基于會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的研究

基于會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的研究基于會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的研究

[DOI]1013939/jcnkizgsc202219141

自從安然事件暴發(fā)以后，引發(fā)了國際社會對審計(jì)質(zhì)量質(zhì)疑的浪潮。我國外鄉(xiāng)的會計(jì)師事務(wù)所該何去何從？因此，越來越多的小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所走上了合并的道路。會計(jì)師事務(wù)所開展主要有兩種方式，一種是通過自身的累積不斷開展壯大，另一種那么是通過事務(wù)所之間的合并實(shí)現(xiàn)。然而，是否會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，其提供的審計(jì)質(zhì)量就越高？理論界與實(shí)務(wù)界一直都存在意見分歧。

1當(dāng)前國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所大多是通過合并方式來實(shí)現(xiàn)本身規(guī)模的擴(kuò)大

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的開展、政府相關(guān)政策出臺等因素的推動(dòng)，我國外鄉(xiāng)會計(jì)師事務(wù)所之間競爭劇烈并不斷通過擴(kuò)大自身規(guī)模來實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的開展壯大。擴(kuò)大我國核心會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模所采取的方式有下列兩種：一是事務(wù)所自身的積累與開展。這種開展方式是事務(wù)所在原有機(jī)構(gòu)的根底上，積極開發(fā)業(yè)務(wù)資源，擴(kuò)大經(jīng)營范圍，并不斷招募精英，充實(shí)人才隊(duì)伍，從而不斷開展自身規(guī)模，壯大事務(wù)所實(shí)力。但此辦法需要一步步積累實(shí)力，雖然穩(wěn)妥但見效慢、困難大。二是事務(wù)所之間的合并。會計(jì)師事務(wù)所之間的合并包括吸收合并與新設(shè)合并。前者指的是接收一個(gè)或者一個(gè)以上的事務(wù)所整合到本領(lǐng)務(wù)所，原事務(wù)所解散或者撤銷法人資格，接收方繼續(xù)運(yùn)營，可以用公式A+B=A來表示。此種并購?fù)ǔＪ谴笠?guī)模的事務(wù)所并購比它規(guī)模小的，是基于兩者開展的需要而自愿形成的不具歹意的市場行為。大規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所對小規(guī)模事務(wù)所的運(yùn)營特征、人力資源、所處位置等比擬感興趣，而小規(guī)模事務(wù)所那么由于運(yùn)營狀況不好、負(fù)債累累或者顧客變動(dòng)、運(yùn)營多角化等因素，而產(chǎn)生了整合到大規(guī)模事務(wù)所來保障本身繼續(xù)開展的行為。第二種并購指的是事務(wù)所和一個(gè)或者一個(gè)以上的事務(wù)所整合形成一個(gè)全新的事務(wù)所，之前的事務(wù)所全都解散，撤銷法人資格。新設(shè)并購?fù)ǔ儆趶?qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，合并雙方的競爭力不相高低，都具有很高的聲譽(yù)與良好的形象，并購以后稱謂上也發(fā)生變化，可以用公式A+B=AB來表示。經(jīng)過合并增大會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，盡管需要的時(shí)間少效果好，可是實(shí)現(xiàn)操作并不容易。合并雙方會計(jì)師事務(wù)所由于所處的地域不同，客戶資源分布較廣，合并后容易發(fā)生沖突爭執(zhí)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。1997年的脫鉤改制以來，在政府政策的指導(dǎo)以及事務(wù)所的自發(fā)行為下，我國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大的形式主要以合并為主，經(jīng)過屢次大規(guī)模的合并浪潮，逐步走上了規(guī)?；_展之路。

2事務(wù)所規(guī)模越大，越有意愿開展行業(yè)專長，越能推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提升

20世紀(jì)90年代初期，畢馬威事務(wù)所首先運(yùn)用了行業(yè)專業(yè)化運(yùn)行模式，之后很多大規(guī)模事務(wù)所也參加其中。會計(jì)師事務(wù)所開展行業(yè)專長具有很多好處，可以增加所在行業(yè)客戶對審計(jì)效勞的需求，產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，還可能導(dǎo)致審計(jì)效勞的差異化，從而提高事務(wù)所的競爭能力。具備行業(yè)專長的會計(jì)師事務(wù)所覺察顧客存在錯(cuò)報(bào)或者成心隱瞞的可能性較高，可以提供更高水平的審計(jì)效勞。另外，會計(jì)師事務(wù)所開展行業(yè)專長需要投入更多的人力、物力、財(cái)力等，同時(shí)又不能影響到事務(wù)所現(xiàn)有的審計(jì)業(yè)務(wù)，這對事務(wù)所的實(shí)力提出了一定的要求。大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所與小規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所相比，在很多方面都具有無可比較的優(yōu)勢。大型的事務(wù)所在客戶資源、人力資源、審計(jì)資源等多方面均比中小型事務(wù)所有比擬優(yōu)勢，這些均為事務(wù)所行業(yè)專長的培養(yǎng)提供了前提。同時(shí)，大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所為了維持在審計(jì)市場上的競爭優(yōu)勢，也更有培養(yǎng)行業(yè)專長的動(dòng)力，對審計(jì)質(zhì)量的提高也具有一定的保證力。立足于客戶資源層面，大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所擁有的客戶資源更廣泛，而且波及多個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)。隨著中國參加WTO以來，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的過程中，國內(nèi)公司海外上市、外國公司設(shè)立分公司等跨國合作情況已經(jīng)非常普遍，國內(nèi)公司的開展也非常迅速，規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)業(yè)務(wù)也更復(fù)雜，并且不斷開拓新的領(lǐng)域。這些開展與提升，均對事務(wù)所承接有關(guān)業(yè)務(wù)的水平提出了層次較高的要求。從前幾年的銀廣夏以及藍(lán)田股份的財(cái)務(wù)舞弊案例來看，會計(jì)師事務(wù)所未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司存在的問題不是由于獨(dú)立性受到了影響，而是因?yàn)椴蛔阈袠I(yè)專長，影響了專業(yè)勝任能力。這兩家公司具有一定的行業(yè)特殊性，而審計(jì)的事務(wù)所恰恰不足這方面的行業(yè)知識。對于很多大型跨國公司來說業(yè)務(wù)相當(dāng)復(fù)雜，事務(wù)所不僅要對所在行業(yè)精通，對國外的會計(jì)準(zhǔn)那么、法律制度也要相當(dāng)熟悉。這些客戶的需求也只有大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所才能滿足，只有在大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所中才能接觸到更廣泛的業(yè)務(wù)，并不斷積累相關(guān)知識和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)判斷能力。而中小規(guī)模的事務(wù)所受到自身資源的約束，不具備多余的資源來培養(yǎng)行業(yè)專長。在這個(gè)競爭劇烈的市場中，為了生存為了謀求審計(jì)市場中的一席之地，更可能被迫同意客戶的要求，即使具有行業(yè)專長，也不能保證審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，很難保證能提供高質(zhì)量的審計(jì)效勞。

3合并形式

采用合并形式實(shí)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模迅速擴(kuò)大的同時(shí)，可能事務(wù)所的核心競爭力并未得到提升，做大未做強(qiáng)，對審計(jì)質(zhì)量的提高有限。

事務(wù)所屬于勞動(dòng)密集型的效勞組織，要想在較長時(shí)間維持競爭的有利地位，在本事域內(nèi)站穩(wěn)腳跟，重點(diǎn)是培養(yǎng)與提高核心競爭優(yōu)勢，大力運(yùn)用與安頓事務(wù)所主要資源與主要能力。事務(wù)所主要從事的是審計(jì)業(yè)務(wù)，為客戶提供智力效勞，所出具的審計(jì)報(bào)告是事務(wù)所能力和審計(jì)效勞質(zhì)量的一種重要體現(xiàn)，反映了事務(wù)所人力資源是否雄厚。事務(wù)所的品牌具有重要價(jià)值，要想在審計(jì)市場上占有一席之地，必須建立良好的品牌和較大的規(guī)模。目前國內(nèi)審計(jì)市場上盛行的并購行為是采取外部獲得形式來構(gòu)建與提升境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所核心競爭優(yōu)勢的。事務(wù)所通過合并形式可以以最快速度最低本錢獲取外部資源、優(yōu)秀的專業(yè)人才、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，解決了事務(wù)所改革中的很多問題，是實(shí)現(xiàn)事務(wù)所資源優(yōu)化配置的重要途徑。

會計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)與企業(yè)的同步增長、積極響應(yīng)政府的號召，選擇合并來提高自己的市場份額，并獲取規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)，雖然初衷是好的，但是，收益往往與風(fēng)險(xiǎn)是并存的，并購不成功的事件也有很多，示例安永大華會計(jì)師事務(wù)所等。很多事務(wù)所在完成了合并交易后不足對相關(guān)業(yè)務(wù)、人力資本等的管理，沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的合并，合并后的事務(wù)所核心競爭力并沒有得到改善，沒有實(shí)現(xiàn)“做強(qiáng)〞。如上文所述，會計(jì)師事務(wù)所的人力資源、行業(yè)專長、品牌、審計(jì)技術(shù)水平均是核心競爭力的構(gòu)成要素。但是，立足于國內(nèi)事務(wù)所的并購狀況角度，人員流失、注重業(yè)務(wù)數(shù)量忽略品質(zhì)等問題經(jīng)常發(fā)生。人力資本是事務(wù)所的核心資源，合并后如果得不到很好的晉升與開展，甚至比原來還低，必然會導(dǎo)致人才的流失，并且被迫采用新人，短期內(nèi)審計(jì)質(zhì)量必定會受到影響。會計(jì)師事務(wù)所并購后需優(yōu)化本身持有的資源，而并非簡單的疊加。只有建立在高質(zhì)量審計(jì)水平上的業(yè)務(wù)量增長才會是鞏固的，否那么這樣的“做大〞也只是短暫的，只有“做強(qiáng)〞才能實(shí)現(xiàn)真正的“做大〞。規(guī)模效應(yīng)以及協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮也需要建立在事務(wù)所核心能力提升的根底之上。

4結(jié)論

所以，在國內(nèi)的審計(jì)市場，增大事務(wù)所的規(guī)模并非必然提升審計(jì)質(zhì)量。事務(wù)所合并過程中存在很多風(fēng)險(xiǎn)，只有形成并提高自身競爭力的事務(wù)所才能實(shí)現(xiàn)真正的做大做強(qiáng)。行業(yè)專業(yè)化知識是會計(jì)師事務(wù)所核心競爭力的主要構(gòu)成要素，