淺談中小企業(yè)內部控制管理現(xiàn)狀及對策研究

淺談中小企業(yè)內部控制管理現(xiàn)狀及對策研究淺談中小企業(yè)內部控制管理現(xiàn)狀及對策研究

當今市場經(jīng)濟環(huán)境下，任何一個企業(yè)都處于極其復雜的生存環(huán)境之中，這決定了企業(yè)將面臨一定的財務風險。近年來，金融危機的暴發(fā)使人們將關注的焦點轉移到了企業(yè)的內部控制管理上。但企業(yè)在日常經(jīng)營管理中，內部控制管理仍然被多數(shù)企業(yè)所無視，經(jīng)營風險依然普遍存在于企業(yè)的日常管理之中。本文以雨昕公司管理現(xiàn)狀為切入點，通過對其內部控制管理風險的分析研究，來強化中小企業(yè)內部控制管理意識，使內部控制管理系統(tǒng)化，同時提高企業(yè)經(jīng)營決策和管理控制能力，進而全面提升中小企業(yè)管理效率。

一、中小企業(yè)的概念及其內部控制現(xiàn)狀

〔一〕中小企業(yè)的概念

中小企業(yè)是一個相對概念，不同的國家及地區(qū)因經(jīng)濟開展的差別而有所不同，我國對中小企業(yè)的界定也隨著國家經(jīng)濟時期的開展而有所不同，通常是指與本行業(yè)大企業(yè)相比生產(chǎn)規(guī)模較小的企業(yè)，往往是從質和量兩方面來界定。一般來說，質的指標主要有組織形式、行業(yè)地位及其在行業(yè)中的市場定位等；量的指標是利用企業(yè)的資本總額、年銷售總額、職工人數(shù)等指標中的一個或幾個作為劃分大、中、小企業(yè)的規(guī)范；一般是指資產(chǎn)總額在一定范圍之內，銷售總額沒到達一定的額度，職工人數(shù)沒有到達相應規(guī)范的企業(yè)。[4]

〔二〕中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟的日益開展，我國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位日益突出，中小企業(yè)開展的同時也不斷完善自身內部控制管理體系。但我國經(jīng)濟市場還不夠完善，中小企業(yè)的內部控制體系相比照較單薄，主要表現(xiàn)：企業(yè)管理能力不強、管理模式不完善、內部控制制度欠缺等，這些問題如果長期得不到解決，不但會影響民營企業(yè)的持續(xù)、健康開展，更會影響到國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。中小企業(yè)應根據(jù)自身特點，優(yōu)化內部控制環(huán)境，明確內部控制目標，完善內部控制系統(tǒng)，提高內部控制管理水平。

二、雨昕公司及財務管理系統(tǒng)簡介

〔一〕雨昕公司簡介

北京雨昕陽光太陽能工業(yè)有限公司是一家集生產(chǎn)、科研、銷售于一體的高新技術加工企業(yè)，成立于2000年，目前擁有28個省級辦事處，5000多家銷售中心或銷售代理商，已形成獨特的規(guī)模優(yōu)勢、質量優(yōu)勢、價格優(yōu)勢、信譽優(yōu)勢、品牌優(yōu)勢，公司產(chǎn)品行銷全國，并積極參與國際化競爭。

〔二〕雨昕公司財務管理系統(tǒng)簡介

雨昕公司在2022年根據(jù)自身業(yè)務管理要求研發(fā)了一套業(yè)務管理模塊，此模塊包括訂單管理、客戶管理、供給商管理、存貨管理、結算管理、銷售報表統(tǒng)計等功能。其中財務結算管理包括收銀管理、發(fā)票管理、收款確認、付款確認、報表統(tǒng)計等多種功能，該管理模塊與財務總賬系統(tǒng)對接，實現(xiàn)憑證自動生成，大大提高了憑證填制的及時性、準確性，加強了內控管理。業(yè)務管理系統(tǒng)具有銷售、庫存管理、結算、統(tǒng)計、分析等功能，可以實現(xiàn)客戶、供給商、原材料、庫存商品的統(tǒng)一管理，業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)的總體監(jiān)控和備案，到達戰(zhàn)略目標一體化、企業(yè)品牌一體化、業(yè)務運作一體化。該業(yè)務管理系統(tǒng)在生產(chǎn)加工行業(yè)具有一定的先進性，它可以提高財務管理的監(jiān)控效果，提高日常核算的準確性，減少甚至杜絕手工帳，緊跟業(yè)務管理和經(jīng)營變化，及時滿足與財務對接的需要。

三、內部控制的定義、目的

〔一〕內部控制的定義，不同的人站在不同的角度，其定義有所差異，但就其內涵來看，大致相同。本文從靜態(tài)和動態(tài)兩個方面來定義內部控制。靜態(tài)是指企業(yè)為了合理保證相關信息真實可靠、資產(chǎn)平安和完整、經(jīng)營效率提高，以及相關規(guī)章制度有效執(zhí)行制定的各種控制措施和辦法。動態(tài)是指各種控制措施、辦法有效執(zhí)行以及實現(xiàn)信息真實可靠、資產(chǎn)平安完整、提高經(jīng)營效率的過程。

〔二〕內部控制的總體目標。內部控制的總體目標和財務管理的目標是一致的都是保證企業(yè)價值最大化，并保證企業(yè)可持續(xù)性開展。企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營與管理活動，都是保證企業(yè)生存、開展、盈利。其中，生存是最根本保證，開展不僅是生存的延續(xù)，更是量的積累和質的飛越，是企業(yè)從小變成大，從弱變成強的過程。盈利是企業(yè)最基本的目標，如果一個企業(yè)不能盈利，則生存和開展都是毫無意義的。具體可分為下列四個方面：

1.制定企業(yè)戰(zhàn)略

有效的企業(yè)開展戰(zhàn)略是企業(yè)內部控制有效實施的機制保障。

2.提高經(jīng)營的效率和效果

高效的經(jīng)營管理是內部控制的營運目標?，F(xiàn)代企業(yè)是多個部門、多種管理層次、多個經(jīng)營環(huán)節(jié)所組成的經(jīng)濟團體，在這種組織形式中互協(xié)調和相互溝通非常重要，只有合理的內部控制才能使溝通和協(xié)調更有效率和效果。

3.保證財務會計報告及管理信息真實可靠

信息真實可靠是內部控制的報告目標。企業(yè)要做到財務報告真實可靠，必須做到下列要求：第一，保證所有的業(yè)務都能在準確的會計期間內及時入賬；第二，保證會計報表編制合乎企業(yè)會計制度；第三，保證資產(chǎn)賬實相符；第四，保證內部審核的完整性。4.保證資產(chǎn)平安完整

資產(chǎn)平安完整主要是指在內部控制實行過程中，不相容崗位相別離，執(zhí)行人員和記賬人員、會計人員與出納人員等必須分開，形成內部牽制關系，預防各種錯誤舞弊行為的發(fā)生，保證資產(chǎn)平安。

四、雨昕公司目前內控管理現(xiàn)狀及存在的風險

雨昕陽光在2022年為了提高業(yè)務效率和平安防備設置了一套業(yè)務與財務對接的管理系統(tǒng)，此模塊更大的作用是為了提高業(yè)務效率，但業(yè)務之外的監(jiān)控及防備措施等內控管理相對還是很單薄的，主要表現(xiàn)為：

〔一〕資金活動管理不到位

資金活動是企業(yè)資金的流入與流出。作為一個生產(chǎn)加工企業(yè)，為了適應市場的需求，需要貯存一定量的存貨，在日常經(jīng)營活動中，為了保證業(yè)務的正常進行，需要留存適當?shù)馁Y金。企業(yè)應當加強資金運營管理，統(tǒng)籌協(xié)調好各部門的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)，銷售各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金運營效率。企業(yè)資金管理的目的是保持其流動的根底上收益率最大化，這是財務管理的一項重要內容。然而在實際工作中，雨昕陽光卻無視資金管理，財務管理系統(tǒng)的資金模塊的最大作用只是起到了資金流量的監(jiān)管，而對資金的閑置或缺乏，沒有做到合理的安頓，使企業(yè)錯失很多投資時機，無法發(fā)揮資金的最大成效，無形中加大了企業(yè)的本錢，資金使用的隨機性太強，審批過于隨意，不便于資金的內部監(jiān)管。[5]

〔二〕資產(chǎn)管理不健全

生產(chǎn)加工企業(yè)中的資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他周轉性物質。資產(chǎn)管理是企業(yè)的命脈。對資產(chǎn)進行管理，就是盡力在各種資產(chǎn)本錢與效益之間進行權衡，使公司利潤最大化。[5]財務業(yè)務模塊中庫存模塊使用是根據(jù)客戶訂單安頓了庫存量，但對庫存量的分析在業(yè)務系統(tǒng)里沒有做到很好的分析，也就是說，在保證企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的同時，盡可能減少經(jīng)營資金，以提高資金的使用效率，便于利用閑置資金進行其他投資行為。然而，在雨昕卻無視了對資產(chǎn)的管理，在其管理過程中存在儲多漏洞。示例，不能正確分析市場行情，而僅靠訂單貯備庫存量，造成倉庫中存貨缺乏或者生產(chǎn)了一批過時產(chǎn)品，占用了大量資金或增加了采購本錢。過分依賴系統(tǒng)而對庫房監(jiān)管不到位，存貨管理不善造成喪失盜竊或腐爛變質，對相關責任人沒有查究。固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、資產(chǎn)價值貶損導致固定資產(chǎn)價值失真。由于技術人員業(yè)務水平相對單薄，創(chuàng)新價值低下，沒有自己的核心專利技術。

〔三〕應收賬款管理不到位

在商業(yè)競爭劇烈的市場經(jīng)濟中，企業(yè)為了提高市場占有率，以各種銷售模式來增加銷售。特別是中小企業(yè)更是為了占有市場，采用各種促銷方式。但如果銷售政策不當、市場變化預算不準確，銷售渠道管理不當就有可能導致：銷售不暢、庫存積壓或對客戶信用政策過寬或結算方式選擇不當造成賬款回收不到位。企業(yè)能否有效地控制和管理應收賬款，不僅決定于流動資金的周轉水平和最終經(jīng)營利潤，而且還直接影響到銷售收入和市場競爭力的提高。因此，應收賬款管理的好壞，直接關系著企業(yè)運轉是否流暢。應收賬款的好壞，依賴于企業(yè)的信用政策，然而雨昕的現(xiàn)狀卻是銷售狀況很好，但沒有足夠的現(xiàn)金流，這其中的主要原因就是應收賬款的管理不合理不到位。公司雖然在管理系統(tǒng)中有專門的結算模塊，但由于內部控制不嚴格、制定的信用規(guī)范過寬、催帳力度不夠、對回收情況監(jiān)督不嚴、對壞賬損失盲目樂觀等因素造成了應收賬款周轉過慢甚至資金無法收回的后果，年年資金不到位，只能靠大量貸款來彌補資金的短缺。

〔四〕會計信息質量不高

會計信息是指企業(yè)準確完整地收集整理與其經(jīng)營管理有關信息的控制活動，目標是為了保證會計信息以恰當?shù)姆绞皆诟鱾€層級之間進行及時傳遞與溝通，可靠及時的會計信息能有效的支持企業(yè)經(jīng)營管理決策和對營運活動進行監(jiān)控。同時，保證對外披露的信息報告的真實性、完整性，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象。而在雨昕公司，由于公司對內部控制的認識還停留在外表，致使內控制度不完善，使得會計信息質量低下、預算只流于形式。其后果只會一方面造成經(jīng)營運作無長遠的目標，另一方面對利益相關者也產(chǎn)生一定的誤導，造成極大的經(jīng)濟損失。[1]

隨著公司的開展，雨昕公司也逐步意識到內部控制的重要性，但很多方面還是流于形式，雖然這兩年啟動預算工作，但僅僅是做到預算，對于預算的可行性和監(jiān)控性卻有失于真實性，很多預算只是流于形式，只做預算不監(jiān)控，預算沒有真正發(fā)揮其作用。

通過上述對雨昕公司內部控制管理的分析，可以看出公司管理的著眼點更多的還是側重于業(yè)務方面，這樣更加增加了內部控制的難度，致使公司在內部控制的質量與水平方面存在很大的財務風險：第一、由于公司在存貨、應收款項制度上過度放寬，增加了財務資金平安性風險，這兩年由于行業(yè)特點，公司每年大量運用銀行貸款來彌補公司日常資金短缺，如果公司沒有意識到此類風險的嚴重性，一旦資金鏈中斷，輕者公司背付巨額貸款，重者公司有可能倒閉；第二、公司在管理層業(yè)務水平較為單薄的情況下過度運用財務杠桿進行資本運作，這種資本運作存在著很大的平安隱患，一旦公司決策失誤，或者市場信息不對稱，公司多年的辛苦經(jīng)營有可能付之東流。第三、內部監(jiān)控意識不強，在很大程度上增加了財務管控風險。

五、加強雨昕公司內部控制管理與風險防備的倡議

通過上述對雨昕內控管理現(xiàn)狀的分析，可以看到完善的業(yè)務管理系統(tǒng)可以作為財務管理的輔助工具，使財務提供的數(shù)據(jù)、報表等信息更好地到達企業(yè)會計準那么對會計信息質量的要求，但我們不能僅僅限于流程中的便捷，而無視了內部控制管理的真正意義。隨著市場和公司經(jīng)營方針的變化，利潤分成方式將變得多元化。業(yè)務管理系統(tǒng)的開展完善、與時俱進，將推動公司經(jīng)營的開展深化，監(jiān)督管理力度的加強，為公司最高管理層經(jīng)營決策提供參考依據(jù)；公司更應加強信息技術團隊的建設，培養(yǎng)既熟悉太陽能業(yè)務，又懂財務專業(yè)知識的研發(fā)人員，使之研發(fā)的業(yè)務管理系統(tǒng)更好地滿足業(yè)務、財務、公司管理者的需求?！惨弧臣訌娭贫冉ㄔO，提高內部控制環(huán)境的管理水平

良好的制度是企業(yè)進行內部管理控制的根底。企業(yè)正常業(yè)務活動既需要依靠管理人員的管理，更需要完善、健全的制度體系撐持。只有完善的制度體系建立和執(zhí)行才能各個方面的業(yè)務活動正常運營，進而降低企業(yè)整體的運營和管理風險。

1.完善會計制度

內部控制失控往往是因為管理者對制度的認識缺乏及監(jiān)管不到位。其本質上就是會計制度的不完善。完善的會計制度體系應從內部權責的分工及有效的約束〔內部審批流程加強〕來進行管理，不相容崗位相別離，執(zhí)行人員和記賬人員、會計人員與出納人員等必須分開，形成內部牽制關系，預防各種錯誤舞弊行為的發(fā)生，進而到達控制風險的目的。

2.加強內部審計管理制度

內部審計是內部控制外部評價的重要形式之一，具有直接對企業(yè)的財務賬目和財務活動進行審計的職權，是發(fā)現(xiàn)財務問題、控制財務風險的有效方式之一。因此內部審計制度的完善程度會直接決定財務風險的預警質量。因此企業(yè)應該加強內部審計的管理，對審計時間、審計人員的專業(yè)水平、各部門對審計的態(tài)度都要有一個明確有規(guī)定，為企業(yè)控制財務風險，糾正財務管理失誤提供依據(jù)，到達有效的控制財務風險的目的。

3.提高制度執(zhí)行力

制度是對企業(yè)對管理流程及規(guī)那么的描述，其執(zhí)行力才是真正把管理規(guī)那么轉化為結果的必要要素。在企業(yè)內部管理控制的過程中，強有力的執(zhí)行力度才能使企業(yè)的管理制度得到切實有效的執(zhí)行。因此要想加強內部管理控制制度，必須提高管理制度的執(zhí)行力，這是決定管理制度的發(fā)揮實效的關鍵，也是控制財務風險的有效保障。

4.加強內部監(jiān)督制度

財務風險的管理和控制不僅是審計部門的責任，也是企業(yè)每一個部門的共同職責和責任。因此建立完善的企業(yè)監(jiān)督體系是有效到達標準內部管理的必要伎倆。監(jiān)督制度不完善，就會出現(xiàn)某些財務行為監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象可能短期內不會對財務風險產(chǎn)生基本的影響，但是長期下去，必然會造成財務管理漏洞，進而形成財務風險，對公司存在一定的平安隱患。因此應當加強幾個內部監(jiān)督制度，降低財務風險，減少公司平安隱患。

〔二〕提高“人、財、物〞質量管理能力，加強風險管理意識

1.努力提高資金的使用效率，使資金庫存量到達最正確持有水平。企業(yè)應加強資金運營過程的管理，統(tǒng)籌好內部各機構的資金需求，健全財務預算體系，切實做好資金在籌資、投資、運營等環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金使用效率。嚴格按預算要求組織協(xié)調資金調度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金占用合理。對于預算外支出必須嚴格審查，做到有理有據(jù)。

2.企業(yè)資產(chǎn)庫存量要保持在一個合理的范圍之內。資產(chǎn)積壓或短缺，都可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶值或生產(chǎn)中斷；企業(yè)應當根據(jù)公司實際情況，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方案、市場供求關系等因素，充沛利用信息系統(tǒng)，合理安頓資產(chǎn)采購方案，確保留貨處于最正確庫存狀態(tài)；企業(yè)應當建立完善的資產(chǎn)盤點制度，定期核查資產(chǎn)狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象。對于盤點中出現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、閑置及需要報廢的資產(chǎn)，應當查明原因，落實責任，按照規(guī)定權限批準后處置。

3.加強、完善銷售管理制度。企業(yè)不能為了擴大銷售，提高市場占有率而盲目賒銷，使公司應收賬款大量增加，而資金回籠遲遲不能到位。應收賬款是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴大銷售增加企業(yè)利潤而進行的投資，任何投資都要承當風險，這就需要管理人員在應收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策所產(chǎn)生的本錢之間做出權衡。只有當應收賬款所增加的利潤超過所增加的本錢時，當實施賒銷。應收賬款的賬期，主要依賴于企業(yè)的信用政策。信用政策包括：信用期間、信用規(guī)范和現(xiàn)金折扣。企業(yè)只有充沛利用好這三個政策，才能使應收賬款到達一個合理的尺度。

做為一個良性開展的公司，存貨、應收賬款應保持一個合理的銷售周轉比率，應收賬款周轉率和存貨周轉率之間的關系會受到企業(yè)所處的市場環(huán)境和營銷策略的影響。假設應收賬款周轉率與存貨周轉率同步回升，說明企業(yè)的市場環(huán)境優(yōu)越，前景看好；假設應收賬款周轉率回升，而存貨周轉率下降，可能說明企業(yè)因預期市場看好而擴大產(chǎn)銷規(guī)?；蛐庞谜撸騼烧呒娑兄?；假設存貨周轉率回升，而應收賬款周轉率下降，可能說明企業(yè)放寬了信用政策，擴大了賒銷規(guī)模，這種情況可能隱含著企業(yè)對市場前景的預期不容樂觀，應予以警覺。一般來說，應收賬款和存貨之間大致是此消彼長的關系。所以企業(yè)應搭建好存貨、應收賬款、銷售政策這三座橋梁，確保公司正常運營且保持持續(xù)增長狀態(tài)。

4.加強企業(yè)隊伍建設，提高員工的管理素質，增強員工穩(wěn)定性

具體要求：〔1〕公司各部門要根據(jù)自身規(guī)模合理搭建組織機構，各崗位職權別離，企業(yè)管理者真正起到引領公司開展的作用；〔2〕財務人員要有管理者的意識，要從單純的會計角色轉變?yōu)轵寗訕I(yè)務的“決策支持者〞和“戰(zhàn)略引領者〞，真正了解企業(yè)各崗位職責，將財務管理從“事后算賬〞轉變?yōu)椤笆虑八阙A〞，大多數(shù)企業(yè)的財務管理都是“事后算賬〞，對企業(yè)運營過程中已經(jīng)發(fā)生的本錢和費用進行核算。在這種模式下，即使財務將數(shù)據(jù)核算的非常準確，充其量也只能是將數(shù)據(jù)完整的記錄下來，企業(yè)的績效也不會因此而提高。如果將財務管理系統(tǒng)變?yōu)椤笆虑八阙A〞，將財務從后臺轉向前臺，從核算者變?yōu)闃I(yè)務合作搭檔，讓財務管理者真正從幕后走到臺前，使財務人員具備前瞻性的思維，不是分析已經(jīng)發(fā)生的數(shù)據(jù)，而是應該洞察市場下個月甚至一年的潛在時機?！?〕企業(yè)員工經(jīng)常進行職業(yè)道德、業(yè)務水平的教育，要不斷更新知識，全面了解行業(yè)情報信息，只有這樣才能為公司做出更為準確的管理信息；〔4