會計國際協(xié)調(diào)-中國視角

會計國際協(xié)調(diào)—中國視角會計國際協(xié)調(diào)—中國視角摘要在討論會計國際協(xié)調(diào)必要性和總結(jié)我國會計國際協(xié)調(diào)成果的根底上，分析了我國會計國際協(xié)調(diào)的障礙，并提出了幾點看法。

關(guān)鍵詞會計準(zhǔn)那么會計實務(wù)國際協(xié)調(diào)

會計國際協(xié)調(diào)是當(dāng)今世界會計的開展趨勢，是經(jīng)濟全球化的結(jié)果，會計國際協(xié)調(diào)的浪潮愈演愈烈。參加WTO后，隨著對外貿(mào)易擴大，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動增加，我國會計也逐步融入了會計國際協(xié)調(diào)浪潮中。目前，我國會計界關(guān)于會計國際協(xié)調(diào)問題尚存在頗多爭論，筆者擬從中國視角談一些粗淺看法。

1對會計國際協(xié)調(diào)的認(rèn)識

首先，會計國際協(xié)調(diào)是資本市場和經(jīng)濟一體化及跨國公司開展的結(jié)果。經(jīng)濟一體化使資本在全球范圍內(nèi)流動，而會計國際協(xié)調(diào)減少了由于會計差別產(chǎn)生的交流障礙所引起的資本市場運行本錢的增加。歐盟、澳大利亞、俄羅斯、日本、韓國等在會計國際協(xié)調(diào)方面取得的重大進展，就是旨在降低本國會計準(zhǔn)那么的制定本錢，以及國際市場的籌資本錢和交易本錢，從而使本國企業(yè)在全球性經(jīng)濟競爭中處于優(yōu)勢地位。其次，會計國際協(xié)調(diào)不僅僅是技術(shù)層面上的事情，在其背后實際是經(jīng)濟利益之爭。具有一定經(jīng)濟后果的會計準(zhǔn)那么，關(guān)系到各國的資源配置、財富分配和國際影響等。不同國家的利益是不同的，興旺國家總是力圖依靠其經(jīng)濟政治實力，通過IASB這一平臺，進行爭奪會計準(zhǔn)那么制定權(quán)的博弈，使會計準(zhǔn)那么盡可能有利于本國，以實現(xiàn)自身利益最大化。對于這一點，我們要有清醒的認(rèn)識。

2我國參加會計國際協(xié)調(diào)進程的必要性

會計國際協(xié)調(diào)的動因，一般認(rèn)為有四個方面：國際貿(mào)易、國際資本流動、跨國公司的開展和區(qū)域經(jīng)濟合作。改革開放打破了我國多年閉關(guān)鎖國的歷史，不僅大膽“請進來〞，而且大膽“走出去〞，積極參與國際經(jīng)濟交流與合作。20多年來，我國已經(jīng)成為世界進出口大國，國際貿(mào)易成為我國經(jīng)濟生活中不可短少的重要內(nèi)容。引進外資是改革開放的一個重要方面，在引進外資過程中，通過制定各種優(yōu)惠政策、發(fā)布各種向國際慣例接軌的相關(guān)制度〔如1986年發(fā)布的?外商投資企業(yè)會計制度》〕，有力地改善了我國投資環(huán)境，合理地愛護了外商投資者的合法權(quán)益，為外商資根源源不斷地流入我國市場發(fā)明了條件。同時，我們也注重國內(nèi)資本走出國門。20世紀(jì)90年代以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，在大力開展包括深圳和上海證交所在內(nèi)的外鄉(xiāng)證券市場的同時，挑選一些企業(yè)到香港、紐約、倫敦和新加坡等國際證券市場上市，開辟了企業(yè)融資的新路子?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立和境外上市，進一步造就了一批新興的跨國公司，其中一個成功榜樣就是海爾。

20多年的改革開放使中國社會經(jīng)濟取得了巨大成就，資本市場和跨國公司得到了開展，在全球經(jīng)濟一體化浪潮席卷世界每一個角落的今天，我國越來越融入到世界經(jīng)濟一體化進程中。會計必須適應(yīng)經(jīng)濟開展的需要并為之效勞，可見，積極推進我國會計國際協(xié)調(diào)已經(jīng)是大勢所趨，潮流所向。

3我國推進會計國際協(xié)調(diào)的成果

多年來，我國一直致力于會計國際協(xié)調(diào)的推進。下面分為三個階段進行分析：

3.1啟動階段

1992年以前，主要是學(xué)術(shù)界、政府機構(gòu)參與國際交流，統(tǒng)一思想，并奠定理論根底。示例，自1981年開始在?會計研究》上翻譯、介紹IASC公布的各項會計準(zhǔn)那么；自1982年聯(lián)合國“國際會計和報告準(zhǔn)那么政府專家工作組〞成立以來，始終以成員國身份加入歷次會議；派人到

IASC、FASB、國際各大會計公司及英美等國馳名大學(xué)進行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和工作，為中國會計國際化作了大量人員儲藏工作。財政部于1986年發(fā)布的?外商投資企業(yè)會計制度》，也在許多方面吸收了國際會計的通行做法，為吸引外資、擴大對外開放奠定了根底，這是我國會計國際協(xié)調(diào)的首次實質(zhì)性突破，但實施范圍顯得較為狹窄。

3.2模式轉(zhuǎn)換階段

1992年，財政部發(fā)布了?企業(yè)會計準(zhǔn)那么》和?企業(yè)財務(wù)通那么》、13項行業(yè)會計制度和10項行業(yè)財務(wù)制度〔即“兩那么兩制〞〕，結(jié)束了方案經(jīng)濟的會計模式，確立了與市場經(jīng)濟相適應(yīng)、并與國際慣例初步協(xié)調(diào)的會計模式；1993年，在進行“兩那么兩制〞改革的同時，財政部與國家體改委聯(lián)合發(fā)布了?股份制試點企業(yè)會計制度》，1998年又進行了修訂，形成?股份有限公司會計制度》，適應(yīng)了我國企業(yè)改組上市以及在境內(nèi)外發(fā)行A股、B股、H股對外籌資的要求，對國有企業(yè)改革、推行現(xiàn)代企業(yè)制度，建立和開展我國的資本市場起了重要作用。在這一階段，會計準(zhǔn)那么的制定和發(fā)布采取了“以需求為導(dǎo)向〞的方式，正如馮淑萍所言：“會計準(zhǔn)那么應(yīng)像救火隊員〞，哪里問題突出，哪里就優(yōu)先制定會計準(zhǔn)那么。

3.3會計準(zhǔn)那么體系建設(shè)階段

隨著改革開放的進一步深化和經(jīng)濟的進一步開展，會計國際協(xié)調(diào)進程加快。1998年，財政部發(fā)布了?企業(yè)會計準(zhǔn)那么—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，爾后，又陸續(xù)發(fā)布了投資、收入、債務(wù)重組等16項具體會計準(zhǔn)那么，另有14項具體會計準(zhǔn)那么〔草案〕正在廣泛征求意見。

可以說，過去20多年來我國推進會計國際協(xié)調(diào)的努力主要是會計準(zhǔn)那么的國際化，無論是會計準(zhǔn)那么的發(fā)布、會計政策的選擇，還是圍繞會計改革進行人才培訓(xùn)、理論研究、對外宣傳、國際交流等，也都是圍繞著這一點展開。而且，從準(zhǔn)那么內(nèi)容看，我國已發(fā)布的具體準(zhǔn)那么的國際化程度還是比擬高的。因為我國會計準(zhǔn)那么制定的參考依據(jù)主要就是美國、英國、加拿大、澳大利亞等國的準(zhǔn)那么和國際會計準(zhǔn)那么，通過比擬以上準(zhǔn)那么，找出其共有特點，再結(jié)合我國具體情況來確定我國準(zhǔn)那么中的定義以及確認(rèn)計量規(guī)范。我國已經(jīng)發(fā)布實施的具體準(zhǔn)那么中的內(nèi)容大局部都可以找到其國際出處。

進一步說，會計準(zhǔn)那么的國際化，并不等于我國會計就實現(xiàn)了國際化，關(guān)鍵還在于會計實務(wù)國際化的實現(xiàn)。從現(xiàn)實情況來看，我國會計實務(wù)的國際化還顯得任重而道遠(yuǎn)。在我國，會計準(zhǔn)那么及制度的實施結(jié)果并不理想。企業(yè)仍堅持這樣的原那么，即怎樣有利怎么做，怎樣簡單怎么做，許多合乎國際慣例的會計程序和辦法難以在我國會計實務(wù)中得到體現(xiàn)；而由于會計準(zhǔn)那么執(zhí)行質(zhì)量低，造成了我國會計信息透明度與興旺國家相比，明顯偏低，我國目前證券市場上此起彼伏的會計造假案件可見一斑。會計信息的嚴(yán)重失實，自然也談不上國際可比性。會計實務(wù)的低質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀嫓?zhǔn)那么國際化所作的努力，影響了我國會計和企業(yè)的國際信譽，也影響了我國的投資環(huán)境。更為重要的是，會計信息的失實將會嚴(yán)重影響整個社會經(jīng)濟的預(yù)警機制，使金融危機的風(fēng)險性加大。會計的國際協(xié)調(diào)除了準(zhǔn)那么的國際化，關(guān)鍵還在于這些國際化了的準(zhǔn)那么的執(zhí)行，即會計實務(wù)的國際化也應(yīng)得到充沛的重視。

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4我國會計國際協(xié)調(diào)進程中的障礙

同其他國家一樣，我國在會計國際協(xié)調(diào)中所遇到的最大障礙是本國的環(huán)境問題。國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么〔包括原來的國際會計準(zhǔn)那么〕主要是以興旺的市場經(jīng)濟國家為根底制定，而我國作為一個經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家，在市場發(fā)育、法律制度等環(huán)境方面與興旺國家還存在較大差距，因此國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么在我國的應(yīng)用，不可防止地存在一定的障礙，這也決定了我國不能直接照搬國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么。

首先，我國的市場經(jīng)濟尚不成熟，企業(yè)間交易行為并不標(biāo)準(zhǔn)，市場競爭很不充沛，難以形成比擬可靠的公允價值。

其次，從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績評價體系來看，我國對公司進行監(jiān)管和評價的主要指標(biāo)是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強調(diào)的是過去的會計信息。示例，公司上市必須在最近3年內(nèi)連續(xù)盈利；公司上市后申請增發(fā)新股，必須最近3個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益不低于10%，且最近一個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%〔證監(jiān)會2022年55號文件?關(guān)于上市公司增發(fā)新股有關(guān)條件的通知》〕。這樣，利潤成為最重要的業(yè)績評價指標(biāo)時，上市公司會很自然地將注意力轉(zhuǎn)向利潤指標(biāo)。而我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的重點也自然會傾向利潤表，對利潤指標(biāo)較為重視。而國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的重點是資產(chǎn)負(fù)債表，按其提供的會計信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。這使得我國會計準(zhǔn)那么在會計要素確實認(rèn)、計量、披露等方面很難實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么的完全一致。

第三，在我國，國家是企業(yè)最大的股東，國有股一股獨大且國家股不能流通，“內(nèi)部人控制〞是我國國有企業(yè)公司治理的典型特征，內(nèi)部人控制導(dǎo)致企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)失效，會計監(jiān)管體系不健全，會計準(zhǔn)那么的執(zhí)行質(zhì)量無法得到充沛的保證。

第四，我國盡管擁有1200萬會計人員，但仍不足通曉國際會計慣例的高素質(zhì)人才，整個會計隊伍的人員素質(zhì)也參差不齊，掌握新準(zhǔn)那么新制度的能力受到限制。正如馮淑萍所言，2022年發(fā)布的中期財務(wù)報告準(zhǔn)那么，可以說與國際會計準(zhǔn)那么根本一致，結(jié)果卻出現(xiàn)了執(zhí)行不下去的為難局面，國家法規(guī)的嚴(yán)肅性被破壞了。

5對我國會計國際協(xié)調(diào)的幾點看法

5.1重視會計國際協(xié)調(diào)的本錢效益問題

與國際接軌是要付出巨大代價的，從我國多年會計國際協(xié)調(diào)進程中，不難看到這一過程本身也是需要投入巨大的人力、財力、物力，其本錢不容無視，本錢效益問題不容回避。如果我國在會計國際協(xié)調(diào)過程中，片面地向美國的會計規(guī)范或國際會計準(zhǔn)那么靠攏，就可能意味著我國企業(yè)需要花費大量的編制本錢以使其編制的財務(wù)報告合乎美國會計規(guī)范或者國際會計準(zhǔn)那么的要求，我國財務(wù)報告使用者也需要花費大量的學(xué)習(xí)本錢來讀懂這些會計信息，而美國的會計信息提供者和使用者卻不會發(fā)生這些本錢。另一方面，美國的注冊會計師也可以憑借其對美國會計規(guī)范應(yīng)用上的專業(yè)特長和職業(yè)技能在全球范圍執(zhí)業(yè)，而其他國家〔包括我國〕的會計信息使用者或者注冊會計師那么要為此付出較大代價。此外，我國尚處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，市場尚未成熟，監(jiān)管機制尚未完善，如果我們操之過急，片面追求國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業(yè)對外融資的本錢或?qū)ν赓Q(mào)易的本錢，但是有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)混亂或失控，由此產(chǎn)生的改革本錢和風(fēng)險將是驚人的。

5.2積極參與國際會計準(zhǔn)那么的制定，維護國家利益

會計規(guī)范國際化的實質(zhì)是各國利益之爭。所以，我們既要看到會計規(guī)范國際化的趨勢和好處并投身于這個潮流中，又要保持清醒的認(rèn)識和冷靜的頭腦，不能盲目和被動地接受興旺國家基于他們各自利益制定出來的準(zhǔn)那么，而是應(yīng)積極地參與各種國際協(xié)調(diào)活動，學(xué)習(xí)各國的先進經(jīng)驗和成功辦法，并利用國際講壇向世界介紹中國。在國際會計準(zhǔn)那么制定過程中的博弈，我們也要積極參與，爭取在國際會計準(zhǔn)那么制定過程中有一席之地。當(dāng)然，由于我們的經(jīng)濟開展水平現(xiàn)在還遠(yuǎn)落后于興旺國家，在這一博弈中的聲音還不可能很大，但我們可以從這一過程中學(xué)到經(jīng)驗和教訓(xùn)，并盡可能地愛護我國的自身利益。

5.3摒棄在借鑒國外經(jīng)驗和國際會計慣例方面存在的片面傾向

在我國，往往存在這樣一些傾向：一是只重視經(jīng)濟興旺國家的經(jīng)驗，而無視開展中國家尤其是新興國家的經(jīng)驗，實際上后者與我們有更多的相似之處；二是在興旺國家中只重視英語國家，而無視其他興旺國家如德、日、法等國，實際上這些國家有許多經(jīng)驗是值得我們認(rèn)真研究和學(xué)習(xí)的；三是只注重企業(yè)會計方面，而無視宏觀會計、政府和非營利組織會計。所有這些片面傾向都不利于我國會計國際協(xié)調(diào)的開展。

5.4加快高質(zhì)量會計準(zhǔn)那么的制定

高質(zhì)量是會計準(zhǔn)那么走向國際化的共同要求。在經(jīng)濟一體化環(huán)境中，資本流動的全球化要求在全球具有可比和透明的高質(zhì)量的財務(wù)報告。而要實現(xiàn)高質(zhì)量的財務(wù)報告，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)那么是其重要的根底條件。制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)那么，要以我國自己的財務(wù)報告概念框架為根底，以建立一套開展會計準(zhǔn)那么的內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的辦法體系，從技術(shù)上保證具體準(zhǔn)那么的連貫性，此外，要完善我國會計準(zhǔn)那么的制定程序，確保每一項會計準(zhǔn)那么都能經(jīng)過充沛的博弈和協(xié)調(diào)。

5.5加強我國有關(guān)法律體系的建設(shè)

會計協(xié)調(diào)不是一個單純的技術(shù)問題，而是一個系統(tǒng)項目，波及方方面面，法律那么是其中最重要的一個方面。以法律標(biāo)準(zhǔn)來約束企業(yè)會計行為，是促使本國會計實務(wù)實現(xiàn)國際化的一條有效途徑，而以健全法律為后盾的會計國際協(xié)調(diào)力度也更強。

5.6改革和完善會計教育，提高會計人員素質(zhì)，進一步推動我國會計國際協(xié)調(diào)的進程

要有效地推進我國會計國際協(xié)調(diào)，人的因素不