萬(wàn)元，爾康醫(yī)藥公司實(shí)際負(fù)責(zé)人帥方文、劉愛(ài)軍以此警醒并處罰30萬(wàn)元，此外相關(guān)事件的負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)全部給予處罰以示警告。發(fā)布相關(guān)判決過(guò)去兩年多，爾康制藥因?yàn)槠垓_業(yè)內(nèi)人士弄虛作假，還是無(wú)法恢復(fù)以往的輝煌。（三）公司會(huì)計(jì)信息失真的手段首先是，調(diào)減應(yīng)收賬款余額。首先，爾康藥業(yè)在“爾康藥業(yè)-供應(yīng)商-客戶-爾康藥業(yè)”周期內(nèi)將貸款轉(zhuǎn)為還款。具體做法如下：一、爾康藥業(yè)通過(guò)向他人借款作為本公司應(yīng)收賬款。別人向他借錢時(shí)，并沒(méi)有直接使用銀行轉(zhuǎn)賬，而是到銀行柜臺(tái)以應(yīng)收賬款的形式存入公司賬戶，將借來(lái)的現(xiàn)金變成了“二康”。“醫(yī)藥行業(yè)”。其次，他向第三方公司借款，還要求客戶公司封存貸款，將貸款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。報(bào)告期結(jié)束后，文德義以同樣的方式還款，要求客戶公司蓋章驗(yàn)收后轉(zhuǎn)回貸款公司，使銀行除了少量利息外，還回收了資金，讓“爾康藥業(yè)”“商戶”賬戶多出不少錢。更神奇的是，“爾康藥業(yè)”甚至通過(guò)偽造銀行票據(jù)，偽造每筆貸款的利息成本。經(jīng)查，爾康藥業(yè)購(gòu)置設(shè)備，安排公司違規(guī)打印大量銀行收據(jù)和支付收據(jù)，并通過(guò)公司高管向銀行員工捐贈(zèng)，讓銀行員工加蓋銀行印章確認(rèn)。就這樣，資金沒(méi)有到達(dá)銀行，反而成了“可靠的證據(jù)”。其次，稅收優(yōu)惠有助于提高利潤(rùn)。由于多個(gè)地區(qū)對(duì)藥企采取了稅收優(yōu)惠政策，“爾康藥業(yè)”以自己的藥企身份，先后享受了增值稅、公司稅、房地產(chǎn)稅、土地使用稅等各項(xiàng)優(yōu)惠和政府補(bǔ)貼。這些返利和以往的欺詐手段，直接掩蓋了“爾康藥業(yè)”不盈利的事實(shí)。以2017年為例，爾康藥業(yè)取消虛增利稅，利潤(rùn)僅為1971.2萬(wàn)元，明顯業(yè)績(jī)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。四、爾康藥業(yè)會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、會(huì)計(jì)政策局限在我國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度是大多數(shù)企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所遵循的準(zhǔn)則。但是，這兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身都存在局限性，容易導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)失真。首先，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的不確定性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義可能會(huì)受到各種解釋，其中一些解釋可能含糊不清，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不確定性和會(huì)計(jì)扭曲；其次，會(huì)計(jì)估計(jì)和主觀專家判斷會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。估計(jì)或計(jì)量的項(xiàng)目越多，主觀概率越大，披露的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)越不準(zhǔn)確；第三，會(huì)計(jì)方法多樣化導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真。由于會(huì)計(jì)方法的選擇性，上市公司選擇反映其財(cái)務(wù)狀況、有助于建立公司聲譽(yù)的方法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不完整和失真。（二）公司內(nèi)部控制不嚴(yán)密，治理機(jī)制不健全可以運(yùn)用科學(xué)的內(nèi)部治理機(jī)制，來(lái)極大的限制公司內(nèi)部的數(shù)據(jù)造假。所以這種方式有一定效果的。但是本文國(guó)很多企業(yè)、政府結(jié)構(gòu)沒(méi)有監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，而如今這個(gè)國(guó)家的公司虛假行為太多了，大多數(shù)公司過(guò)去都是國(guó)有的，國(guó)有集團(tuán)的規(guī)模很大，而利害關(guān)系相對(duì)集中。這種結(jié)構(gòu)也會(huì)對(duì)公司的整體運(yùn)營(yíng)效率產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，進(jìn)而導(dǎo)致所有權(quán)的有限性和公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。以爾康制藥為例，公司董事長(zhǎng)龔永福及其妻子持有公司59.97%的股份，其他主要控股股東的持股比例不超過(guò)4%。毫無(wú)疑問(wèn)，龔永福兩夫妻實(shí)際掌握了公司的控股權(quán)，是公司重大事情的主要決策者，這一點(diǎn)就讓其他小股東以及股市的里的股民只能被牽著鼻子走，沒(méi)有絲毫的說(shuō)話的分量，這樣的話就會(huì)給別的部門(mén)造成困擾，是財(cái)務(wù)造假的主要原因之一。2012年上半年，爾康醫(yī)藥行業(yè)認(rèn)識(shí)到自身內(nèi)部控制松散、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力、法律意識(shí)不強(qiáng)、觀念薄弱等數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、存在明顯不足。首先，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真是多方面原因造成的。會(huì)計(jì)提供的信息通常由政府機(jī)構(gòu)、公司掌權(quán)人以及投資方所關(guān)注的，因?yàn)檫@對(duì)國(guó)家的利益、自身的利益與企業(yè)的利益直接掛鉤，所以當(dāng)三方利益互相沖突時(shí)，就會(huì)造成企業(yè)只想保留自身利益而選擇弄虛作假，隱瞞公司的實(shí)際財(cái)政情況，用于騙稅或者讓投資者繼續(xù)投資。其次，公司內(nèi)部和外部控制的缺失無(wú)法有效的管理到內(nèi)部的會(huì)計(jì)。內(nèi)部的審核員通常由領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核，但他們所了解的機(jī)制不全，債權(quán)又分不清，一旦發(fā)生問(wèn)題矛頭都指向領(lǐng)導(dǎo)，例如工商局只負(fù)責(zé)稅收的問(wèn)題，他們就按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行，只要全都達(dá)標(biāo)就行，從不會(huì)去關(guān)注你的財(cái)政問(wèn)題，所以兩者沒(méi)有太多的交流。獨(dú)立的社會(huì)審計(jì)師以利潤(rùn)為導(dǎo)向，不排除欺詐。種種因素的影響下使得有些公司領(lǐng)導(dǎo)為了獲得更大的利益，他們往往會(huì)偷奸?；?，自己做一些小動(dòng)作。還有內(nèi)部分權(quán)不規(guī)范導(dǎo)致了每個(gè)人都無(wú)法落實(shí)到自己的位置上完成自己應(yīng)該做的事情，同時(shí)也導(dǎo)致有效信息傳達(dá)的不到位。公司管理層很難創(chuàng)造一種互動(dòng)和限制的狀態(tài)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)這些都是急需解決的難題。（三）政府監(jiān)督監(jiān)管力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)如果有必要國(guó)家需要對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)程序經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，合理性進(jìn)行有效的控制，然而當(dāng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主體時(shí)，會(huì)計(jì)的信息與消費(fèi)者，兩者之間的矛盾讓會(huì)計(jì)無(wú)法行使自己的監(jiān)督權(quán)能?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已改變了內(nèi)部監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)國(guó)家監(jiān)督實(shí)行三位一體的監(jiān)督方式。但是，這種監(jiān)視機(jī)制還不完整。各負(fù)責(zé)部門(mén)的監(jiān)督職能也在逐漸發(fā)生變化。目前我國(guó)對(duì)上市公司的監(jiān)管還不完善，監(jiān)管社會(huì)的機(jī)制還不夠完善，這就導(dǎo)致了由于技術(shù)缺乏發(fā)展，對(duì)上市公司的監(jiān)管相對(duì)滯后。當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)市場(chǎng)中大量上市公司仍無(wú)法及時(shí)改變，許多利益處理活動(dòng)反復(fù)發(fā)生，這對(duì)監(jiān)管構(gòu)成了重大挑戰(zhàn)。當(dāng)前，我國(guó)的倫理實(shí)踐和社會(huì)調(diào)解服務(wù)還不夠成熟，與資本主義國(guó)家還有些許差距，以往國(guó)家對(duì)做假賬的公司賬戶的處罰非常小。中國(guó)證券交易委員會(huì)經(jīng)常公開(kāi)批評(píng)、罰款等手段威懾那些做假賬的公司，然而這些手段對(duì)國(guó)外的期企業(yè)來(lái)說(shuō)懲罰力度太小。綜上，所以我們必須得嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)法不力，監(jiān)管薄弱導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真的非法成本低。在爾康制藥的上市過(guò)程中，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能勤勉盡責(zé)的執(zhí)行審計(jì)程序，這導(dǎo)致內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不平衡，治理機(jī)制效率低下，外部第三方機(jī)構(gòu)降低準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，引起公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)能力的質(zhì)疑以及道德操守問(wèn)題是否合理。更深層次的原因是準(zhǔn)入制度、資本市場(chǎng)體系不完善、監(jiān)管執(zhí)法體系薄弱、會(huì)計(jì)行業(yè)控制機(jī)制薄弱、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善等因素。（四）公司違法成本過(guò)低現(xiàn)在，我國(guó)對(duì)歪曲上市公司會(huì)計(jì)信息的處罰極少。中國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)經(jīng)常使用行政和勤勉的方法，包括批評(píng)和公開(kāi)處罰。與國(guó)外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，這些制裁顯然是不夠的。有專家指出，為有效防止會(huì)計(jì)舞弊，應(yīng)增加相關(guān)違規(guī)行為的成本?，F(xiàn)在有許多公司對(duì)重要信息弄虛作假，原因就是證券法的罰款并不嚴(yán)重。目前的罰款是常態(tài)，不再適合我國(guó)股市的發(fā)展。應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)國(guó)外的股市，一旦發(fā)現(xiàn)詐騙就將面臨大量的民事賠償作為防止期企業(yè)進(jìn)行欺詐的重要工具。對(duì)爾康藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案件的分析表明，很多上市公司在事故發(fā)生后的違法成本與獲得的違法收益非常不一致。由于偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的成本很低，防止和丟棄會(huì)計(jì)信息的泄露比獲取巨額利潤(rùn)更難。五、治理爾康藥業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策研究（一）健全會(huì)計(jì)管理的法律法規(guī)體系有關(guān)這方面我們必須要做出一些整改才有可能完善管理制度。通過(guò)進(jìn)一步應(yīng)用會(huì)計(jì)、控制和開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)來(lái)細(xì)化會(huì)計(jì)類型。企業(yè)應(yīng)遵守政府規(guī)定，有效地限制會(huì)計(jì)信息。為了評(píng)估和評(píng)價(jià)績(jī)效，公司高管需要確切地知道在計(jì)劃和管理每個(gè)公司管轄范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)時(shí)應(yīng)該考慮哪些會(huì)計(jì)責(zé)任，以此保障公司資產(chǎn)的真實(shí)性與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。此外，還需要一個(gè)清晰的公司財(cái)務(wù)項(xiàng)目治理框架，以規(guī)范和進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法性。確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量需要加強(qiáng)法律法規(guī)的制定和完善。國(guó)家可以頒布新的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和加強(qiáng)執(zhí)法。在我國(guó)現(xiàn)行的法律體系中，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰不夠明確。例如，只有關(guān)于法定審計(jì)師職業(yè)道德的規(guī)定，沒(méi)有進(jìn)一步的具體標(biāo)準(zhǔn)。例如，對(duì)如何保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性的專業(yè)懷疑的具體表達(dá)；什么樣的審計(jì)費(fèi)用是合理的等等。在法律責(zé)任的界定上，也沒(méi)有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失或欺詐責(zé)任難以界定，對(duì)違反規(guī)定工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰沒(méi)有明確的法律依據(jù)。沒(méi)有具體的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)助于規(guī)范審計(jì)工作的市場(chǎng)組織。需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)墓芾泶胧Ｃ鞔_如何劃分職責(zé)和處罰標(biāo)準(zhǔn)。（二）改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全治理機(jī)制從管理者那里接收預(yù)訂數(shù)據(jù)的內(nèi)部所有者的失真主要是由于與當(dāng)前的所有權(quán)結(jié)構(gòu)(所有權(quán)與控制權(quán)分離)有關(guān)的委托代表。要解決這一問(wèn)題，首先要調(diào)整現(xiàn)有的所有權(quán)規(guī)定，加強(qiáng)公司的監(jiān)管結(jié)構(gòu)。此外，國(guó)有股份改革監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)新的重大突破。IPO實(shí)現(xiàn)了通過(guò)增加公司股東持股和投資公司實(shí)際股東來(lái)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的趨勢(shì)。一旦獲得，它消除了信息不對(duì)稱，不一致的利潤(rùn)，并顯著降低了委托代理的監(jiān)管成本。同時(shí)企業(yè)要專業(yè)的評(píng)估員對(duì)公司進(jìn)行充分的評(píng)估，并負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)適合公司的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)公司利益最大化的目標(biāo)。還應(yīng)特別注意在有效監(jiān)督下充分進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的重要性，并注意在雇用熟練工人時(shí)迅速監(jiān)測(cè)和糾正在此期間發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目因?yàn)樾袠I(yè)差異等，都有自己的特點(diǎn)和差異。審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃的按部就班，是導(dǎo)致信息失真的一個(gè)重要因素。企業(yè)應(yīng)注意分析程序的使用，以便在面對(duì)大量財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，可以用清晰的邏輯進(jìn)行詳細(xì)分析，考慮財(cái)務(wù)造假的可能性。同時(shí)，還應(yīng)考慮行業(yè)發(fā)展、國(guó)家政策變化等非財(cái)務(wù)信息是否能夠提供財(cái)務(wù)信息變化的證據(jù)，評(píng)估財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性。如果結(jié)論與財(cái)務(wù)信息的變化不匹配，則該方面的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，避免信息錯(cuò)報(bào)。（三）加強(qiáng)法律監(jiān)管，加大執(zhí)法力度企業(yè)會(huì)計(jì)信息審計(jì)與控制要求建立公平、有獎(jiǎng)的制度，以提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。首先，控制公司是有意義的，可以避免一些人為產(chǎn)生的工作問(wèn)題，最大限度地減少預(yù)訂數(shù)據(jù)的失真。內(nèi)審部門(mén)對(duì)預(yù)訂數(shù)據(jù)的底層數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，按照程序規(guī)范進(jìn)行檢查，并及時(shí)保存和糾正。與此同時(shí)，管理人員正在制定一個(gè)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確規(guī)劃優(yōu)化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的成本效益，支持會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在一個(gè)運(yùn)作良好的工作環(huán)境中，灌輸誠(chéng)信，加強(qiáng)會(huì)計(jì)，有效改善會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，完善預(yù)訂數(shù)據(jù)，保障公司重要數(shù)據(jù)的安全，促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。政府應(yīng)及時(shí)有效地審查會(huì)計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度。另外，本文國(guó)制定的相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)還需要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度體系相協(xié)調(diào)。所以我們提議國(guó)家法律盡可能的完善刑法和民事訴訟請(qǐng)求，同時(shí)對(duì)那些蓄意擾亂股市的上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)社會(huì)通報(bào)后進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，這樣才能保證投資者的權(quán)力，同時(shí)對(duì)公司造假行為對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的危害進(jìn)行劃分懲罰等級(jí)，對(duì)社會(huì)造成危害、涉案數(shù)額較大、影響范圍較廣、危害程度較深的公司進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，以儆效尤。此外，不僅對(duì)公司做出懲罰還要對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰，公司責(zé)任人應(yīng)當(dāng)定期披露公司和會(huì)計(jì)的質(zhì)量，并做出適當(dāng)?shù)膽土P措施后，主管當(dāng)局應(yīng)該繼續(xù)宣傳新聞，告知公眾該公司的會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)造成了何種不良影響，從而打擊弄虛作假的公司，遏制這種不正當(dāng)?shù)娘L(fēng)氣。（四）加大會(huì)計(jì)造假懲處力度，健全民事賠償制度可以實(shí)施對(duì)上市公司會(huì)計(jì)弄虛作假的懲罰力度加大和通過(guò)法律完善民事訴訟的賠償機(jī)制這兩點(diǎn)來(lái)保護(hù)投資者的合法權(quán)利：首先就是對(duì)欺騙投資者的公司加大處罰力度并通過(guò)媒體向社會(huì)宣布，可見(jiàn)，相關(guān)法律的制定和完善是上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表造假案件的鋪路石。政府會(huì)根據(jù)案件的發(fā)展程度和對(duì)社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)程度，將案件分為不同的分類和組織層次，并通過(guò)大量的調(diào)查后對(duì)該公司進(jìn)行處罰，以便達(dá)到對(duì)某些抱有僥幸心理的公司威懾。同時(shí)不光要處罰該公司的責(zé)任人，還要對(duì)該公司的審核員，會(huì)計(jì)等相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，利用媒體和人民輿論的力量，讓企業(yè)為自己的弄虛作假的行為進(jìn)行買單，以給其他企業(yè)做到警醒的作用。這樣才能改善目前的狀況。二是完善我國(guó)民事賠償制度。在因上市公司會(huì)計(jì)信息偏差導(dǎo)致的民事賠償中，政府部門(mén)應(yīng)主動(dòng)出擊。要明確義務(wù)和責(zé)任的分工，受害者需要妥善保護(hù)自己的權(quán)利，開(kāi)放民事訴訟的專用通道對(duì)某些不良公司進(jìn)行積極的訴訟，以保證自己的合法權(quán)