電網(wǎng)工程審計(jì)監(jiān)督模式

電網(wǎng)工程審計(jì)監(jiān)督模式

１電網(wǎng)工程審計(jì)監(jiān)控方式現(xiàn)狀

當(dāng)前，公司工程審計(jì)監(jiān)督管理模式是以電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目、小型基建項(xiàng)目工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)為主。因?yàn)闆Q算是工程管理的最后環(huán)節(jié)，審計(jì)揭示問(wèn)題的整改存有較大困難，審計(jì)核減存有一定的阻力。因?yàn)閷徲?jì)力量有限，很難做到南網(wǎng)公司工程審計(jì)全覆蓋的要求。在以電網(wǎng)建設(shè)為主的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目工程管理過(guò)程中，要更加有效地履行審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能，提升審計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)建議的針對(duì)性、即時(shí)性和有效性，更好地服務(wù)于工程管理，迫切需要將事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。所以，電網(wǎng)工程審計(jì)從事后竣工決算審計(jì)轉(zhuǎn)向事前和事中的日常監(jiān)督，是審計(jì)工作發(fā)展的歷史必然。當(dāng)前，工程審計(jì)監(jiān)控方式能夠分為以下幾種：

１．１直接監(jiān)控

通過(guò)直接現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式實(shí)行監(jiān)控，也就是審計(jì)人員到達(dá)工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程過(guò)程的監(jiān)督控制，這是當(dāng)前主要的監(jiān)控方式。它能夠保證數(shù)據(jù)和資料獲取的完整、即時(shí)和效率，能即時(shí)提出整改建議。直接監(jiān)控是使工程審計(jì)達(dá)到最為理想效果的手段。但是，實(shí)施直接監(jiān)控必須有大量的審計(jì)人員和時(shí)間。所以直接監(jiān)控比較適合工程量較少的企業(yè)。電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)建設(shè)投資資金巨大，點(diǎn)多面廣，時(shí)間跨度長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)較大，而審計(jì)人員數(shù)量有限。所以，對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目實(shí)行直接監(jiān)控是較好的選擇，但會(huì)削弱審計(jì)覆蓋面。直接監(jiān)控又有幾種不同的方式：

（１）審計(jì)部門親自組織審計(jì)。審計(jì)部門親自組織審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)行審計(jì)。一般情況下，這種方式采取的較少，除非工程特別重要，問(wèn)題較多，審計(jì)阻力較大，否則很少采取這種審計(jì)方式。

（２）與其他相關(guān)部門實(shí)行聯(lián)合審計(jì)。抽調(diào)其他單位的非審計(jì)相關(guān)部門實(shí)行聯(lián)合審計(jì)，也是審計(jì)部門常用的方式，也是非常有效的。比如

與項(xiàng)目管理部門、生產(chǎn)技術(shù)部門、物資管理部門等實(shí)行聯(lián)合審計(jì)，以達(dá)到工程監(jiān)控的目的。但是，聯(lián)合審計(jì)也存有一定的弊端，比如，業(yè)務(wù)人員不熟悉審計(jì)程序，容易互相留有余地等。有效的方式就是審計(jì)部門建立審計(jì)指南，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

（３）聘請(qǐng)外部中介實(shí)行審計(jì)。委托中介實(shí)行工程審計(jì)是當(dāng)前主要審計(jì)方式。選擇良好的中介機(jī)構(gòu)是委托審計(jì)成功的一半。委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)不但是委托出去還需要審計(jì)部門做好委托審計(jì)的全程監(jiān)督、檢查、監(jiān)控工作，同時(shí)也要保證審計(jì)部門的聯(lián)系作用，將管理部門、施工方、中介機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)。因?yàn)槲兄薪闄C(jī)構(gòu)審計(jì)是一種有償行為，所以審計(jì)部門不能完全擺脫審計(jì)責(zé)任，對(duì)于審計(jì)成果理應(yīng)認(rèn)真核實(shí)審查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。聘請(qǐng)外部中介實(shí)行審計(jì)，最容易犯的錯(cuò)誤就是受審計(jì)成本的制約，監(jiān)控深度和質(zhì)量達(dá)不到要求。所以，審計(jì)部必須對(duì)中介的監(jiān)控質(zhì)量加以監(jiān)督和控制。

１．２間接監(jiān)控

間接監(jiān)控方式就是通過(guò)遠(yuǎn)程方式實(shí)行監(jiān)控，一般是通過(guò)信息系統(tǒng)手段來(lái)完成的。隨著電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日益發(fā)展，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)行遠(yuǎn)程監(jiān)控方式也成為一種發(fā)展趨勢(shì)。遠(yuǎn)程監(jiān)控不需要審計(jì)人員直接進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)，能夠降低工程審計(jì)監(jiān)控成本，能夠不受工程規(guī)模的影響，極大地提升工程監(jiān)控的覆蓋面，有效地實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)建設(shè)工程審計(jì)覆蓋面１００％的目標(biāo)。實(shí)施遠(yuǎn)程監(jiān)控，必須建立工程審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)。完整有效的監(jiān)控系統(tǒng)必須做到實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、智能。這有賴于系統(tǒng)開發(fā)的先進(jìn)性，以及工程管理相關(guān)系統(tǒng)的良好運(yùn)行和接口技術(shù)，包括工程項(xiàng)目管理系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、招投標(biāo)系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等。當(dāng)前，ＥＲＰ系統(tǒng)是最理想的監(jiān)控環(huán)境，因?yàn)槟戏诫娋W(wǎng)公司還沒(méi)有上線運(yùn)行ＥＲＰ，為工程在線監(jiān)控增加了難度，實(shí)現(xiàn)方式也會(huì)所以不同。同時(shí)，遠(yuǎn)程監(jiān)控效益也更多依賴于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)和電子系統(tǒng)的穩(wěn)定性。一旦系統(tǒng)崩潰或者癱瘓或者遭遇網(wǎng)絡(luò)攻擊都會(huì)對(duì)審計(jì)監(jiān)控造成重大影響。但是，遠(yuǎn)程監(jiān)控也會(huì)帶來(lái)新的問(wèn)題，如數(shù)據(jù)傳輸不即時(shí)、不完整，智能化較低等。這些通過(guò)監(jiān)控系統(tǒng)的開發(fā)升級(jí)能夠逐步克服。

１．３工程管理相關(guān)部門自我管理評(píng)價(jià)、審計(jì)再評(píng)價(jià)

由工程管理部門自行評(píng)價(jià)是當(dāng)前較為流行的方式，能夠極大地降低審計(jì)部門的工作，監(jiān)控效果也非常良好，數(shù)據(jù)信息資料的掌握也會(huì)相當(dāng)全面和即時(shí)，也便于審計(jì)部門與工程管理部門實(shí)行溝通協(xié)調(diào)。但是工程管理部門的自行監(jiān)控?zé)o法保證獨(dú)立性，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不客觀，所以，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)工程管理部門的自我評(píng)價(jià)實(shí)行再評(píng)價(jià)，并出臺(tái)和組織業(yè)務(wù)部門的自我評(píng)價(jià)工作。工程管理部門實(shí)施自我評(píng)價(jià)，需要建立一套自我評(píng)價(jià)的流程和方法。首先是由業(yè)務(wù)部門梳理分析本業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，提出管控措施和手段，形成風(fēng)險(xiǎn)控制庫(kù)，并明確管控責(zé)任崗位和人員，將關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的管控融入到日常工作之中，其次是根據(jù)工程管理關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，編制工程審計(jì)作業(yè)指導(dǎo)書，將關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)涉及的具體工作內(nèi)容、管理規(guī)定以及常見問(wèn)題逐一列明，有效指導(dǎo)工程管理部門規(guī)范工程管理和審計(jì)部門展開重點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制庫(kù)、工程審計(jì)作業(yè)指導(dǎo)書，工程管理部門定期展開風(fēng)險(xiǎn)管理自我評(píng)價(jià)，將重大問(wèn)題和主要問(wèn)題消滅在蔭芽狀態(tài)，審計(jì)部門在每年底組織工程管理部門展開全面風(fēng)險(xiǎn)管控自我評(píng)價(jià)工作，并向?qū)徲?jì)部門提交自我評(píng)價(jià)報(bào)告，審計(jì)部門根據(jù)自評(píng)結(jié)果實(shí)行再監(jiān)督，查找自我評(píng)價(jià)未發(fā)現(xiàn)的遺留問(wèn)題。對(duì)于工程管理部門的執(zhí)行監(jiān)控，審計(jì)部門必須注意以下幾點(diǎn)：

（１）自我評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)必須由審計(jì)部門主導(dǎo)制定；

（２）自我評(píng)價(jià)必須全程由審計(jì)部門參與和組織；

（３）自我評(píng)價(jià)的結(jié)果必須有其他方面的信息加以佐證。

２工程審計(jì)監(jiān)控方式的選擇

選擇哪種監(jiān)控方式，應(yīng)取決于監(jiān)控對(duì)象的狀況和監(jiān)控者的狀況。如果審計(jì)工作量相對(duì)較少而審計(jì)部門人員充足的話，直接監(jiān)控就是較好的選擇，如果審計(jì)工作量相對(duì)多審計(jì)部門人員不充足的話，則遠(yuǎn)程監(jiān)控和委托監(jiān)控是最優(yōu)選擇（見表１）。將上述考慮用公式描述如下：

（１）工程審計(jì)監(jiān)控方式的選擇取決于審計(jì)工作量和審隊(duì)伍狀況兩個(gè)變量。公式１代表工程審計(jì)監(jiān)控選擇模型，其中將工程審計(jì)工作量和審計(jì)人員情況標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)定成函數(shù)ｆ１和ｆ２變量，Ｆ為分段函數(shù)值，通過(guò)不同函數(shù)值代表不同監(jiān)控方式組合的選擇。其中：Ｆ：監(jiān)控方式；ｙ：審計(jì)監(jiān)控工作量；ｒ：審計(jì)隊(duì)伍情況。審計(jì)監(jiān)控方式與審計(jì)監(jiān)控工作量成正比，與審計(jì)隊(duì)伍成反比。即：監(jiān)控工作量越大，越要采取間接監(jiān)控方式，反之，審計(jì)人員越多，越要采取直接監(jiān)控方式。

（２）公式２代表審計(jì)工作量取值函數(shù)模型。工程審計(jì)工作量取決于被審計(jì)工程項(xiàng)目的規(guī)模、審計(jì)工作量、審計(jì)內(nèi)容等變量。變量如下：ｙ：審計(jì)監(jiān)控工作量；ｘ１：工程項(xiàng)目數(shù)；ｘ２：審計(jì)抽查項(xiàng)目數(shù)；ｘ３：審計(jì)過(guò)程數(shù)，即：是事后審計(jì)，還是全過(guò)程審計(jì)。設(shè)定：事后審計(jì)為１，事中審計(jì)為２，事前審計(jì)為３。從工程項(xiàng)目數(shù)看，近三年基本持平。但是，審計(jì)項(xiàng)目數(shù)和審計(jì)要求越來(lái)越高。所以，導(dǎo)致審計(jì)工作量呈逐年增加的趨勢(shì)。從審計(jì)人數(shù)看，該審計(jì)局的審計(jì)人數(shù)基本沒(méi)有變化，這反映了公司審計(jì)力量并沒(méi)有隨著審計(jì)工作量的增加，而適當(dāng)?shù)卦黾訉徲?jì)人員，壯大審計(jì)隊(duì)伍。經(jīng)過(guò)測(cè)算，Ｆ值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)我們?cè)O(shè)定的４的臨界值，建立工程審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)就成為唯一的選擇。通過(guò)審計(jì)監(jiān)控選擇模型和審計(jì)工作量模型實(shí)行分析可知，該供電局工程審計(jì)工作量較大且有逐年上漲趨勢(shì)，所以全部審計(jì)工作不可能１００％都采取直接監(jiān)控，現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍不能滿足審計(jì)監(jiān)控需求。針對(duì)這種情況能夠選擇部分重要性較高的被審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行直接監(jiān)控，其余被審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控實(shí)行，建立工程實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)是當(dāng)前的首要選擇。

３工程實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建

３．１基本說(shuō)明通過(guò)與工程管理相關(guān)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程管理全過(guò)程的跟蹤檢查。實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控能夠使遠(yuǎn)程監(jiān)控更具效率性和即時(shí)性。工程實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)包括數(shù)據(jù)接口、審計(jì)監(jiān)控、監(jiān)控控制以及監(jiān)控預(yù)警四個(gè)部分。工程項(xiàng)目的各項(xiàng)數(shù)據(jù)采集通過(guò)工程系統(tǒng)與審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)接口，財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)也通過(guò)接口傳入審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)。審計(jì)監(jiān)

控系統(tǒng)下面將設(shè)置查詢、預(yù)警分析、內(nèi)部控制測(cè)試、審計(jì)方案等功能模塊。

３．２流程圖

（１）工程數(shù)據(jù)信息主要包括工程物資采購(gòu)、工程項(xiàng)目招投標(biāo)信息、工程項(xiàng)目合同數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)主要包括工程造價(jià)數(shù)據(jù)、工程項(xiàng)目概算預(yù)算、結(jié)算數(shù)據(jù)以及工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支決算數(shù)據(jù)。只要有新數(shù)據(jù)生成，審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)隨之更新，借此實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

（２）實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)信息轉(zhuǎn)換的目標(biāo)是將前一步工程系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息在轉(zhuǎn)換為審計(jì)系統(tǒng)自有信息，能夠?qū)λ碌臄?shù)據(jù)信息實(shí)行提取分析，不會(huì)改變信息源。

（３）審計(jì)監(jiān)控規(guī)則模塊設(shè)定屬于數(shù)據(jù)分析模塊。數(shù)據(jù)分析模塊應(yīng)自行提取所需分析信息并且根據(jù)預(yù)先設(shè)定好規(guī)則實(shí)行分析。

（４）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息輸出模塊屬于結(jié)果輸出模塊。系統(tǒng)軟件通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)獲取、監(jiān)控、分析最終指出風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)。

３．３基本功能

（１）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是工程實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)最為主要的功能之一。通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)和先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)技術(shù)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行監(jiān)控并對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行預(yù)警。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警包括異常指標(biāo)預(yù)警、工程風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。異常指標(biāo)預(yù)警是指實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)異?，F(xiàn)象預(yù)警過(guò)程。審計(jì)部門首先收集工程項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，將數(shù)據(jù)使用模型統(tǒng)計(jì)分析建立基本額定指標(biāo)。在日常監(jiān)控過(guò)程當(dāng)中系統(tǒng)提取相對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算核心指標(biāo)值，然后自動(dòng)與基本額定指標(biāo)值實(shí)行比較，并輸出預(yù)警指標(biāo)分析表對(duì)異常指標(biāo)實(shí)行紅色預(yù)警提示。工程風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警結(jié)構(gòu)思路應(yīng)為設(shè)定工程風(fēng)險(xiǎn)容忍度－預(yù)警指標(biāo)－風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警多維體現(xiàn)。審計(jì)部門首先理應(yīng)即時(shí)準(zhǔn)確分析預(yù)測(cè)工程項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)信息標(biāo)準(zhǔn)化為指標(biāo)值，最后將工程風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警結(jié)果分別在指標(biāo)值差異性、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、預(yù)警信號(hào)實(shí)行多維體現(xiàn)。

（２）內(nèi)部控制測(cè)試。內(nèi)部控制測(cè)試是實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。審計(jì)部門根據(jù)不同工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)計(jì)各種標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制測(cè)試程序表，由實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提取并輸出內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果。事前審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試重點(diǎn)在于施工組織招投標(biāo)過(guò)程是否公開、公平、公正、合法。事中審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試重點(diǎn)在于工程資金的使用程序和施工過(guò)程中設(shè)計(jì)變更程序。事終審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試在于工程質(zhì)量是否符合最初標(biāo)準(zhǔn)以及完成情況。

（３）剩余風(fēng)險(xiǎn)分析。審計(jì)監(jiān)控只能減少工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或減輕風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的不利后果，但是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和預(yù)警并不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，所產(chǎn)生的剩余風(fēng)險(xiǎn)也是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)控的重要功能之一。首先審計(jì)部門理應(yīng)確定工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，然后標(biāo)準(zhǔn)化成為各項(xiàng)指標(biāo)值，形成剩余風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估模塊。動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)中剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模塊提取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)實(shí)行分析并輸出評(píng)估結(jié)果。

（４）監(jiān)控方式導(dǎo)出。通過(guò)工程審計(jì)監(jiān)控模型計(jì)算輸出結(jié)果，協(xié)助審計(jì)部門選擇適合的監(jiān)控方式。判斷的關(guān)鍵點(diǎn)是工程數(shù)量和重要性。選擇單一的監(jiān)控方式不足以完成所有工程審計(jì)監(jiān)控，能夠通過(guò)審計(jì)監(jiān)控方式組合綜合分配資源實(shí)行監(jiān)控。對(duì)于重要性高的工程項(xiàng)目實(shí)行直接監(jiān)控；對(duì)于重要性中等且審計(jì)人員數(shù)量不足的情況下能夠?qū)嵭袆?dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控；對(duì)于